民间非营利组织会计讲义-2.pptx

民间非营利组织会计制度讲义民间非营利组织会计制度讲义 太仓市义工联合会太仓市义工联合会 陆文豪陆文豪 2016年年12月月民间非营利组织会计制度问题讲解民间非营利组织会计制度问题讲解一、背景和依据二、民间非营利组织的概念三、我国民间非营利组织的特征四、我国民间非营利组织的构成五、民间非营利组织会计制度及其特点六、会计要素和会计科目七、日常工作中常见的几个主要会计问题一、背景资料：我国会计制度框架一、背景资料：我国会计制度框架财政部文件财政部文件n n20042004年年8 8月月1818日，财政部下发了日，财政部下发了关于印发关于印发民间非营利组织民间非营利组织会计制度会计制度的通知的通知（财会（财会2004720047号），规定于号），规定于20052005年年1 1月月1 1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。n n20042004年年1010月月1919日，财政部下发了日，财政部下发了关于印发关于印发民间非营利组民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知的通知（财会（财会200413200413号），明确了调账原则及主要账务调整。号），明确了调账原则及主要账务调整。n n20042004年年1010月月2828日，财政部、民政部下发了日，财政部、民政部下发了关于认真贯彻实关于认真贯彻实施施民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度的通知的通知（财会（财会200417200417号），号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整n n20162016年年1111月月2525日，财政部在日，财政部在会计改革与发展会计改革与发展“十三五十三五”规规划纲要划纲要中专门针对政府及非营利组织会计改革做出了中专门针对政府及非营利组织会计改革做出了“加加快推进政府及非营利组织会计改革快推进政府及非营利组织会计改革 服务国家治理体系和治理服务国家治理体系和治理能力现代化的能力现代化的 解读解读”，提出了，提出了“十三五十三五”时期加快推进政府时期加快推进政府及非营利组织会计改革的目标任务和措施及非营利组织会计改革的目标任务和措施 为什么要颁布？为什么要颁布？n n基金会管理条例基金会管理条例、社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例和和民办非民非组织单位登记管理暂行条例民办非民非组织单位登记管理暂行条例等法规都对会计工作作出了规定：按照国家统一等法规都对会计工作作出了规定：按照国家统一的会计制度编制财务会计报告的会计制度编制财务会计报告n n民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度解决了民间非营利解决了民间非营利组织适用会计规范问题：原先没有单独的会计制组织适用会计规范问题：原先没有单独的会计制度，比照事业单位会计制度执行。度，比照事业单位会计制度执行。n n现有的会计体系：营利性（企业、小企业、金融现有的会计体系：营利性（企业、小企业、金融企业、准则）和非营利性（行政、事业、民非）企业、准则）和非营利性（行政、事业、民非）二、民间非营利组织n n民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。n n包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。三、我国民间非营利组织的特征本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下特征：特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营（一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给出资者）；出资者）；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报（不存在利润分配）；济回报（不存在利润分配）；（三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间（三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即不存在分配剩余财产的说法）。不存在分配剩余财产的说法）。四、我国民间非营利组织的具体形式n n社会团体：社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。常见以章程开展活动的非盈利性社会组织。常见以XXXX协会表现，如：中协会表现，如：中国会计学会，足球协会等。其主要业务活动收入是会费收入。国会计学会，足球协会等。其主要业务活动收入是会费收入。n n基金会：基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。主要业务活动收入是捐赠收入。n n民办非企业单位：民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询中心、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询中心、法律服务所。法律服务所。n n寺院、宫观、清真寺、教堂：寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。五、五、民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度n n施行日期施行日期 20052005年年1 1月月1 1日日 n n根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关法律及其他有关法律法规制定法规制定n n会计核算前提：持续经营；会计核算前提：持续经营；n n核算基础：权责发生制；核算基础：权责发生制；n n会计记账：借贷记账法会计记账：借贷记账法五、五、民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度的特点的特点 1 1、民间非营利、民间非营利 组织的会计目标，是满足捐赠人、组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。使用者的决策需要。2 2、以权责发生制原则为会计核算基础。、以权责发生制原则为会计核算基础。3 3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。计要素。4 4、计量基础包括历史成本和公允价值。、计量基础包括历史成本和公允价值。5 5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。进行核算和列报。6 6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认标准。入分别界定其确认标准。7 7、严格区分业务活动成本和期间费用。、严格区分业务活动成本和期间费用。（1 1）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。会费开展活动发生的支出。（2 2）基金会的业务活动成本主要是发生的资助项）基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。目支出。（3 3）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。院的医疗支出等。8 8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。特点及其会计信息使用者的需求设计。六、会计要素和会计科目六、会计要素和会计科目会计要素及其概念会计要素及其概念n n基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用（一）资产的定义（一）资产的定义n n资产定义：指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产的三个特征包含在定义里n n 资产分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产 n n受托代理资产受托代理资产：指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。n n在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。n n民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。（二）负债的定义（二）负债的定义n n负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织 n n负债分类：负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等n n受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。（三）净资产的定义（三）净资产的定义n n净资产，是指资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产。n n如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。限定性概述限定性概述n n时间限制，时间限制，时间限制，时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或一特定日期之后使用该项资产定时期之内或一特定日期之后使用该项资产 ，或，或者对该资产设置了永久限制者对该资产设置了永久限制n n用途限制，用途限制，用途限制，用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途某一特定的用途 n n董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产属于本制度所界定的限定性净资产净资产概述重新分类净资产概述重新分类n n如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。净资产。n n当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：的限制已经解除：（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（二）所限定净资产规定的用途已经实现（二）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的或者目的已经达到已经达到)；（三）资产提供者或者国家有关法律法规撤销了对（三）资产提供者或者国家有关法律法规撤销了对资产的限制。资产的限制。（四）收入的定义（四）收入的定义n n 收入，是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。n n对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露 收入概述交换交易收入收入概述交换交易收入n n确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入 n n交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易收入概述非交换交易收入收入概述非交换交易收入n n本制度所称非交换交易是指除交换交易之外的本制度所称非交换交易是指除交换交易之外的交易交易 。n n在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易于非交换交易收入概述非交换交易收入收入概述非交换交易收入n n非交换交易所形成的收入非交换交易所形成的收入 的的3 3个确认条件个确认条件n n一般情况下，对于一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助无条件的捐赠或政府补助无条件的捐赠或政府补助无条件的捐赠或政府补助，应，应当在捐赠或政府补助当在捐赠或政府补助收到时收到时收到时收到时确认收入确认收入n n对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用和费用收入概述限定性及非限定性收入概述限定性及非限定性n n收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算入进行核算n n如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入的其他所有收入，为非限定性收入 n n一般情况下，会费收入、提供服务收入、商品销售收入和一般情况下，会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等均为非限定性收入，除非相关资产提供者对资投资收益等均为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；而对于捐赠收入和政府补助收入，产的使用设置了限制；而对于捐赠收入和政府补助收入，则应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，则应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别非限定性收入和限定性收入进行核算分别非限定性收入和限定性收入进行核算 n n会计期期末，民间非营利组织应当将本期限定性收入和非会计期期末，民间非营利组织应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至净资产项下的限定性净资产和非限限定性收入分别结转至净资产项下的限定性净资产和非限定性净资产定性净资产（五）费用的定义（五）费用的定义n n费用，是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等 n n在期末，民间非营利组织应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项六、会计科目六、会计科目资产类资产类10011001现金现金10021002银行存款银行存款10091009其他货币资金其他货币资金11011101短期投资短期投资11021102短期投资跌价准备短期投资跌价准备11111111应收票据应收票据11211121应收账款应收账款11221122其他应收款其他应收款11311131坏帐准备坏帐准备11411141预付账款预付账款会计科目资产类会计科目资产类1201存货（包括原“材料”和“产成品”）1202存货跌价准备1301待摊费用（权责发生制下已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用，如预付保险费、租金）1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备六、会计科目资产类六、会计科目资产类15011501固定资产（范围缩小，部分在文物文化资产和固定资产（范围缩小，部分在文物文化资产和存货中核算）存货中核算）15021502累计折旧（新增，新制度要求对固定资产计提累计折旧（新增，新制度要求对固定资产计提折旧）折旧）15051505在建工程（新增）在建工程（新增）15061506文物文化资产（原在文物文化资产（原在“固定资产固定资产”中核算，不中核算，不需要计提折旧）需要计提折旧）15091509固定资产清理（新增）固定资产清理（新增）16011601无形资产无形资产17011701受托代理资产（新增，原直接进收入）受托代理资产（新增，原直接进收入）会计科目负债类会计科目负债类21012101短期借款短期借款22012201应付票据应付票据22022202应付帐款应付帐款22032203预收帐款预收帐款22042204应付工资应付工资22062206应交税费应交税费22092209其他应付款其他应付款23012301预提费用（本期未支付但却属本期）预提费用（本期未支付但却属本期）24012401预计负债（或有事项导致的负债）预计负债（或有事项导致的负债）25012501长期借款长期借款26012601受托代理负债受托代理负债会计科目净资产类会计科目净资产类3101非限定性净资产3102限定性净资产会计科目收入类会计科目收入类按权责发生制原则确认收入按权责发生制原则确认收入41014101捐赠收入捐赠收入42014201会费收入会费收入43014301提供服务收入提供服务收入44014401政府补助收入政府补助收入45014501商品销售收入商品销售收入46014601投资收益投资收益49014901其他收入其他收入以上收入均需按照是否限定划分为限定性收入和非以上收入均需按照是否限定划分为限定性收入和非限定性收入限定性收入会计科目费用类会计科目费用类按权责发生制原则确认费用5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用n n原制度中的“成本费用”科目现在在“存货”科目下设置“生产成本”进行核算七七、日常工作中常见几个主要会计问题n n接受捐赠与政府补助会计接受捐赠与政府补助会计n n受托代理业务的处理受托代理业务的处理n n固定资产的核算固定资产的核算n n资产减值会计资产减值会计n n负债的确认与处理负债的确认与处理n n净资产的分类与列报净资产的分类与列报n n收入的确认与计量收入的确认与计量n n费用的确认与计量费用的确认与计量n n财务会计报告的组成与内容财务会计报告的组成与内容（一）捐赠（与政府补助）会计（一）捐赠（与政府补助）会计n n何时确认捐赠资产和收入？何时确认捐赠资产和收入？（1 1）无条件的捐赠或政府补助无条件的捐赠或政府补助收到时确认；收到时确认；（2 2）有条件的捐赠或政府补助有条件的捐赠或政府补助取得资产控制权时取得资产控制权时确认确认n n如何计量？提供原始凭据的如何计量？提供原始凭据的按凭据金额；按凭据金额；（见下页）（见下页）未提供原始凭据的未提供原始凭据的按公允价值。按公允价值。n n无法可靠计量的捐赠资产如何处理？无法可靠计量的捐赠资产如何处理？按公允价值计量。按公允价值计量。n n接受劳务捐赠是否需要确认与计量？接受劳务捐赠是否需要确认与计量？无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。捐赠资产入账价值的确定捐赠资产入账价值的确定n n如如果果捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据（如如发发票票、报报关关单单、有有关关协协议议）的的，应应当当按按凭凭据据上上标标明明的的金金额额，作作为为入入账账价价值值。如如果果凭凭据据上上表表明明的的金金额额与与受受赠赠资资产产公公允允价价值值相相差差较较大大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。n n如如果果捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，受受赠赠资资产产应应当当以以其其公允价值作为实际成本。公允价值作为实际成本。n n如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。与此同时，应当在会计报表附注予以说明。公允价值计量的应用指南公允价值计量的应用指南n n公公公公允允允允价价价价值值值值是是是是指指指指在在在在公公公公平平平平交交交交易易易易中中中中，熟熟熟熟悉悉悉悉情情情情况况况况的的的的交交交交易易易易双双双双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。n n公允价值的确定顺序如下：公允价值的确定顺序如下：公允价值的确定顺序如下：公允价值的确定顺序如下：如如如如果果果果同同同同类类类类或或或或者者者者类类类类似似似似资资资资产产产产存存存存在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场的的的的，应应应应当当当当按按按按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如如如如果果果果同同同同类类类类或或或或类类类类似似似似资资资资产产产产不不不不存存存存在在在在活活活活跃跃跃跃市市市市场场场场，或或或或者者者者无无无无法法法法找找找找到到到到同同同同类类类类或或或或者者者者类类类类似似似似资资资资产产产产的的的的，应应应应当当当当采采采采用用用用适适适适当当当当的的的的计计计计价价价价方方方方法法法法确确确确定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值。这这这这些些些些计计计计价价价价方方方方法法法法包包包包括括括括现现现现行重置成本、现值等。行重置成本、现值等。行重置成本、现值等。行重置成本、现值等。n n公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记捐赠收入实例捐赠收入实例n n账务处理举例：n n某民非组织接受某企业无偿捐赠的一批自制日用某民非组织接受某企业无偿捐赠的一批自制日用品，用于品，用于某项专业活动某项专业活动奖品。该批日用品的同类奖品。该批日用品的同类市场价市场价1 1万元。期间接受义工提供的搬运存储等劳万元。期间接受义工提供的搬运存储等劳务帮助，不需支付义工劳务报酬务帮助，不需支付义工劳务报酬n n 借：存货借：存货 1000010000n n 贷：捐赠收入贷：捐赠收入限定性收入限定性收入 1000010000n n对于接受的义工对于接受的义工劳务捐赠不予确认收入劳务捐赠不予确认收入，但在会，但在会计报表附注中应予以做出相应披露。计报表附注中应予以做出相应披露。政府补助收入政府补助收入一、指民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构一、指民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入给予的补助而取得的收入 二、设置限定性和非限定性明细二、设置限定性和非限定性明细三、政府补助收入确认条件：参见总说明三、政府补助收入确认条件：参见总说明四、帐务处理四、帐务处理（一）接受补助：借记资产类科目，贷记本科目（一）接受补助：借记资产类科目，贷记本科目附条件补助，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产附条件补助，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产 ，借记，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“其他应付款其他应付款”（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入应将其转为非限定性收入（三）期末将余额转入到净资产中（三）期末将余额转入到净资产中（二）受托代理业务的处理（二）受托代理业务的处理n n性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，是在交易过程中起中介作用，无权改变无权改变受托代理资产的受托代理资产的用途用途或者变更或者变更受益人受益人。n n 受托代理业务和接受捐赠业务的差别：在受托代理业务和接受捐赠业务的差别：在接受捐赠接受捐赠业务业务中中,民间非营利组织获得了捐赠资产民间非营利组织获得了捐赠资产,并并拥有拥有了捐赠资产了捐赠资产的的所有权和使用权所有权和使用权;而在而在受托代理交易受托代理交易业务中业务中,资产并不资产并不是捐赠给民间非营利组织的是捐赠给民间非营利组织的,它是委托人捐赠给指定的组它是委托人捐赠给指定的组织和个人的织和个人的,民间非营利组织本身并没有导致净资产的增民间非营利组织本身并没有导致净资产的增加。同时加。同时,资产转给指定的组织和个人时资产转给指定的组织和个人时,通常也不是以通常也不是以民间非营利组织的名义赠予受赠人的民间非营利组织的名义赠予受赠人的,它仍然是以委托人它仍然是以委托人的名义赠予受赠人的。的名义赠予受赠人的。n n因此因此,民间非营利组织在进行会计处理时民间非营利组织在进行会计处理时,应当将受托代应当将受托代理交易业务与捐赠业务相区分。理交易业务与捐赠业务相区分。国际上受托代理业务的方法国际上受托代理业务的方法n n四种选择方法：四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认净资产。也不确认净资产。n n例例例例1 1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到失学女童的专门基金，并以当日收到100100万美元（当日汇率万美元（当日汇率1 1：6.826.82）。）。借：受托代理资产借：受托代理资产 西部失学女童基金西部失学女童基金 682682万万 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 西部失学女童基金西部失学女童基金 682682万万n n例例例例2 2：向西部失学女童发放向西部失学女童发放1010万元。万元。借：受托代理负债借：受托代理负债 西部失学女童基金西部失学女童基金 1010万万 贷：受托代理资产贷：受托代理资产西部失学女童基金西部失学女童基金 1010万万n n民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在其他货币资金时，可直接在“现金现金”“”“银行存款银行存款”或或“其他货其他货币资金币资金”科目下设科目下设“受托代理资产受托代理资产”明细科目进行核算。明细科目进行核算。上例也可以：上例也可以：n n 借：银行存款借：银行存款受托代理资产受托代理资产 682682万万 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 682682万万n n 借：受托代理负债借：受托代理负债 1010万万 贷：银行存款贷：银行存款受托代理资产受托代理资产 1010万万 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算n n固定资产和在建工程成本的确定固定资产和在建工程成本的确定 原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。核算在建工程成本。n n在建工程何时转为固定资产在建工程何时转为固定资产 在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。n n固定资产应当计提折旧固定资产应当计提折旧 原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：利组织的下列固定资产不计提折旧：1 1、文物文化资产；、文物文化资产；2 2、已提足折旧继续使用的固定资产；、已提足折旧继续使用的固定资产；3 3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。、提前报废的固定资产，不再补提折旧。n n折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。和法。n n文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧n n固定资产的处置：固定资产的处置：1 1、固定资产转入清理：、固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产或或 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：文物文化资产贷：文物文化资产 2 2、发生清理费用、发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：存货（应付工资、银行存款等）贷：存货（应付工资、银行存款等）3 3、计算交纳应交税费、计算交纳应交税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 4 4、核算固定资产处置收入、核算固定资产处置收入 借：银行存款（存货等）借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5、处理保险等赔偿事宜、处理保险等赔偿事宜 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 6、确认固定资产清理净损益、确认固定资产清理净损益 净收益净收益计入当期收入计入当期收入 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：其他收入贷：其他收入 净损失净损失计入当期费用计入当期费用 借：其他费用借：其他费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理n n固定资产盘盈、盘亏的核算1、固定资产盘盈（按公允价值）借：固定资产 文物文化资产 贷：其他收入非限定性收入2、固定资产盘亏 借：管理费用固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）其他应收款 累计折旧 贷：固定资产（账面余额）（四）资产减值（四）资产减值n n企业的八项资产减值准备企业的八项资产减值准备n n民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？n n我国的做法：短期投资、应收款项、我国的做法：短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减值重大资产减值重大资产减值重大资产减值情况，情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入“管理费用管理费用”。即即 借：管理费用借：管理费用 贷：贷：资产减值准备资产减值准备例：例：20102010年末某存货成本年末某存货成本100100万，可变现净值万，可变现净值9090万，应计提存货跌万，应计提存货跌价准备价准备1010万万借：借：管理费用管理费用 1010万万 贷：贷：存货跌价准备存货跌价准备 1010万万20112011年末可变现净值年末可变现净值8585万，补提（万，补提（1001008585）10105 5万万借借 ：管理费用：管理费用 5 5万万 贷贷 ：存货跌价准备：存货跌价准备 5 5万万 20122012年末，可变现净值年末，可变现净值9797万，应冲回（万，应冲回（1001009797）15151212万万借：借：存货跌价准备存货跌价准备 1212万万 贷：贷：管理费用管理费用 1212万万（五）负债的确认与处理（五）负债的确认与处理n n负债主要涉及以下几个科目：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、其他应付款、预提费用、预计负债、长期借款、受托代理负债n n其中短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、其他应付款都比较简单，直接对应科目处理即可。n n受托代理负债同“受托代理资产”处理（五）负债的确认与处理（五）负债的确认与处理n n应付票据：开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票n n银行承兑汇票手续费：借：筹资费用 贷：银行存款n n预收账款：（一）收到：借记“银行存款”等，贷记“预收帐款”（二）确认收入：借记“预收帐款”，贷记“商品销售收入”等（五）负债的确认与处理（五）负债的确认与处理预收账款预收账款n n某民办培训学校某民办培训学校20122012年年8 8月一次性集中向学员收取月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从秋季学费，学期从9 9月月1 1日开始，计划上课日开始，计划上课4 4个月共个月共160160课时，每人收课时，每人收16001600元。该校共招收本期学员元。该校共招收本期学员100100人，收取学费人，收取学费160000160000元。根据受益期元。根据受益期4 4个月平均计个月平均计算，每月的收入应是算，每月的收入应是4000040000元。元。n n 8 8月收取学费，并及时将现金存入银行：月收取学费，并及时将现金存入银行：n n 借：银行存款借：银行存款 160000160000n n 贷：预收账款贷：预收