租赁会计祝.pptx

第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计本章的主要内容本章的主要内容第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点掌握：本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 二、租赁的作用二、租赁的作用 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念及内容四、租赁会计涉及的主要概念及内容一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质1.租赁的含义租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 2.2.租赁的本质租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCE二、租赁的作用二、租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关的与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。赁，亦称现代租赁。1.基本分类基本分类以下两大类以下两大类三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准2.判断标准判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁共五条，满足任意一条即为融资租赁（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）在租赁期届满时，承租人有）在租赁期届满时，承租人有廉价廉价购买租赁资产的选择权。购买租赁资产的选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大部分（75%）。（4）在租赁开始日的）在租赁开始日的最低租赁付款额最低租赁付款额和和最低租赁收款额最低租赁收款额的的现值现值几几乎相当于租赁开始日乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/21/2）第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3 3）注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含的含义义2.“大部分大部分”的含义的含义关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （3 3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。即如果租为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即以上，即可认定其为融资租赁。可认定其为融资租赁。关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 （4 4）第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额的现值大于租赁资产公允付款额的现值大于租赁资产公允价值的价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5 5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。关于租赁类型判断的例子关于租赁类型判断的例子具体可参见教材具体可参见教材 例例4-74-7租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日是指承租是指承租是指承租是指承租人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。权利的开始日。权利的开始日。权利的开始日。租赁期租赁期租赁期租赁期承租人签约承租承租人签约承租承租人签约承租承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。资产的不可撤销租约的日期。资产的不可撤销租约的日期。资产的不可撤销租约的日期。与租与租与租与租赁赁赁赁时时时时间间间间有有有有关的关的关的关的概念概念概念概念1.1.租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日2.2.2.2.租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日3.3.租赁期租赁期租赁期租赁期 四、四、四、四、租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念假设假设2004年年9月月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：（1）租赁期开始日：）租赁期开始日：2005年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：2005年年1月月1日日2007年年12月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租金续租元的租金续租2年，即续租期为年，即续租期为2008年年1月月1日日2009年年12月月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为年的正常租金为80000元。元。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20000/正常租金正常租金80000=25%，可以合理确定承租人将来会续，可以合理确定承租人将来会续租。租。因此，本例的租赁期应为因此，本例的租赁期应为5年。年。例1与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念与租赁价值计量有关的概念1 1 1 1、最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内，承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款项项项项 (不包括不包括不包括不包括或有租金或有租金或有租金或有租金和和和和履约成本履约成本履约成本履约成本),),),),加上由加上由加上由加上由承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余值值值值。或或或或有有有有租租租租金金金金是是是是指指指指金金金金额额额额不不不不固固固固定定定定 ,以以以以时时时时间间间间长长长长短短短短以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他因因因因素素素素(销销销销售售售售百百百百分分分分比比比比、使使使使用用用用费费费费、物物物物价价价价指指指指数数数数等等等等 )为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本履约成本履约成本履约成本是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为租赁资产支租赁资产支租赁资产支租赁资产支 付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。一般作费、维修费、保险费等。一般作费、维修费、保险费等。一般作费、维修费、保险费等。一般作为期间费用处理。为期间费用处理。为期间费用处理。为期间费用处理。最低最低最低最低租赁租赁租赁租赁付款付款付款付款额构额构额构额构成内成内成内成内容容容容租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值合同没有合同没有合同没有合同没有规定优惠规定优惠规定优惠规定优惠购买选择购买选择购买选择购买选择权权权权合同规定合同规定合同规定合同规定有优惠购有优惠购有优惠购有优惠购买选择权买选择权买选择权买选择权租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金租赁期内承租人每期支付的租金承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权而支付的款项而支付的款项而支付的款项而支付的款项4 4 4 4、担担担担保保保保余余余余值值值值由由由由承承承承租租租租人人人人或或或或与与与与其其其其有有有有关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方提提提提供供供供担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值值值值，或或或或与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人均均均均无无无无关关关关，但但但但在在在在财财财财务务务务上上上上有有有有能能能能力力力力担担担担保保保保的的的的第第第第三三三三方方方方对对对对出出出出租租租租人人人人担担担担保保保保的的的的资资资资产余值。产余值。产余值。产余值。2 2 2 2、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。3 3 3 3、资产余值、资产余值、资产余值、资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届满在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。时租赁资产的公允价值。担保余值，就承租人而言，是指（担保余值，就承租人而言，是指（）。）。A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值练习答案：答案：A5 5 5 5、未确认融、未确认融、未确认融、未确认融资费用资费用资费用资费用承租人的最承租人的最承租人的最承租人的最低租赁付款低租赁付款低租赁付款低租赁付款额与租赁资额与租赁资额与租赁资额与租赁资产入账价值产入账价值产入账价值产入账价值的差额。的差额。的差额。的差额。在在在在租租租租赁赁赁赁期期期期开开开开始始始始日日日日，承承承承租租租租人人人人应应应应当当当当将将将将租租租租赁赁赁赁开开开开始始始始日日日日租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额现现现现值值值值两两两两者者者者中中中中较较较较低低低低者者者者作作作作为为为为租租租租入入入入资资资资产产产产的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值，将将将将最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额作作作作为为为为长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值，其其其其差差差差额额额额作作作作为为为为未未未未确确确确认认认认融资费用融资费用融资费用融资费用。8 8 8 8、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率是指是指是指是指“最低租赁收款额的现最低租赁收款额的现最低租赁收款额的现最低租赁收款额的现值值值值+未担保余值的现值未担保余值的现值未担保余值的现值未担保余值的现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值+出租人出租人出租人出租人的初始直接费用的初始直接费用的初始直接费用的初始直接费用 ”时的折现率。时的折现率。时的折现率。时的折现率。6 6 6 6、最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上是指最低租赁付款额加上是指最低租赁付款额加上是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人独立于承租人和出租人独立于承租人和出租人独立于承租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的但在财务上有能力担保的第三方第三方第三方第三方为为为为出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。7 7 7 7、未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益是最低租赁收款额加上未是最低租赁收款额加上未是最低租赁收款额加上未是最低租赁收款额加上未担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值担保余值减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额。的现值之和的差额。的现值之和的差额。的现值之和的差额。9 9 9 9、租赁投资净额、租赁投资净额、租赁投资净额、租赁投资净额是指出租人是指出租人是指出租人是指出租人最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额与未担保余值之和与与未担保余值之和与与未担保余值之和与与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。未实现融资收益之间的差额。未实现融资收益之间的差额。未实现融资收益之间的差额。租赁投资净额是出租人融资租赁资产的投资本金，租赁投资净额是出租人融资租赁资产的投资本金，租赁投资净额是出租人融资租赁资产的投资本金，租赁投资净额是出租人融资租赁资产的投资本金，是计算出租人每期租金收益的计算基础。是计算出租人每期租金收益的计算基础。是计算出租人每期租金收益的计算基础。是计算出租人每期租金收益的计算基础。第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 三、经营租赁在财务报表中的披露三、经营租赁在财务报表中的披露 相对而言，经营租赁比融资租相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。赁简单得多。一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点租入资产不作为本企业的资产入账租入资产不作为本企业的资产入账 支付的租金直接或摊销记入支付的租金直接或摊销记入相关成本相关成本或当期损益或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益生时计入当期损益 租入固定资产改良支出，应在发生时计入租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用长期待摊费用”科目，科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益 （“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”等）等）有时，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期，承担承租有时，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期，承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人可将租金人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人可将租金总额在整个租赁期内（总额在整个租赁期内（包括免租期包括免租期），而不是在租赁期扣除免租期后），而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理方法进行分摊，免租期内应确认租金费的期间内按直线法或其他合理方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。例2甲企业为季节性制造企业，每年甲企业为季节性制造企业，每年9-119-11月为生产月份，为满足生产需月为生产月份，为满足生产需求，甲企业在这一期间内都会从其他企业租入相关设备。求，甲企业在这一期间内都会从其他企业租入相关设备。20072007年年9 9月，甲企业按惯例租入一台生产设备，租赁期月，甲企业按惯例租入一台生产设备，租赁期3 3个月，租金共计个月，租金共计1200012000元，分元，分3 3个月支付，每月支付个月支付，每月支付40004000元。另外，在租赁开始日还元。另外，在租赁开始日还需要支付押金需要支付押金2000020000元。在此租赁期间内，甲企业对租入设备进行元。在此租赁期间内，甲企业对租入设备进行了一次小修理，支付维修费了一次小修理，支付维修费900900元。根据上述业务，甲企业应做如元。根据上述业务，甲企业应做如下的会计分录下的会计分录（课本例（课本例4-2 4-2，117117页）页）1.支付押金时支付押金时借：其他应收款 20000 贷：银行存款 200002.每月支付租金时：每月支付租金时：借：制造费用租赁费 4000 贷：银行存款 40003.支付租赁资产修理费用时：支付租赁资产修理费用时：借：制造费用修理费 900 贷：库存现金 9004.收回押金时：收回押金时：借：银行存款 20000 贷：其他应收款 20000例3乙企业租入生产设备一台，租赁期乙企业租入生产设备一台，租赁期6 6个月，属于经营性租赁。该租个月，属于经营性租赁。该租入设备需经改良后才能投入生产活动，为此，乙企业支出了入设备需经改良后才能投入生产活动，为此，乙企业支出了2700027000元用于该租入设备的改良，期中领用库存材料元用于该租入设备的改良，期中领用库存材料1200012000元，支付维修元，支付维修工人工资工人工资1500015000元。根据上述资料，乙企业应做如下分录：元。根据上述资料，乙企业应做如下分录：借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 27000 贷：原材料贷：原材料 12000 应付职工薪酬应付职工薪酬 15000例4承接上例，如果该租入设备租赁期间为承接上例，如果该租入设备租赁期间为2 2年，则相关的会计分录应年，则相关的会计分录应为：为：1.发生改良支出时：发生改良支出时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用租入资产改良支出租入资产改良支出 27000 贷：原材料贷：原材料 12000 应付职工薪酬应付职工薪酬 150002.在租赁期内，每月应平均摊销租入固定资产的改良支出，月摊销在租赁期内，每月应平均摊销租入固定资产的改良支出，月摊销金额为金额为1125元（元（2700024）借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 1125 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用租入资产改良支出租入资产改良支出 1125例5202202年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入办公设备一台，租期公司租入办公设备一台，租期为为3 3年。设备价值为年。设备价值为1 000 0001 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年。年。租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（202202年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金150 000150 000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金150 000150 000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200 000200 000元，第三年年元，第三年年末支付租金末支付租金250 000250 000元。租赁期届满后元。租赁期届满后B B公司收回设备，公司收回设备，三年的租金总额为三年的租金总额为750 000750 000元。（假定元。（假定A A公司和公司和B B公司均在公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）付的情况。）1.判断租赁类型判断租赁类型 此项租赁此项租赁没有满足融资租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为的任何一条标准，应作为经营租赁经营租赁处理。处理。确认租金费用时，确认租金费用时，不能依据各期实际支付不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。元。202年1月1日：借：长期待摊费用借：长期待摊费用150 000贷：银行存款贷：银行存款150 000202年12月31日：借：管理费用借：管理费用250 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用100 000银行存款银行存款150 000203年12月31日：借：管理费用借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50 000银行存款银行存款200 000204年12月31日：借：管理费用借：管理费用250 000贷：银行存款贷：银行存款250 0002.账务处理账务处理二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益发生时计入当期损益 例题例题 见教材见教材【例例4-5】【例例4-6】例6 甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，自甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，自2007年年1月月1日日起出租，租期起出租，租期2年，租金每年年，租金每年1 200 000元，每年分两次支元，每年分两次支付。该办公楼账面价值付。该办公楼账面价值9 000 000元，预计使用年限元，预计使用年限20年，年，已提折旧已提折旧4 500 000元。元。基本会计分录：非专业租赁公司经营租赁的会计处理1.对外经营性出租的资产一般仍在对外经营性出租的资产一般仍在“固定资产固定资产”科目中进行核算；科目中进行核算；2.取得租赁收入（租金）时取得租赁收入（租金）时：借：银行存款借：银行存款 600000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入租赁收入租赁收入 6000003.每月计提折旧时：每月计提折旧时：借：其他业务成本借：其他业务成本租赁支出租赁支出 37500 贷：累计折旧贷：累计折旧出租资产累计折旧出租资产累计折旧 37500第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算 三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 本章重点掌握：本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核承租人和出租人融资租赁的会计核算方法算方法一、承租人融资租赁的会计核算一、承租人融资租赁的会计核算会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约成本的处理履约成本的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额及其现值。注意：计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额最低租赁付款额 =租金租金 +优惠购买金额优惠购买金额 +担保余值担保余值 折现率的选择顺序：折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的较低者较低者作为租赁资产的入账价值作为租赁资产的入账价值（一）承租人租赁资产的初始确认及计量（一）承租人租赁资产的初始确认及计量编制租赁开始日会计分录：编制租赁开始日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁应付融资租赁款款【公允价值与现值的低者公允价值与现值的低者】【差额差额】【最低租赁付款额最低租赁付款额】（二）初始直接费用的处理（二）初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：下：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费用账户。至有关成本费用账户。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【支付每期租金支付每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额每期摊销额】会计核算要点会计核算要点：（三）未确认融资费用的核算（三）未确认融资费用的核算 特别注意：实际利率的选择特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的租赁资产以最低租赁付款额的现值现值入账、且以入账、且以内涵利率内涵利率折现的折现的-以以内内涵利率涵利率作为实际利率；作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的租赁资产以最低租赁付款额的现值现值入账、且以入账、且以合同利率合同利率折现的折现的-以以合合同利率同利率作为实际利率；作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的租赁资产以最低租赁付款额的现值现值入账、且以入账、且以银行同期贷款利率银行同期贷款利率折现折现的的-以以银行同期贷款利率银行同期贷款利率作为实际利率；作为实际利率；租赁资产以其租赁资产以其公允价值公允价值入账的入账的-重新计算重新计算实际利率。实际利率。（四）租赁资产折旧的计提（四）租赁资产折旧的计提在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权 ，则折旧期，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。会计核算要点会计核算要点：（五）履约成本的处理（五）履约成本的处理履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、服务费、人员培训费，可先通过“长期待摊费用长期待摊费用”账户予以递延账户予以递延 ，然后分摊计入各租赁期费用账户。，然后分摊计入各租赁期费用账户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。会计核算要点会计核算要点：（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金 。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用销售费用”科目科目 。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务财务费用费用”科目科目 会计核算要点会计核算要点：（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 续租租赁资产，无相关分录。续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产关于承租人融资租赁会计核算方法关于承租人融资租赁会计核算方法举举 例例例72007200720072007年年年年12121212月月月月1 1 1 1日日日日A A A A公司与公司与公司与公司与B B B B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款公司签订了一份租赁合同。合同主要条款公司签订了一份租赁合同。合同主要条款公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：如下：如下：如下：(1)(1)(1)(1)租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。租赁标的物：电子生产设备。(2)(2)(2)(2)租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵A A A A公司生产车间之日（公司生产车间之日（公司生产车间之日（公司生产车间之日（2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日）。日）。日）。日）。(3)(3)(3)(3)租赁期：租赁期：租赁期：租赁期：2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，共日，共日，共日，共3 3 3 3年。年。年。年。(4)(4)(4)(4)租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金租金支付方式：每年末支付租金200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。(5)(5)(5)(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：租赁期届满时程控设备的估计余值：120 000120 000120 000120 000元。其中由元。其中由元。其中由元。其中由A A A A公司公司公司公司担保的余值为担保的余值为担保的余值为担保的余值为100 000100 000100 000100 000元；未担保余值为元；未担保余值为元；未担保余值为元；未担保余值为20 00020 00020 00020 000元。元。元。元。(6)(6)(6)(6)该设备的维护等费用由该设备的维护等费用由该设备的维护等费用由该设备的