权责发生制与账项调整.pptx

基础会计基础会计基础会计基础会计第五章第五章权责发生制与账项调整权责发生制与账项调整基础会计基础会计基础会计基础会计第一节第一节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制3 3月份修理办月份修理办公楼，维修费公楼，维修费预算为预算为2 0002 000元，款未付。元，款未付。3 3月份收到货月份收到货款款50 00050 000元，元，货未发出。货未发出。这样的业务这样的业务3 3月份该不该记帐呢？月份该不该记帐呢？基础会计基础会计基础会计基础会计 第一节第一节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制会计处理基础：确定一个会计期间的收会计处理基础：确定一个会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。入和费用，从而确定损益的标准。会计处理基础会计处理基础收付实现制收付实现制(现金制）现金制）权责发生制（应计制）权责发生制（应计制）基础会计基础会计基础会计基础会计一、收付实现制一、收付实现制收付实现制又称现金制，是以款项是否收付实现制又称现金制，是以款项是否在本期收到或付出作为确定本期收入和在本期收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。费用的标准。在收付实现制下，当期实现的利润数与在收付实现制下，当期实现的利润数与货币资金数相等。货币资金数相等。基础会计基础会计基础会计基础会计二、权责发生制二、权责发生制权责发生制又称应计制，是以应收、应权责发生制又称应计制，是以应收、应付作为确认本期收入和费用的标准。付作为确认本期收入和费用的标准。在权责发生制下，当期实现的利润与货在权责发生制下，当期实现的利润与货币资金数不一致。币资金数不一致。基础会计基础会计基础会计基础会计举举 例例某企业本月份发生以下经济业务：某企业本月份发生以下经济业务：1.1.支付上月份电费支付上月份电费5 0005 000元；元；2.2.收回上月的应收账款收回上月的应收账款10 00010 000元；元；3.3.收到本月的营业收入款收到本月的营业收入款8 0008 000元；元；4.4.支付本月应负担的办公费支付本月应负担的办公费900900元；元；5.5.支付下季度保险费支付下季度保险费1 8001 800元；元；6.6.应收营业收入应收营业收入25 00025 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到；7.7.预收客户货款预收客户货款5 0005 000元；元；基础会计基础会计基础会计基础会计答答 案案权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用 8 000 8 000 25 00025 000 90090010 00010 000 8 000 8 000 5 000 5 0005 0005 000 900 9001 8001 800合计合计 33 000 900 23 000 7 700当期收益当期收益 32 100当期收益当期收益 15 300基础会计基础会计基础会计基础会计三、权责发生制与收付实现制比较三、权责发生制与收付实现制比较 权责发生制 收付实现制1.以应收、应付为确认标准 以实际收付为确认标准2.配比科学，盈亏计算准确 配比不科学，不能准确计算盈亏配比不科学，不能准确计算盈亏3.需要调整，核算较复杂 不需调整，核算简单4.适用于企业 适用于行政事业单位5.不能提供支付能力信息 完全反映实际支付能力基础会计基础会计基础会计基础会计 第二节第二节 账项调整账项调整账项调整账项调整：对收入和费用进行调整，使：对收入和费用进行调整，使其归属于相应的会计期间，从而正确地其归属于相应的会计期间，从而正确地计算盈亏。计算盈亏。如何调整？如何调整？根据权责发生制的记账原理进行调整。根据权责发生制的记账原理进行调整。基础会计基础会计基础会计基础会计账项调整账项调整需调整的经济业务可概括为四种类型：需调整的经济业务可概括为四种类型：已收款，但收入不属于本期已收款，但收入不属于本期未收款，但属本期收入未收款，但属本期收入已付款，但费用不应由本期负担已付款，但费用不应由本期负担未付款，但费用已耗用或已受益未付款，但费用已耗用或已受益基础会计基础会计基础会计基础会计第二节第二节 账项调整账项调整一、预收收入的调整一、预收收入的调整 “预收账款预收账款”二、应计收入的调整二、应计收入的调整 “应收账款应收账款”基础会计基础会计基础会计基础会计费用发生情况费用发生情况当期支付，当期受益。不需调整当期支付，当期受益。不需调整当期支付，分期受益（待摊）当期支付，分期受益（待摊）尚未支付，当期受益（预提）尚未支付，当期受益（预提）调整基础会计基础会计基础会计基础会计第二节第二节 账项调整账项调整三、预付费用的调整三、预付费用的调整 “待摊费用待摊费用”“长期待摊费用长期待摊费用”四、应计费用的调整四、应计费用的调整 “预提费用预提费用”基础会计基础会计基础会计基础会计“待摊费用待摊费用”账户账户用途：核算已经支付，但应由本期和以用途：核算已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在后各期分别负担的，分摊期在1年以内的年以内的费用。费用。性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细：按费用项目设明细：按费用项目设基础会计基础会计基础会计基础会计 待摊费用待摊费用“待摊费用待摊费用”账户的结构账户的结构已经支出的已经支出的待摊费用待摊费用本期摊销数本期摊销数已支付尚未已支付尚未摊销数摊销数基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.发生待摊费用时发生待摊费用时借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款2.摊销时摊销时借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用基础会计基础会计基础会计基础会计“预提费用预提费用”账户账户用途：核算企业预先提取，应由本期用途：核算企业预先提取，应由本期负担，但尚未支付的费用。负担，但尚未支付的费用。性质：负债类性质：负债类结构：结构：明细：按费用项目设明细：按费用项目设基础会计基础会计基础会计基础会计 预提费用预提费用 “预提费用预提费用”账户的结构账户的结构实际支付数实际支付数按计划预提计按计划预提计入成本费用数入成本费用数已预提尚未已预提尚未支付数支付数已支付尚未已支付尚未摊销数摊销数基础会计基础会计基础会计基础会计会计分录会计分录1.按计划预提时按计划预提时借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：预提费用贷：预提费用2.实际支付时实际支付时借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款基础会计基础会计基础会计基础会计比比 较较 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用支付数支付数摊销数摊销数已支付尚未已支付尚未摊销数摊销数预提数预提数实际支付数实际支付数已预提尚未已预提尚未支付数支付数已支付尚未已支付尚未摊销数摊销数待摊费用：先支付后计入成本费用待摊费用：先支付后计入成本费用预提费用：先计入成本费用，后支付预提费用：先计入成本费用，后支付 共同点：都由不同会计期间分别负担共同点：都由不同会计期间分别负担 支付时都记支付时都记“借借”方方 摊销、预提都会使成本费用增加摊销、预提都会使成本费用增加基础会计基础会计基础会计基础会计举例举例企业在银行贷款企业在银行贷款100 000元，预计第一季度贷元，预计第一季度贷款利息款利息6 000元。元。1月 2 000预提费用财务费用1月 2 0002月 2 0002月 2 0001月份 借：财务费用 2 000 贷：预提费用 2 0002月份同上基础会计基础会计基础会计基础会计举例举例假设假设3月份银行计算出的贷款利息实际数为月份银行计算出的贷款利息实际数为6 500元，则元，则3月份会计分录为：月份会计分录为：借：财务费用 2 500 预提费用 4 000 贷：银行存款 6 500 或借：财务费用 2 500 贷：预提费用 2 500借：预提费用 6 500 贷：银行存款 6 500