租赁课件.pptx

租赁租赁学习目的与要求：1、了解租赁的分类方法及其每一类的含义2、掌握（出租人和承租人）经营租赁与融资租赁的会计处理方法及其信息披露、售后回赁的会计处理及其信息披露3、重点和难点是融资租赁的会计处理第一节第一节租赁概述租赁概述一、概念一、概念（一）租赁：（一）租赁：1、定义、定义租赁，是指在约定的租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。以获取租金的协议。2、特点、特点转让使用权、有偿转让使用权、有偿(二）最低租赁付款额二）最低租赁付款额1、定义、定义最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。当计入最低租赁付款额。注意：注意：担保余值，就承租人而言，是指由承租担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。注意有关余值的概念：未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值。与承租人和出租人双方均无关的第三方担保的余值。由承租人或与承租人有关的第三方担保的资产余值。如果承租人有购买租赁资产选择权，所订立如果承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。入最低租赁付款额。注意：注意：最低租赁付款额不包括或有租金和最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本履约成本或或有有租租金金，是是指指金金额额不不固固定定、以以时时间间长长短短以以外外的的其其他他因因素素（如如销销售售量量、使使用用量量、物物价价指指数数等等）为为依据计算的租金依据计算的租金.履履约约成成本本，是是指指租租赁赁期期内内为为租租赁赁资资产产支支付付的的各各种种使使用用费费用用，如如技技术术咨咨询询和和服服务务费费、人人员员培培训训费费、维修费、保险费等。维修费、保险费等。担保余值，就承租人而言，是指（）。A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。2、具体构成、具体构成（1）无优惠购买权时）无优惠购买权时最低租赁付款额租金之和承租人的最低租赁付款额租金之和承租人的担保资产余值与承租人有关的第三方担保资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值未能续约或展期而造担保的资产余值未能续约或展期而造成的任何由承租人支付的款项成的任何由承租人支付的款项（2）有优惠购买权时）有优惠购买权时最低租赁付款额租金之和行使购买最低租赁付款额租金之和行使购买权支付的款项权支付的款项（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额1、定义、定义最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。保的资产余值。注意：也不包括或有租金和履约成本注意：也不包括或有租金和履约成本2、构成、构成最低租赁收款额最低租赁付款额与承租最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值人、出租人均无关的第三方担保的资产余值租金之和承租人的担保资产余值与租金之和承租人的担保资产余值与承租人有关的第三方担保的资产余值与承承租人有关的第三方担保的资产余值与承租人、出租人均无关的第三方担保的资产余租人、出租人均无关的第三方担保的资产余值值例例1某融资租赁合同某融资租赁合同,租赁期租赁期6年年,每年年末支付每年年末支付租金租金100万元万元,承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值50万元万元,与承租人有关的与承租人有关的A公司担保的余值公司担保的余值20万元万元,与承与承租人和出租人双方均无关的租人和出租人双方均无关的B公司担保余值为公司担保余值为10万元万元.租赁期间履约成本租赁期间履约成本50万元万元,或有租金或有租金30万元万元.问问:最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多最低租赁付款额和最低租赁收款额分别为多少少.670680乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的长期应收款-应收融资租赁款为（）。（2006年考题）A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】长期应收款应收融资租赁款=86+7+3=58（万元）。或有租金与履约成本不能计算在内。二、租赁分类的标准二、租赁分类的标准承承租租人人和和出出租租人人应应当当在在租租赁赁开开始始日日将将租租赁赁分分为为融融资资租租赁赁和和经经营营租租赁赁。租租赁赁开开始始日日，是是指指租租赁赁协协议议日日与与租租赁赁各各方方就就主主要要租租赁赁条条款款作作出出承承诺诺日日中中的较早者。的较早者。融融资资租租赁赁，是是指指实实质质上上转转移移了了与与资资产产所所有有权权有有关关的的全全部部风风险险和和报报酬酬的的租租赁赁。其其所所有有权权最最终终可可能转移，也可能不转移。能转移，也可能不转移。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一一）在在租租赁赁期期届届满满时时，租租赁赁资资产产的的所所有有权权转转移移给给承租人。承租人。（二二）承承租租人人有有购购买买租租赁赁资资产产的的选选择择权权，所所订订立立的的购购买买价价款款预预计计将将远远低低于于行行使使选选择择权权时时租租赁赁资资产产的的公公允允价价值值，因因而而在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将将会会行使这种选择权。行使这种选择权。（三三）即即使使资资产产的的所所有有权权不不转转移移，但但租租赁赁期期占占租租赁赁资产使用寿命的大部分。资产使用寿命的大部分。(有一例外事项有一例外事项)（四四）承承租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值，几几乎乎相相当当于于租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值；出出租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁收收款款额额现现值值，几几乎乎相相当当于于租租赁赁开始日租赁资产公允价值。开始日租赁资产公允价值。（五五）租租赁赁资资产产性性质质特特殊殊，如如果果不不作作较较大大改改造造，只只有承租人才能使用。有承租人才能使用。但需注意的是但需注意的是3条中例外事项：条中例外事项：如果租赁资产在开始租赁前已使用年限如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分超过该资产全新时可使用年限的大部分（75），则第），则第3条判断标准不适用条判断标准不适用。例例2:下列属于融资租赁的是下列属于融资租赁的是A承租人有购买资产的选择权承租人有购买资产的选择权,所订立的购价为所订立的购价为1万万元元,行使选择权时行使选择权时,租赁资产的公允价值是租赁资产的公允价值是25万元万元.B租赁开始日最低租赁付款额的现值为租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元万元,租租赁开始日租赁资产的公允价值为赁开始日租赁资产的公允价值为1000万元万元.C租赁期届满时租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人租赁资产的所有权转移给承租人.D租赁期为租赁期为3年，在租赁开始日租赁资产已使用年年，在租赁开始日租赁资产已使用年限限16年，该资产全新时的使用年限为年，该资产全新时的使用年限为20年。年。租租赁赁期期，是是指指租租赁赁合合同同规规定定的的不不可可撤撤销销的的租租赁赁期期间间。租租赁赁合合同同签签订订后后一一般般不不可可撤撤销销，但但下下列列情况除外：情况除外：（一）经出租人同意。（一）经出租人同意。（二二）承承租租人人与与原原出出租租人人就就同同一一资资产产或或同同类资产签订了新的租赁合同。类资产签订了新的租赁合同。（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。（四四）发发生生某某些些很很少少会会出出现现的的或或有有事事项项。承承租租人人有有权权选选择择续续租租该该资资产产，并并且且在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将将会会行行使使这这种种选选择择权权，不不论论是是否否再再支支付付租租金金，续续租租期期也也包包括括在在租租赁赁期期之内。之内。【例例3】假设假设2007年年9月月1日，北方机械制造股份有限公司日，北方机械制造股份有限公司（以下简称（以下简称北方公司北方公司）与中华租赁公司（以下简称）与中华租赁公司（以下简称中华公司中华公司）签订了一份租赁合同。合同规定：）签订了一份租赁合同。合同规定：（1）起租日：）起租日：2008年年1月月1日；日；（2）租赁期：）租赁期：2008年年1月月1日日2010年年12月月31日，日，共共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100000元；元；（4）租赁期届满后承租人可以每年）租赁期届满后承租人可以每年20000元的租元的租金续租金续租2年，即续租期为年，即续租期为2011年年1月月1日日2012年年12月月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为为80000元。元。根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为）合同规定的租赁期为3年；年；（2）续租租金）续租租金20000/正常租金正常租金800002570%，几乎可以肯定承租人将来一定会续租。，几乎可以肯定承租人将来一定会续租。因此，本例中的租赁期应为因此，本例中的租赁期应为5年（年（3年年2年），年），即即2008年年1月月1日日2012年年12月月31日。日。第二节第二节承租人的会计处理承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 对对于于经经营营租租赁赁的的租租金金，承承租租人人应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间按按照照直直线线法法计计入入相相关关资资产产成成本本或或当当期期损损益益；其其他他方方法法更更为为系系统统合合理理的的，也也可可以以采用其他方法。采用其他方法。承承租租人人发发生生的的初初始始直直接接费费用用，应应当当计计入入当当期损益。期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。1、每期确认的租金费用、每期确认的租金费用（租金之和出租人承担承租人的某些费（租金之和出租人承担承租人的某些费用）整个租赁期（包括免租期）用）整个租赁期（包括免租期）2、会计处理、会计处理借：管理费用制造费用销售费用借：管理费用制造费用销售费用贷：银行存款现金其他应付款贷：银行存款现金其他应付款长期待摊费用长期待摊费用例题例题42002年年1.1，A公司向公司向B公司经营租赁租公司经营租赁租入办公设备一台，租期入办公设备一台，租期3年，合同规定，租赁年，合同规定，租赁开始日为开始日为02.1.1，A公司向公司向B公司一次性预付公司一次性预付租金租金15万元，第一年年末支付租金万元，第一年年末支付租金15万元，万元，第二年年年末支付租金第二年年年末支付租金20万元，第三年年年万元，第三年年年末支付租金末支付租金25万元。租赁期满时，设备返还万元。租赁期满时，设备返还给给B公司。要求作出整个租赁期的会计处理。公司。要求作出整个租赁期的会计处理。02.1.1借：长期待摊费用借：长期待摊费用15贷：银行存款贷：银行存款1502.12.31借：管理费用借：管理费用25贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10银行存款银行存款1503.12.31借：管理费用借：管理费用25贷：银行存款贷：银行存款20长期待摊费用长期待摊费用504.12.31借：管理费用借：管理费用25贷：银行存款贷：银行存款25例例502年年1月月1日，甲公司采用经营租赁租入生产设日，甲公司采用经营租赁租入生产设备一台，合同规定，第一年免租金，第备一台，合同规定，第一年免租金，第2至至4年的租金分别为年的租金分别为36、34、26万元，第万元，第2至至4年年的租金分别于每年年初支付。问，的租金分别于每年年初支付。问，2002年甲年甲公司应确认的租金费用是多少。公司应确认的租金费用是多少。A0B24C32D50B二、二、融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理在在租租赁赁期期开开始始日日，承承租租人人应应当当将将租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价价值值，将将最最低低租租赁赁付付款款额额作作为为长长期期应应付付款款的的入入账账价价值值，其其差差额额作作为为未未确确认认融融资资费费用用。承承租租人人在在租租赁赁谈谈判判和和签签订订租租赁赁合合同同过过程程中中发发生生的的，可可归归属属于于租租赁赁项项目目的的手手续续费费、律律师师费费、差差旅旅费费、印印花花税税等等初初始始直直接接费费用用，应应当当计计入入租租入入资资产产价价值值。租租赁赁期期开开始始日日，是是指指承承租租人人有有权权行行使使其其使使用用租租赁赁资资产产权权利利的开始日。的开始日。承承租租人人在在计计算算最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值时时，能能够够取取得得出出租租人人租租赁赁内内含含利利率率的的，应应当当采采用用租租赁赁内内含含利利率率作作为为折折现现率率；否否则则，应应当当采采用用租租赁赁合合同同规规定定的的利利率率作作为为折折现现率率。承承租租人人无无法法取取得得出出租租人人的的租租赁赁内内含含利利率率且且租租赁赁合合同同没没有有规规定定利利率率的的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。应当采用同期银行贷款利率作为折现率。（一）资产的资本化及其金额的确定（一）资产的资本化及其金额的确定融资租入资产要采用融资租入资产要采用“孰低原则孰低原则”入帐，即入帐，即“最最低租赁付款额的低租赁付款额的现值现值和资产的公允价值中较低和资产的公允价值中较低者者”入帐。入帐。“固定资产融资租入固定资产固定资产融资租入固定资产”3、会计处理、会计处理借：固定资产融资租入固定资产借：固定资产融资租入固定资产(孰低孰低)（本金）（本金）未确认融资费用未确认融资费用（息）（息）贷：长期应付款贷：长期应付款(最低租赁付款额最低租赁付款额)（终值）（终值）（二）支付租金和未确认融资费用的摊销（二）支付租金和未确认融资费用的摊销要求掌握未确认融资费用采用要求掌握未确认融资费用采用实际利实际利率法率法摊销的计算方法。（注意：要摊销的计算方法。（注意：要正确使用摊销时采用的利率。）正确使用摊销时采用的利率。）会计处理：会计处理：1.借：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款贷：银行存款2.借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是()。（2007年考题）A银行同期贷款利率B租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。（三）折旧费（三）折旧费1、折旧政策折旧政策同自有资产管理同自有资产管理注意：折旧总额的计算注意：折旧总额的计算（1）若是提供余值担保的情况）若是提供余值担保的情况折旧总额融资租入固定资产的折旧总额融资租入固定资产的入帐价值入帐价值与承租与承租人有关的担保余值人有关的担保余值（2）若是有优惠购买权时）若是有优惠购买权时折旧总额融资租入固定资产的入帐价值预计残折旧总额融资租入固定资产的入帐价值预计残值预计的清理费用值预计的清理费用2、折旧期间、折旧期间（1）若期满获得所有权，按尚可使用年限折旧。）若期满获得所有权，按尚可使用年限折旧。（2）若不能获得所有权，按尚可使用年限折旧与）若不能获得所有权，按尚可使用年限折旧与租赁期中较短者折旧。租赁期中较短者折旧。承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。会计处理为：会计处理为：借：管理费用借：管理费用制造费用制造费用销售费用销售费用贷：累计折旧贷：累计折旧承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）。A6年B8年C2年D7年【答案】B【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。A60B44C65.45D48【答案】A【解析】该设备在2009年应计提的折旧额（7002060）66660（万元）。（四）履约成本（四）履约成本记记制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等（五）或有租金由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法（五）或有租金由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，按性质计入当期损益对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，按性质计入当期损益（费用类账户）借：销售费用、财务费用借：销售费用、财务费用贷：其他应付款、银行存款等贷：其他应付款、银行存款等（六）出租人提供激励措施的处理（六）出租人提供激励措施的处理出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。进行分摊。（七）届满时的处理：（七）届满时的处理：1、返还时：、返还时：借：长期应付款借：长期应付款-累计折旧累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产贷：固定资产融资租入固定资产2、优惠续租、优惠续租703、留购时、留购时借：长期应付款借：长期应付款-贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租赁未确认融资费用的分摊方法举例例例62005年年1月月1日，日，A公司与公司与B公司签订了一份租赁合同，公司签订了一份租赁合同，A公司以融资租赁方式向公司以融资租赁方式向B公司租入一台设备，合同主要条款如公司租入一台设备，合同主要条款如下：下：1.租赁期开始日：租赁期开始日：2005年年1月月1日。日。2.租赁期：租赁期：2005年年1月月1日日2008年年12月月31日，共日，共4年。年。3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元。元。4.该设备在该设备在2005年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为500000元。资产尚可元。资产尚可使用年限使用年限5年年.5.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7%(年利率年利率)。6.承租人与出租人的初始直接费用均为承租人与出租人的初始直接费用均为1000元。元。7.租赁期届满时租赁期届满时,A公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权,购买价购买价为为100元元,估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为80000元。元。(P/A，7%,4）=3.3872(P/A，8%,4）=3.3121(P/s，7%,4）=0.7629(P/s，8%,4）=0.73501、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值资产入账价值最低租赁付款额最低租赁付款额1500004+100600100(元元)现值计算过程如下：现值计算过程如下：每期租金每期租金150000元的年金现值元的年金现值=150000(P/A,4，7%）优惠购买选择权行使价优惠购买选择权行使价100元的复利现值元的复利现值=100(P/s,4，7%）查表得知查表得知(P/A，7%,4）=3.3872(P/s，7%,4）=0.7629现值合计现值合计=1500003.3872+1000.7629=508156.29现值大于公允价值现值大于公允价值500000因此因此,租赁资产的入账价值为租赁资产的入账价值为500000元元2、计算未确认融资费用、计算未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁租赁资产公允价值资产公允价值600100-500000100100(元元)会计分录如下：会计分录如下：2006年年1月月1日日借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产501000未确认融资费用未确认融资费用100100贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款600100 银行存款银行存款10003、确定融资费用分摊率确定融资费用分摊率计算过程如下：计算过程如下：根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值值当当r7时时1500003.38721000.7629=508156.29500000元元当当r8时时1500003.31211000.7350=496888.5500000由上面计算可知由上面计算可知7r8。插值法计算如下：。插值法计算如下：现值现值利率利率508156.297500000r496888.58%508156.29-5000007-r508156.29-496888.57-8r7.72%支付租金、分摊未确认融资费用的处理4.计提折旧的处理(假设第一年按12个月计提折旧)年折旧额=501000/5=1002005.租赁期满时购买的处理(两个会计分录).例例7假设假设2008年年1月月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。租赁标的物：塑钢机。2.起租日：起租日：2008年年1月月1日。日。3.租赁期：租赁期：2008年年1月月1日日2010年年12月月31日，日，共共36个月。个月。4.租金支付：自租赁开始日每隔租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金个月于月末支付租金150000元。元。5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约年约10000元。（履约成本）元。（履约成本）6.机器在机器在2008年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为700000元。元。7.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7（6个月利率）。个月利率）。8.该机器的估计使用寿命为该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。元。10.2009年和年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的的产品的年销售收入的5向中华公司支付经营分享收入。向中华公司支付经营分享收入。（或有租金）（或有租金）此外，假设该项租赁资产不需安装。此外，假设该项租赁资产不需安装。北方公司北方公司2008年年1月月1日因租赁交易向某律师事务所支付律日因租赁交易向某律师事务所支付律师费师费20000元。元。会计处理会计处理-承租人（北方公司）：承租人（北方公司）：第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（元（100/800000.125%5），所以），所以在在2008年年1月月1日就可合理确定北方公司将会行日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的第使这种选择权，符合融资租赁的第2条判断标准；条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元（计元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的算过程见后）大于租赁资产公允价值的90即即630000元（元（700000元元90），符合第），符合第4条判断条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值定租赁资产入账价值最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额买选择权支付的金额1500006100900000100900100（元）（元）计算最低租赁付款额现值的过程如下：计算最低租赁付款额现值的过程如下：每期租金每期租金150000元的年金现值元的年金现值150000(P/A,7,6）优惠购买选择权行使价优惠购买选择权行使价100元的复利现值元的复利现值100(P/s,7,6）查表得知查表得知(P/A，7,6）4.767(P/s,7%,6）0.666现值合计现值合计1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）（元）700000元元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产价值应为资产公允价值700000元第三步，计算未确认融资费用第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租未确认融资费用最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的入账价值赁资产的入账价值900100700000200100（元）（元）第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值第四步，租赁资产最终的入账价值资产公允价值700000初始直接费用初始直接费用20000720000（元）（元）第五步，会计分录第五步，会计分录2008年年1月月1日日借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产700000未确认融资费用未确认融资费用200100贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款900100借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产20000贷：银行存款贷：银行存款20000以下列示未确认融资费用分摊的处理。以下列示未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。重新计算融资费用分摊率。计算过程如下：计算过程如下：根据下列公式：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始租赁开始日最低租赁付款的现值租赁开始日租赁资产公允价值日租赁资产公允价值因为分因为分6期支付租金，所以可以得出：期支付租金，所以可以得出：150000(P/A，i,6）100(P/s,i,6）700000（元）（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算融资可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。费用分摊率。当当r7时时1500004.7671000.66671505066.6715116.6（元）（元）700000（元）（元）当当r8时时(P/A，8,6）4.623(P/s,8%,6）0.6301500004.6231000.63069345063693513（元）（元）700000（元）（元）因此，因此，7r8。用插值法计算如下：。用插值法计算如下：现值利率现值利率715116.67700000r6935138%715116.6-693513=700000-6935137-8%r-8%计算得出：计算得出：r7.70%即，融资费用分摊率为即，融资费用分摊率为7.70。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表（参见表1）表表1未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）2008年年1月月1日单位：元日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初7.7%期末2008.1.17000002008.6.3015000053900961006039002008.12.3115000046500.3103499.7500400.32009.6.3015000038530.82111469.18388931.122009.12.3115000029947.7120052.3268878.822010.6.3015000020703.67129296.33139582.492010.12.3115000010517.51*139482.49*1002011.1.11001000合计900100200100700000第三步，会计分录第三步，会计分录20082008年年6 6月月3030日，支付第一期租金日，支付第一期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时借：财务费用借：财务费用5390053900贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用539005390020082008年年1212月月3131日，支付第二期租金日，支付第二期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000150000同时同时借：财务费用借：财务费用46500.346500.3贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用46500.346500.320092009年年6 6月月3030日，支付第三期租金日，支付第三期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000150000同时同时借：财务费用借：财务费用38530.8238530.82贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用38530.8238530.82贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用10517.5110517.51 2009 2009年年1212月月3131日，支付第四期租金日，支付第四期租金借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000150000贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时借：财务费用借：财务费用29947.7029947.70贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用29947.7029947.7020102010年年6 6月月3030日，支付第五期租金日，支付第五期租金 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时 借：财务费用借：财务费用20703.67 20703.67 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用20703.67 20703.67 20102010年年1212月月3131日，支付第六期租金日，支付第六期租金 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款150000 150000 同时同时 借：财务费用借：财务费用10517.51 10517.51 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10517.51 10517.51 折旧总额折旧总额720000本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。本例租赁资产不存在担保余值，应全额计提折旧。5年年直线法会计分录为：直线法会计分录为：2008年年12月月31日，计提本年折旧日，计提本年折旧借：制造费用借：制造费用144000贷：累计折旧贷：累计折旧14400020092012年各年分录同上。年各年分录同上。履约成本是指租赁期内承租人为租赁资履约成本是指租赁期内承租人为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、人员培训费、维修费、保险费等。假设假设2008年年12月月31日，北方公司支付日，北方公司支付该机器发生的保险费、维护费共计该机器发生的保险费、维护费共计10000元，元，则会计分录为：则会计分录为：借：制造费用借：制造费用10000贷：银行存款贷：银行存款1000020092010年的会计分录同上年的会计分录同上。或有租金的会计处理或有租金的会计处理假设假设2009年、年、2010年北方公司分别实现塑钢年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入窗户销售收入100000元和元和150000元，根据租赁合元，根据租赁合同规定，应将其中同规定，应将其中5作为租金