税款征收管理.pptx

本章主要内容本章主要内容第一节第一节 税款征收概述税款征收概述第二节第二节 税收征管模式税收征管模式第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度第五节第五节 税收保全措施和税收强制执行措施税收保全措施和税收强制执行措施第六节第六节 税款的退还和追征制度税款的退还和追征制度第七节第七节 欠税清缴制度欠税清缴制度第八节第八节 关联企业业务往来税收调整关联企业业务往来税收调整 第九节第九节 税款征收与缴纳的法律责任税款征收与缴纳的法律责任 o2024/8/23 周五周五o1税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章 税款征收管理税款征收管理税款征收管理税款征收管理第一节第一节 税款征收概述税款征收概述 一、税款征纳法律关系一、税款征纳法律关系二、税款征收的原则二、税款征收的原则 三、税款征收的方法三、税款征收的方法四、税款缴库方式四、税款缴库方式o2024/8/23 周五周五o2税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 一、税款征纳法律关系一、税款征纳法律关系（一）税款征收概念（一）税款征收概念税款征收是指国家税务机关依照税收税款征收是指国家税务机关依照税收法律、法规，将纳税人应税款项组织法律、法规，将纳税人应税款项组织入库的执法过程的总称。入库的执法过程的总称。o2024/8/23 周五周五o3税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 一、税款征纳法律关系一、税款征纳法律关系（二）税款征纳法律关系的特征（二）税款征纳法律关系的特征1、税款征收主体的唯一性、税款征收主体的唯一性 2、权利和义务的法定性。、权利和义务的法定性。3、法律地位的平等性与权利与义务、法律地位的平等性与权利与义务不对等性。不对等性。o2024/8/23 周五周五o4税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 二、税款征收的原则二、税款征收的原则（一）唯一主体原则（一）唯一主体原则（二）税收法定原则（二）税收法定原则（三）开具单证（三）开具单证（四）税款交库：（四）税款交库：（五）税款优先的原则（五）税款优先的原则o2024/8/23 周五周五o5税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 二、税款征收的原则二、税款征收的原则（五）税款优先的原则（五）税款优先的原则1、税收优先于无担保债权。、税收优先于无担保债权。2、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其、纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。留置权执行。3、税收优先于罚款，没收非法所得、税收优先于罚款，没收非法所得。o2024/8/23 周五周五o6税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述【案例案例5-1】分析下例征收行为是分析下例征收行为是否符合税收的征收原则？否符合税收的征收原则？A、某税务机关为完成本年度税收收入计、某税务机关为完成本年度税收收入计划，向一重点税源大户预征第二年度的消划，向一重点税源大户预征第二年度的消费税。费税。B、某税务人员在向纳税人征收违章罚款时，、某税务人员在向纳税人征收违章罚款时，开付完税证。开付完税证。C、某纳税人、某纳税人3月份发生欠税月份发生欠税50万元，万元，4月份月份破产清算时可处置的财产价值为破产清算时可处置的财产价值为60万元，万元，同年同年2月份该纳税人以房产作抵押向银行贷月份该纳税人以房产作抵押向银行贷款款20万元（当时纳税人向银行说明了其欠万元（当时纳税人向银行说明了其欠税情况），税务机关按税款优先原则向纳税情况），税务机关按税款优先原则向纳税人强制征收了所欠的税人强制征收了所欠的50万元税款。万元税款。o2024/8/23 周五周五o7税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 三、税款征收的方法三、税款征收的方法直接征收方法：直接征收方法：(一一)查账征收查账征收(二二)查定征收查定征收(三三)查验征收查验征收(四四)定期定额征收定期定额征收 o2024/8/23 周五周五o8税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 三、税款征收的方法三、税款征收的方法间接征收方法：间接征收方法：(一一)代收代缴代收代缴(二二)代扣代缴代扣代缴(三三)委托代征委托代征o2024/8/23 周五周五o9税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述【案例案例5-2】分析确定对下例纳税人应采分析确定对下例纳税人应采用何种的税款征收方式？用何种的税款征收方式？A、一农村私人砖瓦厂，专营建筑土砖的生、一农村私人砖瓦厂，专营建筑土砖的生产销售，没有账簿，没有资金进出记录。产销售，没有账簿，没有资金进出记录。B、服装一条街上的某个体工商户，常年在、服装一条街上的某个体工商户，常年在此经营，但无账簿记录。此经营，但无账簿记录。C、某增值税一般纳税人。、某增值税一般纳税人。D、纳税人取得权利证书应纳的印花税等零、纳税人取得权利证书应纳的印花税等零星、小额税收。星、小额税收。E、水果贩运商人贩运水果来本地销售。、水果贩运商人贩运水果来本地销售。o2024/8/23 周五周五o10税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述【案例案例5-3】分析下例中代扣代征分析下例中代扣代征是否符合税收征收制度？是否符合税收征收制度？A、某高校代扣代缴该校职工个人所得税。、某高校代扣代缴该校职工个人所得税。B、某市建筑工程监理部门代征代缴建筑、某市建筑工程监理部门代征代缴建筑业营业税。业营业税。C、金融部门代扣代缴个人所得税中的存、金融部门代扣代缴个人所得税中的存款利息所得税。款利息所得税。D、建筑总承包人代扣代缴转包或分包工、建筑总承包人代扣代缴转包或分包工程的营业税。程的营业税。o2024/8/23 周五周五o11税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 四、税款缴库方式四、税款缴库方式(一一)直接缴库直接缴库 1自核自缴自核自缴 2自报核缴自报核缴(二二)汇总缴库汇总缴库（三）电子缴库方式（三）电子缴库方式o2024/8/23 周五周五o12税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第一节第一节第一节第一节 税款征收概述税款征收概述税款征收概述税款征收概述 第二节第二节 税收征管模式税收征管模式一、科学征管模式的基本特征一、科学征管模式的基本特征二、专户管理模式二、专户管理模式 三、征管查分离模式三、征管查分离模式 四、我国现行税收征管模式的特点和四、我国现行税收征管模式的特点和主要内容主要内容o2024/8/23 周五周五o13税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式一、科学征管模式的基本特征一、科学征管模式的基本特征（一）高效性。（一）高效性。（二）法治性。（二）法治性。（三）和谐性。（三）和谐性。o2024/8/23 周五周五o14税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式二、专户管理模式二、专户管理模式所谓专户管理模式，是以专管员为核所谓专户管理模式，是以专管员为核心的管理模式。它的特点是心的管理模式。它的特点是“一人进一人进厂，各税统管，征管查合一厂，各税统管，征管查合一”。我国。我国自自50年代至年代至80年代，主要实行这种专年代，主要实行这种专户管理的税收征管模式。户管理的税收征管模式。o2024/8/23 周五周五o15税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式二、专户管理模式二、专户管理模式(一一)专户管理模式的基本内容。专户管理模式的基本内容。在税收管理的组织形式上，主要是按所有在税收管理的组织形式上，主要是按所有制性质、行业或地段等因素设置税务机构制性质、行业或地段等因素设置税务机构和税务岗位，根据纳税户的规模大小和税和税务岗位，根据纳税户的规模大小和税务工作的繁简进行人员配置，对纳税户实务工作的繁简进行人员配置，对纳税户实行专责管理。行专责管理。特点：征管查不分，全都交由一个人负责、特点：征管查不分，全都交由一个人负责、在税款的征收方式上，以税务人员上门收在税款的征收方式上，以税务人员上门收税催税为主。税催税为主。o2024/8/23 周五周五o16税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式二、专户管理模式二、专户管理模式(二二)专户管理模式的优点。专户管理模式的优点。1、密切税务部门与企业关系。、密切税务部门与企业关系。2、专管员权责明确。、专管员权责明确。3、各税统管的管理模式可以较好地防止偷、各税统管的管理模式可以较好地防止偷漏税行为。漏税行为。4、适应以流转税为主体的税制结构。、适应以流转税为主体的税制结构。o2024/8/23 周五周五o17税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式二、专户管理模式二、专户管理模式(三三)专户管理模式的缺陷。专户管理模式的缺陷。1、权力过分集中缺少制约机制。、权力过分集中缺少制约机制。2、规范化、科学化程度及征管质量均、规范化、科学化程度及征管质量均难以保证。难以保证。3、不利于纳税人自觉纳税意识的提高、不利于纳税人自觉纳税意识的提高 。o2024/8/23 周五周五o18税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式三、征管查分离模式。三、征管查分离模式。国家税务总局在国家税务总局在1988-1994年进行了以建立年进行了以建立征管查分离模式为核心内容的税收征管改革。征管查分离模式为核心内容的税收征管改革。(一一)征管查分离模式的主要内容。征管查分离模式的主要内容。征管查分离模式改变了专户管理模式中所具征管查分离模式改变了专户管理模式中所具有的有的“一员到户，征管查统管一员到户，征管查统管”的形式。它的形式。它形成了税款征收、纳税管理和纳税检查处、形成了税款征收、纳税管理和纳税检查处、科、室，分别形成征收系列、管理系列、检科、室，分别形成征收系列、管理系列、检查系列。查系列。o2024/8/23 周五周五o19税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式三、征管查分离模式三、征管查分离模式(二二)征管查分离模式的成效。征管查分离模式的成效。首先，形成征管查相互制约的机制，首先，形成征管查相互制约的机制，有利于税务机关的廉政建设。有利于税务机关的廉政建设。其次，强化了税收征管科学化、规其次，强化了税收征管科学化、规范化的管理。范化的管理。o2024/8/23 周五周五o20税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式三、征管查分离模式三、征管查分离模式(三三)征管查分离模式的问题。征管查分离模式的问题。1、分离程度的绝对化。、分离程度的绝对化。2、模式转换缺乏过渡，使双方难以适、模式转换缺乏过渡，使双方难以适应征管局面。应征管局面。3、增加了纳税人的负担。、增加了纳税人的负担。o2024/8/23 周五周五o21税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式四、我国现行的税收征管模式的四、我国现行的税收征管模式的特点和主要内容特点和主要内容（一）现行税收征管模式的特点。（一）现行税收征管模式的特点。为了建立适应社会主义市场经济体制的税为了建立适应社会主义市场经济体制的税收征管模式，国家税务总局在收征管模式，国家税务总局在1997年研究年研究确定了到确定了到2010年建立新的税收征管制度的年建立新的税收征管制度的目标模式。目标模式。即在全国范围内推行以自行申报纳税和优即在全国范围内推行以自行申报纳税和优质服务为基础，以计算机网络为依托，集质服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的征管模式。中征收、重点稽查的征管模式。o2024/8/23 周五周五o22税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式四、我国现行的税收征管模式的四、我国现行的税收征管模式的特点和主要内容特点和主要内容新征管模式的特点在于：新征管模式的特点在于：由过去的分散型、粗放型管理向集中型，由过去的分散型、粗放型管理向集中型，规范型的管理转变；规范型的管理转变；由传统的手工操作方式向现代化的科学征由传统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变；管方式转变；由上门收税向纳税人自行申报纳税转变；由上门收税向纳税人自行申报纳税转变；由专管员管户的由专管员管户的“保姆式保姆式”、包办式管理、包办式管理向专业化管理转变。向专业化管理转变。上述四个转变的核心是管理机制的转变。上述四个转变的核心是管理机制的转变。o2024/8/23 周五周五o23四、我国现行的税收征管模式的四、我国现行的税收征管模式的特点和主要内容特点和主要内容（二）现行税收征管模式的主要内容（二）现行税收征管模式的主要内容 1、建立纳税人自行申报纳税、税务机关集、建立纳税人自行申报纳税、税务机关集中征收制度。中征收制度。2、建立税务机关和社会中介组织相结合的、建立税务机关和社会中介组织相结合的服务体系。服务体系。3、建立以网络为依托的管理监控体系。、建立以网络为依托的管理监控体系。4、建立人工和计算机相结合的稽查体系。、建立人工和计算机相结合的稽查体系。o2024/8/23 周五周五o24税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第二节第二节第二节第二节 税收征管模式税收征管模式税收征管模式税收征管模式第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证 一、应征凭证。是指税务机关用以确定纳一、应征凭证。是指税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征代收单位（人）税人、扣缴义务人及代征代收单位（人）应缴税金发生情况的证明，是核算应征税应缴税金发生情况的证明，是核算应征税金的原始凭证。金的原始凭证。二、减免凭证。指按税法规定享受减税、二、减免凭证。指按税法规定享受减税、免税的纳税人，在减税、免税期间发生纳免税的纳税人，在减税、免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定其实际享限向税务机关填报的，用以确定其实际享受的减征、免征税额的一种凭证。受的减征、免征税额的一种凭证。o2024/8/23 周五周五o25税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第三节第三节第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证税收征解凭证税收征解凭证第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证三、征解凭证。是纳税人、扣缴义务三、征解凭证。是纳税人、扣缴义务人和代征代售单位（人）缴纳税款或人和代征代售单位（人）缴纳税款或办理税款结报和上解时使用的一种凭办理税款结报和上解时使用的一种凭证。证。四、入库凭证。是证明税款已经缴入四、入库凭证。是证明税款已经缴入国库的一种凭证。国库的一种凭证。o2024/8/23 周五周五o26税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第三节第三节第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证税收征解凭证税收征解凭证第三节第三节 税收征解凭证税收征解凭证五、提退凭证。是税务机关从已征收或已五、提退凭证。是税务机关从已征收或已入库的税款中，办理退税和提成或证明退入库的税款中，办理退税和提成或证明退税和提成时使用的一种凭证。税和提成时使用的一种凭证。六、其他凭证。是指除以上各种凭证外，六、其他凭证。是指除以上各种凭证外，可以证明税收业务发生或完成的其他各种可以证明税收业务发生或完成的其他各种凭证。主要有纳税保证金收据、发票保证凭证。主要有纳税保证金收据、发票保证金收据、票款损失报告单、票款损失处理金收据、票款损失报告单、票款损失处理批准文件、损失税金追回批准文件、损失税金追回o2024/8/23 周五周五o27第四节第四节 税款核定征收和减免税税款核定征收和减免税制度制度一、税款的核定征收制度一、税款的核定征收制度所谓核定征税制度是针对由于纳所谓核定征税制度是针对由于纳税人的原因导致税务机关难以采税人的原因导致税务机关难以采用查账征收的方式征收税款的情用查账征收的方式征收税款的情况，而采取的一种被迫或补救措况，而采取的一种被迫或补救措施。施。o2024/8/23 周五周五o28税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度一、税款的核定征收制度一、税款的核定征收制度（一）应采用核定征税制度的对象（一）应采用核定征税制度的对象 1、依照法律、行政法规规定可以不设置账、依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的；簿的；2、依照法律、行政法规的规定应当设置账、依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置账簿的；簿但未设置账簿的；3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4、虽设账簿，但账目混乱或者成本资料、虽设账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；仍不申报的；6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。正当理由的。o2024/8/23 周五周五o29税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度一、税款的核定征收制度一、税款的核定征收制度（二）核定应纳税额的方法（二）核定应纳税额的方法1、参照当地同类行业或者类似行业中经营、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；利润率核定；2、按照成本加合理费用和利润核定；、按照成本加合理费用和利润核定；3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；算或者测算核定；4、按照其他合理的方法核定。、按照其他合理的方法核定。o2024/8/23 周五周五o30税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度【案例案例5-4】分析确定下列纳税人是否属于税额核定分析确定下列纳税人是否属于税额核定范围、应用的核定方法是否准确？范围、应用的核定方法是否准确？A、某纳税人自产产品自用，无同类产品对外售价。税务机、某纳税人自产产品自用，无同类产品对外售价。税务机关按其生产成本及统一的成本利润率关按其生产成本及统一的成本利润率10%组成计税价格核定组成计税价格核定其应税收入，计算相关税额。其应税收入，计算相关税额。B、某私营服装生产企业账目混乱，无法据账查实其计税依、某私营服装生产企业账目混乱，无法据账查实其计税依据，税务机关按同行业相近的利润率核定其计税依据，计征据，税务机关按同行业相近的利润率核定其计税依据，计征相关税额。相关税额。C、依法可以不设账簿的某销售杂货的个体工商户，税务机、依法可以不设账簿的某销售杂货的个体工商户，税务机关按其缴纳的工商管理费的关按其缴纳的工商管理费的2倍确定其每月的应纳税额。倍确定其每月的应纳税额。D、子公司以象征性收费为母公司提供应税劳务，税务机关、子公司以象征性收费为母公司提供应税劳务，税务机关按同类劳务的市价确定子公司的应税收入。按同类劳务的市价确定子公司的应税收入。o2024/8/23 周五周五o31税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度二、减免税制度减免税制度（一）减免税的种类（一）减免税的种类 第一种是法定减免。第一种是法定减免。第二种是特案减免。第二种是特案减免。第三种是临时减免。第三种是临时减免。o2024/8/23 周五周五o32税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度二、减免税制度减免税制度（二）减免税的程序及其内容（二）减免税的程序及其内容 1、纳税人报送减免税申请书面报、纳税人报送减免税申请书面报告。告。2、税务机关审批。、税务机关审批。3、减免税的实施。、减免税的实施。o2024/8/23 周五周五o33税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度二、减免税制度减免税制度（三）减免税制度应注意的事项（三）减免税制度应注意的事项（1）减免税依据。）减免税依据。（2）减免税审批）减免税审批 。（3）减免税调整）减免税调整 。（4）减免期义务）减免期义务 。o2024/8/23 周五周五o34税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度三、几种特殊情形的税款征三、几种特殊情形的税款征收收（一）对未办理税务登记证和临时经营的税款征收（一）对未办理税务登记证和临时经营的税款征收征管法征管法第三十七条第三十七条对未按照规定办理税务登记对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。或者变卖所得抵缴税款。o2024/8/23 周五周五o35税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度三、几种特殊情形的税款征收三、几种特殊情形的税款征收（二）对承包承租经营的税款征收（二）对承包承租经营的税款征收征管法实施细则：第四十九条征管法实施细则：第四十九条 承包人或者承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。o2024/8/23 周五周五o36税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度【案例案例5-5】分析确定税务机关对下列有分析确定税务机关对下列有关减免税问题作如何处理？关减免税问题作如何处理？A、地方人民政府有关主管部门违返法律法、地方人民政府有关主管部门违返法律法规规定，擅自作出减免税决定。规规定，擅自作出减免税决定。B、依据营业税法规定，某下岗职工从事社、依据营业税法规定，某下岗职工从事社区服务业可免税区服务业可免税3年。但该下岗职工从未向年。但该下岗职工从未向税务机关报送任何纳税资料，办过任何手税务机关报送任何纳税资料，办过任何手续。续。o2024/8/23 周五周五o37税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第四节第四节第四节第四节 税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度税款核定征收和减免税制度第五节第五节 税收保全和强制执行税收保全和强制执行措施措施一、税收保全措施一、税收保全措施（一）税收保全措施的概念（一）税收保全措施的概念税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。其他财产的措施。o2024/8/23 周五周五o38税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（二）税收保全措施的适用条件（二）税收保全措施的适用条件1、行为条件、行为条件纳税人有逃避纳税义纳税人有逃避纳税义务的行为。务的行为。2、时间条件、时间条件纳税人在规定的纳税纳税人在规定的纳税期限届满之前和责令缴纳税款的期限期限届满之前和责令缴纳税款的期限之内。之内。3、担保条件、担保条件税收保全措施的实施税收保全措施的实施应首先要求纳税人提供纳税担保应首先要求纳税人提供纳税担保。o2024/8/23 周五周五o39税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（二）税收保全措施的适用条件（二）税收保全措施的适用条件4、范围条件、范围条件主体范围：税收保全主体范围：税收保全措施的对象仅限于从事生产、经营的措施的对象仅限于从事生产、经营的纳税人纳税人；物的范围：存款、商品、货物的范围：存款、商品、货物或其他财产物或其他财产。5、执行条件、执行条件税收保全措施的实施税收保全措施的实施必须得到县以上税务局（分局）局长必须得到县以上税务局（分局）局长批准。批准。o2024/8/23 周五周五o40税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（三）实施保全措施的形式和内（三）实施保全措施的形式和内容容（1）责成纳税人提供纳税担保。）责成纳税人提供纳税担保。（2）书面通知纳税人开户银行或者其他金）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。款。（3）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。税款的商品、货物或其他财产。（4）通知出入境管理机关阻止其出境。）通知出入境管理机关阻止其出境。o2024/8/23 周五周五o41税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（四）实施税收保全措施的法定（四）实施税收保全措施的法定程序程序1、责令纳税人提前缴纳税款。、责令纳税人提前缴纳税款。2、责成纳税人提供纳税担保。、责成纳税人提供纳税担保。3、冻结纳税人的存款。、冻结纳税人的存款。4、扣押、查封纳税人的商品、货、扣押、查封纳税人的商品、货物或其他财产。物或其他财产。o2024/8/23 周五周五o42税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施o2024/8/23 周五周五o43o 5 5、税收保全措施的法定程序：、税收保全措施的法定程序：担保不缴担保不缴 未缴未缴 未缴未缴 未担保未担保有有根根据据认认为为逃逃税税责责令令限限期期缴缴纳纳有有明明显显的的 转转 移移、隐隐匿匿其其应应纳纳税税的的 商商 品品、货货物物等等迹象迹象缴纳税款缴纳税款责责 成成纳纳 税税人人 提提供供 纳纳税税 担担保保税税务务机机关关采采取取税税收收保保全全措施措施强制强制执行执行税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（五）实施税收保全措施应注意的事项（五）实施税收保全措施应注意的事项1、实施税收保全措施的范围，只能是相当、实施税收保全措施的范围，只能是相当于应纳税款的那部分银行存款或应税物品。于应纳税款的那部分银行存款或应税物品。2、实施税收保全措施时，必须通知被执行、实施税收保全措施时，必须通知被执行人，并由两名以上税务人员执行。人，并由两名以上税务人员执行。3、对于采取税收保全措施不当，或者纳税、对于采取税收保全措施不当，或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，致使纳税人合法利益解除税收保全措施，致使纳税人合法利益遭受损失的，税务机关应当按纳税人实际遭受损失的，税务机关应当按纳税人实际经济利益损失的程度承担赔偿责任，以确经济利益损失的程度承担赔偿责任，以确保纳税人的合法经济利益。保纳税人的合法经济利益。4、注意解除税收保全措施的时间。、注意解除税收保全措施的时间。o2024/8/23 周五周五o44税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（五）实施税收保全措施应注意的事项（五）实施税收保全措施应注意的事项5、税收保全措施的执行对象是纳税人的税、税收保全措施的执行对象是纳税人的税款，但在确定扣押、查封商品、货物或者款，但在确定扣押、查封商品、货物或者其他财产的价值是否相当于应纳税款时，其他财产的价值是否相当于应纳税款时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用拍卖、变卖所发生的费用 ；6、行使税收保全措施的期限。税收保全措、行使税收保全措施的期限。税收保全措施的期限一般不得超过施的期限一般不得超过6个月；重大案件需个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。要延长的，应当报国家税务总局批准。o2024/8/23 周五周五o45税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施（六）税收保全措施的终止（六）税收保全措施的终止税收保全措施的终止包括税收保全措施的解除或转化为强税收保全措施的终止包括税收保全措施的解除或转化为强制执行措施两种情形。制执行措施两种情形。纳税人在限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收纳税人在限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施，这时税收保全措施终止。保全措施，这时税收保全措施终止。纳税人在限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分纳税人在限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款，即在这种情况下，税收保全拍卖或者变卖所得抵缴税款，即在这种情况下，税收保全措施因转化为强制执行措施而终止。措施因转化为强制执行措施而终止。o2024/8/23 周五周五o46税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施【案例案例5-6】基本案情：基本案情：安徽省某市食品有限安徽省某市食品有限责任公司，是一家食品生产企业。责任公司，是一家食品生产企业。2001年年11月月25日，市国税局稽查局在对该公司进行税务检日，市国税局稽查局在对该公司进行税务检查时，发现该公司设置两套帐，有重大偷税嫌查时，发现该公司设置两套帐，有重大偷税嫌疑。稽查人员报经局长批准，以该公司有重大疑。稽查人员报经局长批准，以该公司有重大偷税嫌疑为由，以法定文书通知银行，冻结了偷税嫌疑为由，以法定文书通知银行，冻结了该公司采购原料的该公司采购原料的30万元存款。该公司认为，万元存款。该公司认为，稽查局仅仅凭借怀疑，就冻结企业银行存款是稽查局仅仅凭借怀疑，就冻结企业银行存款是不合法的。于是，该公司以稽查局违法冻结企不合法的。于是，该公司以稽查局违法冻结企业银行存款为由，向人民法院提起行政诉讼，业银行存款为由，向人民法院提起行政诉讼，请求法院撤销稽查局冻结银行存款的税收保全请求法院撤销稽查局冻结银行存款的税收保全措施。措施。试分析稽查局冻结该企业银行存款的税收保全试分析稽查局冻结该企业银行存款的税收保全措施是否合理？为什么？措施是否合理？为什么？o2024/8/23 周五周五o47税务管理税务管理税务管理税务管理第五章第五章第五章第五章第五节第五节第五节第五节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施讨论题：讨论题：材料：税收征管法对税收保全措施的规定有材料：税收征管法对税收保全措施的规定有三条：三条：1、第三十七条：对未按照规定办理税务登、第三十七条：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，经营的纳税人，由税务机关核定其应纳