民间非营利组织会计制培训.pptx

培训安排共两天时间：需要考试财政部文件2004年8月18日，财政部下发了关于印发民间非营利组织会计制度的通知（财会20047号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。2004年10月19日，财政部下发了关于印发民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定的通知（财会200413号），明确了调账原则及主要账务调整。2004年10月28日，财政部、民政部下发了关于认真贯彻实施民间非营利组织会计制度的通知（财会200417号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整 财政部会计司还下发了关于做好民间非营利组织会计制度宣传贯彻工作的通知（财会便200426号），要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。为什么要颁布？基金会管理条例、社会团体登记管理条例和民办非民非组织单位登记管理暂行条例等法规都对会计工作作出了规定：按照国家统一的会计制度编制财务会计报告民间非营利组织会计制度解决了民间非营利组织适用会计规范问题：原先没有单独的会计制度，比照事业单位会计制度执行。现有的会计体系：营利性（企业、小企业、金融企业、准则）和非营利性（行政、事业、民非）背景资料：我国会计制度框架结构会计制度：对一般性事项的说明会计科目和会计报表：具体事项的会计处理，会计报表的填置附录：相关法规前两部分为讲解内容第1讲 总说明适用范围适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等（填）本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给出资者）。）；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报（不存在利润分配）；（三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即不存在分配剩余财产的说法）。会计核算前提P3第三条，会计主体假设：以民间非营利组织实际发生的交易或者事项为对象，记录和反映民间非营利组织本身的各项业务活动 第四条，持续经营假设：应当以民间非营利组织的持续经营为前提，除非民间非营利组织依法进行清算的 第五条，会计分期假设：应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 第六条，货币计量假设：应当以人民币作为记账本位币 权责发生制P4第七条原事业单位会计制度：收付实现制权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。如款项收到，销售未实现（预收帐款）；或者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待摊费用：保险费、租金）。会计核算的基本原则（1）P5（三）实质重于形式：会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据，如融资租赁。（四）一贯性原则：会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。（填）会计核算的基本原则（2）P5（八）配比原则：在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比（因果配比），同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认（期间配比）。（填）（九）成本计量：资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量（如接受捐赠的时候可能以公允价值作为计量基础）。其后，资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行（提取资产的减值准备）。除法律、法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。（填）（十一）划分收益性支出和资本性支出的原则会计要素资产负债净资产收入费用原制度：资产、负债、净资产、收入、支出（单）资产概述资产定义及分类P7资产定义：指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产的三个特征包含在定义里（填）资产分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产 资产概述资产减值P7第15条：资产减值准备对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用（管理费用）（填）（单）对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用（管理费用）如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用（管理费用）资产概述接受捐赠P7第16条：接受捐赠的资产入帐接受现金捐赠：按照实际收到的金额入账 接受非现金捐赠：如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等 （1）如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本 （2）如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本 对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露（填）资产概述公允价值P8第17条：公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 公允价值的确定顺序如下：（一）如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；（二）如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用恰当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。资产概述公允价值P8第17条：公允价值无法确定的处理在本制度规定应当采用公允价值的情况下，如果有确凿的证据表明公允价值确实无法可靠计量的，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露。在以后会计期间，如果该资产的公允价值能够可靠计量了，则民间非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量。（如：接受的劳务捐赠，不予确认，但应在会计报表附注中作相关披露）资产概述非货币性交易概念P8第18条：非货币性交易指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）：如用存货交换存货或者固定资产货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等资产概述非货币性交易判断非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所收到或支付的货币性资产，称为补价 补价多少判断交易是否属于非货币性交易 收到补价：收到补价/换出资产公允价值25%支付补价：支付补价/（支付的补价+换出资产公允价值）25%资产概述非货币性交易判断例如，为适应组织不同经营活动的需要，经协商，甲组织决定用一辆桑塔纳轿车交换乙组织的一辆标致轿车。在交换日，桑塔纳轿车的账面原值为180000元，累计折旧为40000元，公允价值为135000元；标致轿车的账面原值为150000元，累计折旧为15000元，公允价值为140000元。甲组织另支付银行存款5000元给黄乙组织。在这项交易中，甲组织支付的货币性资产（即，银行存款）5000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的比例为3.57（5000140000）。低于25，所以，可以判定这项交易为非货币性交易。资产概述非货币性交易判断又如，上例中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115000元，标致轿车的公允价值为165000元，在其他条件不变的情况下，甲组织需另支付银行存款50000元给乙组织。在这项交易中，甲组织支付的货币性资产（即，银行存款）50000元占换出桑塔纳轿车公允价值与支付补价之和的比例为30.30（50000165000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为30.30，高于25，所以，可以判定这项交易为货币性交易。资产概述非货币性交易1、货币性资产交易有现金流入流出 现在或能在预定的期间内流入或流出现金。交易有确定的金额。2、货币性资产交易中换入资产成本的计量，以及换出资产损益的计量是以货币性资产金额为基础的。例：换入资产以成本计量 换出资产损益计量主要是收入计量资产概述非货币性交易处理P8第18条：（一）以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：1.支付补价的民间非营利组织，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.收到补价的民间非营利组织，应确定换入资产的入账价值和应确认的收入或费用（三）在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。资产概述两个名词P10第20条第3段：本制度所称的账面余额，是指会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、资产减值准备等）。（填）P11第4段：本制度所称的账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。（填）如：某组织的“存货”期末余额为100万，根据制度规定计提了存货跌价准备，期末“存货跌价准备”科目贷方余额为10万，则“存货”的账面余额为100万，账面价值为90万（100万10万）。资产概述借款费用P18第35条：为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。资产概述借款费用P18第35条：专门借款所发生的借款费用开始资本化条件（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。购建活动非正常中断3个月以上，暂停资本化。固定资产达到预定可使用状态，停止资本化。资产概述受托代理资产P22第48条：受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用。本制度要求民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量。受托代理资产的确认和计量原则依照民间非营利组织接受捐赠资产的确认和计量原则。但是，当民间非营利组织在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。负债概述负债定义P23第49条负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织 负债分类：负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等 负债概述或有事项P23第50条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、应收票据贴现、债务担保、产品质量保证等。确认负债的条件：（一）该义务是民间非营利组织承担的现时义务；（二）该义务的履行很可能（超过50）导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织；（三）该义务的金额能够可靠地计量。负债概述受托代理负债P25第55条受托代理负债，是指民间非营利组织因从事受托代理交易、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。净资产概述定义P26第56条净资产，是指资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产（填）如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。（答）净资产概述定义时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或一特定日期之后使用该项资产，或者对该资产设置了永久限制用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途 董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产 净资产概述重新分类P27第57条如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（二）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)；（三）资产提供者或者国家有关法律法规撤销了对资产的限制。收入概述定义P28第58条收入，是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入，包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等（填）对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露 收入概述交换交易收入P29第59条确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入 交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易交换交易形成的商品销售收入确认的4个条件。（答）交换交易形成的劳务收入确认的2个条件交换交易形成的让渡资产使用权收入确认的2个条件收入概述非交换交易收入P30第5段本制度所称非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易 收入概述非交换交易收入非交换交易所形成的收入 的3个确认条件一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用 收入概述限定性及非限定性P30第60条收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算（填）如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入 一般情况下，会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等均为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；而对于捐赠收入和政府补助收入，则应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别非限定性收入和限定性收入进行核算 会计期期末，民间非营利组织应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至净资产项下的限定性净资产和非限定性净资产 费用概述定义P32第62条费用，是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等（填）在期末，民间非营利组织应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项 财务会计报告概述P34第66条：财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。年度财务会计报告则是以整个会计年度为基础编制的财务会计报告。P34第67条：财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。民间非营利组织对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；民间非营利组织内部管理需要的会计报表由单位自行规定 财务会计报告概述P34第68条：会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更，除非符合下列条件之一：（一）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；（二）这种变更能够提供有关民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。民间非营利组织应当采用追溯调整法核算会计政策的变更，如果追溯调整法不可行，则应当采用未来适用法核算；如果相关法律或会计制度等另有规定，则应当按照相关规定进行核算。财务会计报告概述P35第69条资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项，属于资产负债表日后事项。对于资产负债表日后事项，应当区分调整事项和非调整事项进行处理 调整事项，是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。民间非营利组织应当就调整事项，对资产负债表日所确认的相关资产、负债和净资产，以及资产负债表日所属期间的相关收入、费用等进行调整（如销售退回、已证实资产发生了减损、已确定获得或支付的赔偿、以不同金额结案的诉讼等）财务会计报告概述非调整事项，是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的事项。民间非营利组织应当在会计报表附注中披露非调整事项的性质、内容，以及对财务状况和业务活动情况的影响。如无法估计其影响，应当说明理由。（如：自然灾害导致的资产损失、资产负债表日后发生的诉讼的结案）会计科目资产类P431001现金1002银行存款（仅包含原科目的部分内容）1009其他货币资金（原在“银行存款”中进行核算）1101短期投资（原在“对外投资”中核算）1102短期投资跌价准备（新增，按新制度规定对短期投资计提的跌价准备）1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏帐准备（新增，按新制度规定对应收款项计提的准备）1141预付账款会计科目资产类1201存货（包括原“材料”和“产成品”）1202存货跌价准备（新增，按照新制度规定对计提的跌价准备）1301待摊费用（新增：权责发生制下已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用，如预付保险费、租金）1401长期股权投资（原在“对外投资”里核算）1402长期债权投资（原在“对外投资”里核算）1421长期投资减值准备（新增，按照新制度规定对长期投资计提的减值准备）会计科目资产类1501固定资产（范围缩小，部分在文物文化资产和存货中核算）1502累计折旧（新增，新制度要求对固定资产计提折旧）1505在建工程（新增）1506文物文化资产（原在“固定资产”中核算，不需要计提折旧）1509固定资产清理（新增）1601无形资产1701受托代理资产（新增，原直接进收入）会计科目负债类2101短期借款（原在“借入款项”中核算）2201应付票据2202应付帐款2203预收帐款2204应付工资（新增，原直接列支）2206应交税金2209其他应付款（范围缩小，有部分在“长期应付款”中核算）会计科目负债类2301预提费用（新增，本期未支付但却属本期）（单）2401预计负债（新增，或有事项导致的负债）2501长期借款（原在“借入款项”中核算）2601受托代理负债（新增）会计科目净资产类3101非限定性净资产（对应原来的各项基金及结余）3102限定性净资产（对应原来的各项基金及结余）会计科目收入类按权责发生制原则确认收入4101捐赠收入4201会费收入4301提供服务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入会计科目费用类按权责发生制原则确认费用5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用原制度中的“成本费用”科目现在在“存货”科目下设置“生产成本”进行核算第2讲 会计科目的使用现金P46三、（二）备用金核算支付内部职工出差等原因所需的现金（单）借：其他应收款等贷：现金收回余款并结算时借：现金及其他科目贷：其他应收款等科目P47五：现金短缺溢余处理（一）短缺：赔偿部分-“其他应收款”,其他-“管理费用”（二）溢余：应支付的部分-“其他应付款”，其他-“其他收入”现金账务处理举例：从银行提取现金10000元。借：现金 10000贷：银行存款 10000用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用办公费 800贷：现金 800银行存款P47一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目中核算P48三（三）存款利息“筹资费用”（专门借款在可资本化期间发生的利息“在建工程”）P52七、银行存款不能收回-“管理费用”银行存款银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民间非营利组织银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制“银行存款余额调节表”揭示并调整民间非营利组织和银行之间存款余额记录上的差异。所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。其他货币资金P52一、包含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金P53三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项（填）申请：Dr其他货币资金 Cr银行存款使用：Dr“存货”等 Cr其他货币资金款项退回：Dr银行存款 Cr其他货币资金“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理类似P54七、存出投资款，是指明非存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，Cr“银行存款”；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短期投资”等科目，Cr其他货币资金其他货币资金1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金信用卡存款 20000贷：现金（或银行存款）200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用业务招待费 600贷：其他货币资金信用卡存款 6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金信用卡存款 30贷：筹资费用 30应收票据P58一、包括银行承兑汇票和商业承兑汇票P59（五）2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目P59（六）如果有确凿证据表明持有未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目应收票据P59(七)、如为带息应收票据，应于持有期间的期末、贴现、背书转让或者到期时时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，Dr应收票据，Cr筹资费用到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的筹资费用 应收账款P60三、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备 应收账款1、某校与h公司签订一份人员培训合同，合同金额38000元。本月，按照合同约定，为该公司提供培训服务的工作圆满结束，收款发票已开出，但到月末，款项尚未受到。借：应收账款h公司 38000贷：提供服务收入 380002、收到这笔款项，存入银行：借：银行存款 38000贷：应收账款h公司 38000其他应收款P61包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各项垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等P62三、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备 其他应收款1、某校以银行存款为职工张平垫付应由他自己负担的医疗费2800元，待从工资中分两个月扣还。垫支时：借：其他应收款张平 2800贷：银行存款 2800从工资中扣款：借：应付工资 1400贷：其他应收款张平 14002、某校对总务部门实行备用金制度，核定的备用金定额为6000元。拨付备用金时：借：其他应收款备用金（总务处）6000贷：现金 6000其他应收款总务部门报销零星费用时：借：管理费用 1200贷：现金 1200收回备用金时：借：现金 6000贷：其他应收款备用金（总务处）60003、学校的一辆机动车发生事故，车辆报废，经保险公司认定，应获得20000元赔偿。借：其他应收款保险公司 20000贷：固定资产清理 20000收到赔偿：借：银行存款 20000贷：其他应收款保险公司 20000坏帐准备P63二、计提范围：应收款项，包括应收帐款、其他应收款如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据 先转入应收账款再计提如果有确凿证据表明预付帐款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先转入到其他应收款，然后再按规定计提坏帐准备计提金额：当期应提取或冲减的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）坏帐准备P63三、坏帐准备帐务处理（一）提取：Dr管理费用坏帐损失 Cr坏帐准备（填）冲回：Dr坏帐准备 Cr管理费用坏帐损失（二）发生坏帐的处理，借记“坏帐准备”贷记“应收账款”、“其他应收款”坏帐收回处理：坏帐收回(1)Dr 应收账款/其他应收款 Cr 坏帐准备（2）Dr 银行存款 Cr应收账款/其他应收款坏帐准备举例某组织坏帐准备比例10，2003年末应收款项余额500万元，坏帐准备余额50万。(1)2004年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万 收回20万：Dr应收账款 20万 Cr坏帐准备 20万 Dr银行存款 20万 Cr应收账款 20万 思考：Dr 银行存款 20万 Cr 坏帐准备 20万?发生坏帐40万:Dr坏帐准备 20万 Cr应收账款 20万坏帐准备举例(2)2004年末余额应收账款800万，其他应收款100万。应补提坏帐准备（800+100)10%(50+20-40)=60万 Dr管理费用 60万 Cr坏帐准备 60万(3)假设2003年末余额应收账款150万，其他应收款50万应冲回坏帐准备（150+50)10%(50+20-40)=10万Dr坏帐准备 10万 Cr管理费用10万预付帐款P64二、（三）如果有确凿证据表明预付帐款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付帐款账面余额，借记“其他应收款”，贷记本科目P64三、预付账款一般不计提坏帐准备。如果有确凿证据表明预付帐款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先转入到其他应收款，然后再按规定计提坏帐准备存货P65一、包括材料、库存商品、委托加工材料以及达不到固定资产标准的工具器具等。本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。如材料、库存商品、生产成本等。P65二、（一）存货取得成本1、外购：一般包括采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他直接费用2、自行加工或者委托加工：采购成本、加工成本、其他成本。可设置“生产成本”归集相关成本。3、接受捐赠：按相关凭证价格或者公允价值确定。存货P66（二）存货发出处理1、业务活动领用：进“管理费用”、“存货生产成本”等2、对外销售或者捐赠存货：进“业务活动成本”等P66三、盘点情况处理盘盈-“其他收入”（填）盘亏或者毁损不可收回部分-“管理费用”，赔偿部分-“其他应收款”、“现金”、“银行存款”等存货跌价准备P67二、应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备 可变现净值（P13第二段）：正常业务活动中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售所必须的费用后的金额 存货跌价准备可变现净值确定(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去销售所必须的费用的金额确定(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常业务活动中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售所必须的费用后的金额确定(3)如果属于按定单生产，则应按协议而不是估计售价确定可变现净值 存货跌价准备P67三、会计处理：如果存货的期末可变现净值低于帐面价值，按差额，借记“管理费用存货跌价损失”，贷记本科目如果可变现净值高于账面价值，按差额，在原计提的范围内冲回，借记本科目，贷记“管理费用存货跌价损失”存货跌价准备举例2002年末某存货成本100万，可变现净值90万，应计提存货跌价准备10万Dr管理费用 10万 Cr存货跌价准备 10万2003年末可变现净值85万，补提（10085）105万Dr管理费用 5万 Cr存货跌价准备 5万2004年末，可变现净值97万，应冲回（10097）1512万Dr存货跌价准备 12万 Cr管理费用 12万2005年末，可变现净值102万，应冲回3万。Dr存货跌价准备 3万 Cr管理费用 3万待摊费用P67一、核算已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等（填）P68待摊费用应该在1年内分期平均摊销，记入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使组织受益，应将其摊余价值一次性转入当期费用。P69三、会计处理（一）发生时：借本科目，贷“现金”、“银行存款”等（二）摊销：借“管理费用”等，贷本科目待摊费用举例某组织开出转帐支票一张，计12800元，用以支付全年车辆保险费。(1)根据转帐支票存根和保险费收据，编制会计分录如下：借：待摊费用 12800贷：银行存款 12800(2)摊销应由本月负担的保险费。根据待摊费用分配表，编制会计分录如下：借：管理费用-保险费 l06667贷：待摊费用-车辆保险费 l06667待摊费用举例1、某校租用某兄弟单位房屋30间作为教室，用作日常教学活动。跟据双方签订的房屋租赁合同，年租金30万元，在每年1月10日前一次全部预付。1月10日付款时，根据对方开具的收款发票和学校开出的银行转账支票存根作为原始凭证：借：待摊费用房屋租金 300000贷：银行存款 3000002、1月末，摊销本月应负担的房屋租金：（以后每月做此分录）借：业务活动成本租赁费25000（30000012=25000）贷：待摊费用房屋租金 25000固定资产P75一、固定资产的三个特征（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（三）单位价值较高（一般来说超过2000元）。因此部分按原制度确认为固定资产 的，在新制度里已经不符合固定资产的确认标准，新老制度衔接时调整至存货核算。P75二、如果发生重大减值，需计提减值准备，单独设置“固定资产减值准备”进行核算。固定资产P75三、固定资产的帐务处理（一）取得时的处理1、外购（买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费等其他支出）：借：“固定资产”，贷：“银行存款”、“应付帐款”等2、自行建造：借：“固定资产”，贷：“在建工程”等3、融资租入：借：“固定资产融资租入固定资产”，贷：“长期应付款”4、接受捐赠：借：“固定资产”，贷：“捐赠收入”固定资产P76（三）固定资产后续支出1、如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。借：“在建工程”、“固定资产”等，贷：“银行存款”等2、其他后续支出，应当计入当期费用。借：“管理费用”等，贷：“银行存款”等。固定资产P77四、固定资产盘点（一）盘盈-“其他收入”（二）盘亏，不可赔偿部分-“管理费用”，可赔偿部分-“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等累计折旧P78二、应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本（除文物文化资产）（填）（一）合理确定折旧年限、净残值（二）确定折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（三）折旧政策、估计变更（四）折旧范围：应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。提足折旧后的固定资产不管是否继续使用，均不再提取。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（单）（五）融资租入的固定资产，也需计提折旧。累计折旧P79三、帐务处理按计提的金额：借：“存货生产成本”，“管理费用”等，贷：“累计折旧”举例：某组织2004年8月现金购入电脑一台，原价6000元，预计使用年限5年，净残值率5%，按年限平均法计提折旧。购入时：借：固定资产 6000贷：现金 6000年折旧率=(1-5%)5100%=19%月折旧率=19%12=1.5833月折旧额=60001.5833=95元2004.8不计提折旧，从2004.9每月计提95元借：管理费用 95贷：累计折旧 95在建工程P79一、在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。可以根据需要设置明细进行核算。P79二、主要帐务处理（一）工程支出1、自营工程：借：“在建工程”，贷：“存货”，“应付工资”，“银行存款”等2、出包工程：借：“在建工程”，贷：“应付账款”，“银行存款”等3、工程管理费、征地费、可行性研究费：借：“在建工程”，贷：“银行存款”等4、专门借款资本化部分：借：“在建工程”，贷：“长期借款”等（二）出售处置：通过“固定资产清理”进行核算（三）达到预定可使用状态：借：“固定资产”，贷：“在建工程”文物文化资产P80一、用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等作为固定资产核算，但不必计提折旧，在本科目中核算（填）文物文化资产取得、处置、盘盈盘亏处理与“固定资产”相同。固定资产清理P83一、核算因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 清理净收益“其他收入”清理净损失“其他费用”（单）转入的固定资产、在建工程转入的固定资产、在建工程账面净值账面净值处置价款、残料价值、变价处置价款、残料价值、变价收入收入清理过程中发生的税费和相清理过程中发生的税费和相关税金关税金保险公司或过失人的赔偿保险公司或过失人的赔偿转出清理净收入转出清理净收入转出清理净损失转出清理净损失固定资产清理承累计折旧的例子假设2005.4将电脑出售，已计提折旧760元售价为