消费税征税范围的界定.pptx

v一、消费税征税范围的理论依据v二、消费税征税范围的国际比较v三、我国消费税的改革历程回顾v四、我国消费税征税范围存在的问题v五、如何调整消费税征收范围 各国由于国情不同,在消费税的征税范围上存在着一定的差异,有些国家的征税范围较广,有些国家的征税范围则相对较窄。从总体上看,各国在选择征税范围时,主要遵循以下原则:(l)体现寓禁于征的精神。针对那些按社会公德应该节制消费的消费品,如烟、酒等。政府禁止或限制这些商品消费行为的意图寓于征税过程中。(2)抑制消费,正确引导消费方向。在实践中,针对奢侈品和高级消费品的课税,体现了高收入者要承担更多税款的原则,具有调节收入分配的作用。(3)体现政府的某些政策意图。对特定的消费品征收消费税,可以有效的提高产品的税负,降低制造商的利润水平,调节其收益,借以抵制制造商对某些产品生产的积极性,促进其行为符合国家宏观经济政策的要求。(4)一般选择税源大、可提供充裕收入的项目。各国由于资源不同,选择课税的对象也不同。在基本原则的指引下,影响消费税的征税范围因素主要包括以下几个方面:(1)兼顾课税对象的负外部性。经济学的基本原理告诉我们,降低负外部性经济影响的通常做法就是对产生外部成本的行为征税。也就是通常我们说的庇古税,使外部成本内在化,矫正市场对资源的无效配置,提高资源配置效率。如对小汽车、成品油的消费会产生污染环境问题,对小汽车、成品油征收消费税不仅可以为整治环境污染筹集资金,而且可以促进产业结构调整和科学技术的进步。(2)兼顾国际税制改革趋势。当前与很多发达国家相比,我国的课税范围不合理,缺位和越位现象严重。从缺位看,在美国、英国等国家普遍征收的高档娱乐行为消费税,我国还没有课征,这既不利于缩小贫富差距,也不利于国家经济的发展。从越位看,目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了征收范围,对酒精中工业酒精和医药酒精、对汽车轮胎中的工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等生产资料征收消费税,既影响了生产发展,也违背了我国经济建设的方针政策。二、消费税征税范围的国际比较（一）美国消费税美国消费税的课税范围比较广泛，根据现行法律规定，消费税分为39个子目，包括燃料、环境税、通讯、运输、外国保险、卡车拖车挂车等车辆、制造业、烟草、赌博、酒类、港口税等，每个税目又包括众多子目，征税项目有几百种。美国消费税专款专用，主要用于联邦政府的特殊基金。例如：公路信托基金、机场和航线信托基金等信托基金，联邦政府对相关项目从专项基金里支付。将消费税的税收专款专用，建立政府特殊基金，或用于环境污染受害者的补偿，或用于低收入人群的补贴，缩小日益严重的贫富差距。（二）韩国消费税 韩国消费税的征税范围主要包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动，包括33种产品和7种场所，共分四类：珠宝首饰和化妆品、电器产品和汽车、高档食品、汽油和特定消费行为。韩国将奢侈性活动场所和娱乐器材纳入征税范围，奢侈性活动场所主要包括赛马场、滑雪场、蒸汽浴室、夜总会等；娱乐器材包括桌球、高尔夫球、猎枪等。在税率方面，韩国对珠宝首饰的税率高达60%，蒸汽浴室税率为100%，赛马场50%，赌场每人每次3000韩元，从税率水平可以看出，韩国对奢侈品、高档娱乐场所、奢侈性活动征收税率较高。（三）日本消费税 日本消费税的课税对象包括国内交易和进口交易两类，国内交易是指纳税人在国内进行的资产转让等，进口交易的课税对象是从保税区提取的外国货物。除此之外，日本还有个别消费税，包括酒税、烟草税、石油相关税（包括挥发油税、地方道路税、石油煤气税、石油税、航空机燃料税、轻油提取税）。由此可以看出，日本的消费税分为一般消费税和个别消费税，一般消费税征税范围广泛，除法律明确列举的不征税的物品和服务外，均征收消费税。消费税税率为中央4%，地方1%。个别消费税中，酒税、烟草税、石油等实行定额税率。（四）我国台湾地区的货物税 台湾的货物税是对货物税条例所规定的货物，于出口或进口时所课征的一种单一阶段销售税。其课税范围包括：橡胶轮胎、水泥、饮料类、平板玻璃、油气类、电器类等。对烟酒独立征收烟酒税。货物税的税率根据不同货物设计不同税率，例如：卷烟100%。此外，台湾对包括高级皮毛皮革制品、游艇、摩托艇等奢侈品，以及高尔夫球场、歌厅、舞厅等高档消费场所在开征增值税的基础上，单独开征了高税率的娱乐税，作用与消费税相同。征税范围包括：电影；职业性歌唱、说书、舞蹈、马戏、魔术、技艺表演、夜总会的各种表演；戏剧、音乐演奏及非职业性唱歌、舞蹈等表演；各种竞技比赛；撞球场、保龄球馆、高尔夫球场等。娱乐税根据各种活动设置不同税率，如戏剧、音乐演奏及非职业性唱歌、舞蹈等表演，最高为5%，职业性歌唱、说书、舞蹈、马戏、魔术、技艺表演、夜总会的各种表演最高为30%，舞厅舞场最高为100%三、我国消费税的改革历程回顾（一）2006年之前我国消费税改革回顾 自1994年消费税建立以来到2006年,我国消费税制基本稳定,仅对个别税目的税目注释、税率进行了微调,主要有以下几个方面:(l)对汽油、柴油的消费税税目的注释进行了调整,提高了含铅汽油的消费税税率。(2)2001年上半年,对烟、酒的消费税率进行调整,由原来的从价税改为从价和从量的复合税。(3)2003年,将金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石制品的消费税税率由10%降为5%,并将征收环节由生产环节转移至零售环节。(4)对欧洲H号排放标准,欧洲m号排放标准的小汽车减征30%的消费税。(5)对香皂免征消费税。（二）2006年消费税改革回顾 2006年财政部、国家税务总局联合发文,对现行消费税进行改革，此次税改是我国消费税自1994年实施以来,进行的最大规模的一次调整,将消费应税品从11大类型增加到14类。主要包括:(l)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。就当前来看,我国经济发展的整体效益有待提高,收入差距在进一步拉大，木材等资源相对稀缺且利用价值相对较低(例如一次性筷子),显然,该税目的增加对限制稀缺资源的过度使用起到了一定的作用,也符合构建和谐社会的主旨。(2)取消汽油、柴油税目,增列成品油税目，另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油5个子目。作为不可再生并且会对环境造成损害的资源,必须有效的抑制石油制品的过度使用和浪费。可见,拓宽石油制品的征税范围无疑是理性的选择。(3)取消护肤品税目，将原来属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。随着人民生活水品的提高,时上个世纪90年代初的奢侈品、高档消费品的很多已显然不再是奢侈品,而成为日常生活必需品。(4)对汽车、摩托车类的税率按照排量进行新的设置。尽可能限制大排量汽车的使用,节约资源，促进环保。（三）历次消费税改革对完善消费税功能所起的积极作用 我国历次消费税税制的改革尤其是06年的税制改革虽然都是阶段性调整,但是对于完善消费税制,进一步增强其调控功能,是具有重要意义的。06年的消费税改革是我国改革的重要环节，这次改革基于两个鲜明的目的:即调节居民消费行为缓解社会不平等以及调整产业结构实现环境保护。四、我国消费税征税范围存在的问题 一方面,随着经济的发展和人们生活水平的提高，很多在以前属于奢侈品的消费品现在已俨然变为了必需品,对这部分消费品理应不再征收消费税。另一方面,社会各方面在节能环保方面的意识不断增强,要求把更多对环境不友好的消费品列入消费税征税范围的呼声越来越高。总体来说,我国消费税征税范围目前是缺位与越位并存。(l)从缺位上看,主要体现在未把某些高档商品、高档消费娱乐行为纳入征税范围。许多近年来兴起的奢侈品，奢侈行为以及对环境有害的消费品仍然长期游离于消费税的征税范围之外，如高档保健品、名贵滋补品、高档时装以及高尔夫球场、酒吧、迪厅等娱乐行为。06年消费税改革调整征收了木质一次性筷子的消费税,税率为5%,虽然我国木制一次性筷子的木材消耗量很大,但是木制一次性筷子对于个人看来说本来价格就不高,利用消费税对个人消费行为的调整所达到的效果可能不会太明显。既然价值3分钱的筷子要征消费税,那么更具调节作用的的高档家具为什么不征呢？最后,我国目前消费税中涉及生态环境保护的消费品目太少，庇古的福利经济学理论认为,征税是解决经济活动的外部性、保护资源及环境的有效方式。现行的消费税设计的税目中虽包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托车、小汽车等会对环境产生污染的消费品以及一些不可再生资源如石脑油、润滑油、航空煤油等石油制品,但对水资源、森林资源这些不可再生或再生周期很长的资源没有纳入征税范围,造成生产者和消费者对这些资源的掠夺性开发和消费,生态环境日益恶化。我国对于高污染的消费品譬如含磷用品,以及塑料包装物、电池等也没有划入消费税的征税范围。(2)从越位上看,某些生活必需品和少数生产资料被列入征税范围。由于奢侈品的界定有较强的时效性,所以,随着经济的发展，人们生活水平的提高,有些应税奢侈品如今已变成了普通消费品乃至生活必需品，这就导致了消费税征收范围的越位。例如,黄酒、啤酒、酒精、普通化妆品等项目,随着人们生活水平的提高和经济的发展,这些消费品有的己成为人们的生活必需品或常用品,有的属于生产资料,对这些消费品征收消费税,不仅使人们对必需品的消费受到限制,还会使生产发展受到影响,起到的是一种逆向调节作用。比如,轮胎也是消费税的征税对象,但轮胎也分为小汽车、摩托车轮胎以及其他客、货车、工程车所用轮胎等,对后几种车用轮胎征收消费税显然不利于工业经济的发展。五、如何调整消费税征收范围1、取消汽车轮胎、酒精和摩托车税目。消费税实施细则规定，用汽车轮胎作为原料生产小汽车已缴纳的消费税税款也不能扣除，可见，汽车轮胎消费税存在重复征收的现象。并且汽车轮胎消费税税率较低，仅为 3%，对国内消费税收入的贡献度非常小，几乎可以忽略不计。因此建议取消征收汽车轮胎消费税。同样，酒精也属于生产原料，对其征收消费税不仅会影响该生产行业的发展，而且会对其下游产业产生负面影响，建议取消。随着经济社会的快速发展和城市现代化建设，轿车在大中城市发展很快，成了许多居民的私家车，加之电动自行车的普及，我国大中型城市基本上都出台了“限摩令”，目前 80%的摩托车被销往农村地区，成为农民主要的交通工具和生产工具，取消摩托车消费税将有利于减轻农民负担。此外，近年来摩托车生产企业处于微利甚至亏损状态，摩托车消费税的取消将有利于这类企业的生存和发展。2 新增奢侈品税目。目前我国消费税中化妆品税目的设计不太符合时代发展的需求。化妆品税目征税对象包括了各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，这些产品如果不是国际知名大品牌，成本和价格相对比较低，从税收收入的角度来看没必要征税；而且，这些产品几乎都是现代社会职场女性的生活必需品，从消费税征税范围的国际惯例来看也没有征税的必要。高档护肤类化妆品属于奢侈品，应该对其征收消费税，因此，建议取消现行消费税税目中的化妆品税目，增设奢侈品税目，仅对高档护肤类化妆品的消费征税。同理，由于现行税目中的高档手表、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、游艇等税目也属于高级消费范畴，故可以考虑在消费税征税范围调整时全部取消，将其一同并入奢侈品税目分别作子目设置。除此之外，还可以考虑对其他一些奢侈品开征消费税，比如私人飞机、高档服饰、名贵裘皮制品、高档电子产品、数码类产品等。奢侈品的界定具有时效性，所以消费税征税范围的调整应该是一种常态，即随着人们生活水平的提高和新的奢侈品的出现，消费税征税范围应有所变化。因此可在奢侈品税目下设置一个其他奢侈品子目，具体项目由财政部或国家税务总局规定，当社会上出现新的高档消费品时，可以及时灵活地通过税收加以调节以引导人们的消费行为，避免出现整个社会消费的过度异化现象。3 增设一次性消费品税目。实木地板和木制一次性筷子这两个税目是2006 年消费税征税范围调整时新增的税目，主要是考虑到对这两类消费品的消费会造成大量森林资源的消耗，浪费大量木材，不利于生态循环经济的持续发展。但生活中一次性不可再生的消费品不仅仅限于这两种产品，还有一次性塑料包装物、竹制一次性筷子、一次性杯子（包括纸质和塑料）、一次性泡沫塑料饭盒等产品，以及对生态环境造成污染的一次性电池、含磷洗衣粉等等，也需要通过税收政策引导人们树立正确的消费观，减少资源消耗，进而减轻环境污染的压力。因此也应对这些产品的消费征收消费税，可增设一次性消费品税目。4、增设高级消费行为税目。现行消费税税目中只有对商品征收消费税，而对高级消费却没有设置相应税目征税，如高尔夫球运动、赛马、狩猎、射击、出境旅游、整形美容等，这些项目消费的额度一般较大，可以考虑在消费者进行高级消费时，对消费者征收消费税。具体的做法是，在消费者结账付款时，通过国税局（或者地税局）纳税的身份信息系统，由税控收款直接扣除消费者的应纳税款，减少税款征收的中间环节，控制税收流失。这不仅能让消费者身临其境感受到纳税人的责任和义务，而且能降低消费税的征税成本，提高征管效率。5 增设豪宅税税目。在 2006 年 4 月份消费税征税范围调整方案出台之前，社会各界关于高档住宅征收消费税的呼声很高。但到目前为止，我国还未正式增设豪宅税。财政部有关负责人将没有对高级住宅征收消费税的理由归为三点：一是不在消费税征税范围之列；二是征管上存在难度；三是考虑对相关产业和消费需求的影响，要符合宏观经济政策的总体要求，目前不宜征收。对于第一点原因，我认为直接将高档住宅消费列入消费税征税范围之列即可。第二点原因更显牵强，任何一个税种的开征都有一定的难度，豪宅数量毕竟不多，只要切实将豪宅登记的相关信息进行采集，进行有效征管应该不会非常困难。第三点原因也是非常的笼统。从目前我国高级住宅的市场供求状况来看，总体上供过于求，故第三点原因其实是不存在的。因此，调整消费税税目时应将豪宅税或者高级住宅税列进去。