税法基础知识.pptx

【掌握掌握】税法的构成要素税法的构成要素【理解理解】税法的含义、税收法律关系的含义、税法的含义、税收法律关系的含义、特征及构成；特征及构成；【了解了解】我国现行税法体系的层次结构，我我国现行税法体系的层次结构，我国现行的税收管理体制国现行的税收管理体制【难点难点】我国现行税法体系的层次结构我国现行税法体系的层次结构 1第一节第一节 税法及税收法律关系税法及税收法律关系一、税法一、税法（一）税法的概念（一）税法的概念1 1、税收、税收、税收、税收税收与税收制度密不可分，税法是税收制度的表现形式，税收与税收制度密不可分，税法是税收制度的表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。税收制度是税法所确定的具体内容。理解税法概念应先从以下几方面把握税收概念：理解税法概念应先从以下几方面把握税收概念：（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素所（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素所进行的分配。进行的分配。（三）征税的目的是满足社会公共需要（三）征税的目的是满足社会公共需要（四）税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（四）税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征2税税 趣趣 谈谈税是国家在与你合伙做生意，国家拥有税是国家在与你合伙做生意，国家拥有“干股干股”，占有，占有25%的股份的股份(企业所得税率企业所得税率)，利润的，利润的1/4是要强制性地是要强制性地“分红分红”给给国家的。国家的。税拥有从宪法、人大立法到行政法规、部门规章等完整的法税拥有从宪法、人大立法到行政法规、部门规章等完整的法律体系，依靠各级税务机关强大的征管组织，形成了一个庞律体系，依靠各级税务机关强大的征管组织，形成了一个庞大的税收保障体制。大的税收保障体制。你或许很熟悉：人的一生不可避免的两件事你或许很熟悉：人的一生不可避免的两件事死亡与纳税。死亡与纳税。32、税法、税法 有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。利义务关系的法律规范总和。（二）税收的特征（二）税收的特征1、强制性、强制性实现无偿征收的保证实现无偿征收的保证指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。从根本上看又是自愿的。2、无偿性、无偿性分配手段本质的体现分配手段本质的体现4指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使指国家征税之后的税款即为国家所有，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下，由于政或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下，由于政府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作为公共产品府必须向全社会提供相应的公共产品，税收作为公共产品的价格，从根本上看是有偿的。的价格，从根本上看是有偿的。3、固定性、固定性无偿性和强制性的必然要求无偿性和强制性的必然要求指政府在征税以前，就以法律形式制定了税收制度，规定了指政府在征税以前，就以法律形式制定了税收制度，规定了各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦各项税制要素，并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行，征纳双方就必须严格遵守。公布施行，征纳双方就必须严格遵守。1）税收征收总量的有限性）税收征收总量的有限性2）税收征收具体操作的确定性）税收征收具体操作的确定性5二、税收法律关系二、税收法律关系（一）税收法律关系的含义及特征（一）税收法律关系的含义及特征1、税收法律关系的含义、税收法律关系的含义税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利与义务的关系。形成的权利与义务的关系。2、税收法律关系的特征：、税收法律关系的特征：1）实质：税收分配关系在法律上的表现）实质：税收分配关系在法律上的表现2）主体：国家或国家授权的征税机关）主体：国家或国家授权的征税机关3）主体权利义务关系具有不对等性）主体权利义务关系具有不对等性4）产生前提：纳税人发生了税法规定的事实和行为）产生前提：纳税人发生了税法规定的事实和行为6（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成1、权利主体权利主体，是指法律关系的参与者。税收，是指法律关系的参与者。税收法律关系的主体即税收法律关系享有权利法律关系的主体即税收法律关系享有权利和承担义务的当事人。和承担义务的当事人。7我国税收法律我国税收法律关系中权利主体关系中权利主体代表国家行使征税职责的国家行政机关，代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关包括国家各级税务机关、海关和财政机关履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。2 2、权利客体权利客体，即税收法律关系主体的权利、义务所共指的对，即税收法律关系主体的权利、义务所共指的对象，也就是征税对象。象，也就是征税对象。比如：比如：生产经营所得和其他所得，生产经营所得和其他所得，生产经营所得和其他所得，生产经营所得和其他所得，财产和行为：财产和行为：财产和行为：财产和行为：如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等 3 3、税收法律关系的内容税收法律关系的内容，就是权利主体所享有的权利和所应，就是权利主体所享有的权利和所应承担的承担的权利权利权利权利和和义务义务义务义务，这是，这是税收法律关系中最实质的东西，税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂也是税法的灵魂。（三）税收法律关系的产生、变更与消灭（三）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。8第二节第二节 现行税法体系现行税法体系税法体系税法体系/税收制度税收制度一个国家在时期内、一定制度下以一个国家在时期内、一定制度下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。一、税法构成要素一、税法构成要素（一）实体性要素（一）实体性要素1、纳税人、纳税人(Tax Payer)又称纳税主体，是税法中规定的直接负又称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。有纳税义务的单位和个人。1）形式：）形式：自然人：本国公民、外国人和无国籍人自然人：本国公民、外国人和无国籍人法人：机关法人、事业法人、企业法人、社会团体法人法人：机关法人、事业法人、企业法人、社会团体法人92）相关概念）相关概念负税人负税人：指实际负担税款的单位和个人，指实际负担税款的单位和个人，与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下（例如：（例如：所得税）所得税）；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下（例如：流转税）（例如：流转税）。代扣代缴义务人代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位、个人（例如：个人所得税）税款并代为缴纳的企业、单位、个人（例如：个人所得税）。代收代缴义务人代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位（例如：委托加工的应人收取应纳税款并代为缴纳的单位（例如：委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税）。税消费品，受托方代收代缴消费税）。10案例 纳税人？负税人？一电视机厂为配合税一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的很荣幸地成为了我国的纳税人纳税人。”11分析：分析：在这个案例中，在这个案例中，当顾客购买电视机后，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人人，顾客则是负税人 。鉴此，宣传单应该改为鉴此，宣传单应该改为“案例案例 扣缴义务人？扣缴义务人？12 2005 2005年年5 5月月1717日，著日，著名影星陈道明作为中惠名影星陈道明作为中惠（南京）房地产开发有（南京）房地产开发有限公司广告形象代言人，限公司广告形象代言人，将其为该企业拍摄形象将其为该企业拍摄形象宣传广告所取得宣传广告所取得4040万元万元收入应缴收入应缴15154848万元税万元税收，委托该房地产公司收，委托该房地产公司缴纳入库。缴纳入库。新闻链接新闻链接2、征税对象、征税对象(Object of Taxation)1）含义：课税对象又称课税对象、纳税客体，是税法中规定）含义：课税对象又称课税对象、纳税客体，是税法中规定的征税的目的物，是政府据以征税的依据。的征税的目的物，是政府据以征税的依据。2）作用）作用基础性要素基础性要素A、是区分税种的主要标志、是区分税种的主要标志B、体现征税的范围、体现征税的范围C、其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定、其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定3）包含）包含3个要素：税目、计税依据、税源。个要素：税目、计税依据、税源。补充：税源补充：税源(Source of Taxation)税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。表税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。表明纳税人的负担能力。明纳税人的负担能力。3、税目、税目(Items of Taxation)是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。广度。税目设计方法：单一列举法、概括列举法。税目设计方法：单一列举法、概括列举法。134 4、税目、税目144、计税依据、计税依据/计税标准计税标准/计税基数计税基数/税基税基计税依据是指税法中规定的政府征税的实际依据。计税依据是指税法中规定的政府征税的实际依据。计税依据又称计税依据又称“税基税基”，税基只是课税对象的一部分。，税基只是课税对象的一部分。基本上可以分为两类：基本上可以分为两类：一是计税金额，这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依一是计税金额，这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据（所得税、营业税）；据（所得税、营业税）；从价税从价税二是计税数量，这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依二是计税数量，这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据（房产税、车船税、耕地占用税）。据（房产税、车船税、耕地占用税）。从量税从量税 5、税率、税率计税税额的尺度，代表课税的深度。计税税额的尺度，代表课税的深度。1516税率类别税率类别具体形式具体形式应用税种应用税种比例税率比例税率单一比例税率、差别比例税率、幅度比单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率例税率增值税、营业税、城建增值税、营业税、城建税、企业所得税税、企业所得税定额税率定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的按征税对象的一定计量单位规定固定的税额税额资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税、车船税税、车船税累进累进税率税率全额累全额累进税率进税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超额累超额累进税率进税率把征税对象按额数大小分成若干等级，把征税对象按额数大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象所属等级同时适用将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算的结果相几个税率分别计算，再将计算的结果相加后得出应纳税款加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪个人所得税中的工资薪金和个体承包项目金和个体承包项目全率累全率累进税率进税率（我国目前没有采用）（我国目前没有采用）超率累超率累进税率进税率以征税对象的相对率划分若干级距，分以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税税率计算征税土地增值税土地增值税比比例例税税率率单一单一比例税率比例税率（现在无）（现在无）差别差别比例税率比例税率产品差别产品差别比例税率比例税率增值税增值税行业差别行业差别比例税率比例税率营业税营业税地区差别地区差别比例税率比例税率城市维护建设税城市维护建设税有幅度的比例有幅度的比例税率税率营业税中的娱乐业营业税中的娱乐业520%17定定额额税税率率单一单一定额税率定额税率同一税种只采用一种定额税率。同一税种只采用一种定额税率。差别差别定额税率定额税率地区差别地区差别定额税率定额税率资源税、土地使用税、耕资源税、土地使用税、耕地占用税地占用税分类分项分类分项定额税率定额税率车辆税车辆税有幅度的有幅度的定额税率定额税率土地使用税、耕地占用税土地使用税、耕地占用税18累进税率累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。比例也随之增高的税率。超额累进税率超额累进税率：把征税对象按额数大小分成若干等级，把征税对象按额数大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算的结果相加后得出应纳税款计算的结果相加后得出应纳税款超额累进税率的特点超额累进税率的特点：计算方法比较复杂，征税对象数量越大，计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；目前我国：个人所得税中有三个税目使目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率用此税率 19206、纳税环节、纳税环节纳税环节纳税环节(Impact Points of Taxation)是指税是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。凡只在一个环节课征的为一次课征制。凡只在一个环节课征的为一次课征制。凡在两个或两个以上的环节征税的为多次凡在两个或两个以上的环节征税的为多次课征制。课征制。217、减免税、减免税【提示提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【提示提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。1.减免税的基本形式减免税的基本形式（1）税基式减免税基式减免使用最广泛，即：直接缩小计税依据使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额区分起征点与免征额】起征点起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。（2）税率式减免税率式减免适用于适用于流转税流转税（解决某个行业或产品）（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式（3）税额式减免税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。及另定减征税额等。22（二）程序性要素（二）程序性要素1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。纳税义务的起始时间。2、纳税期限、纳税期限纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限。纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限。（一）按期纳税（流转税）（一）按期纳税（流转税）按期纳税是根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间隔期，按期纳税是根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。实行按日纳税。（二）按次纳税（耕地占用税）（二）按次纳税（耕地占用税）按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。（三）按年计征，分期预缴（企业所得税、房产税、土地使（三）按年计征，分期预缴（企业所得税、房产税、土地使用税）用税）按年计征，分期预缴是按规定期限预缴税款，年度结算后汇按年计征，分期预缴是按规定期限预缴税款，年度结算后汇算清缴，多退少补。算清缴，多退少补。233 3、纳税地点、纳税地点所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。主要有以下五种形式：主要有以下五种形式：（1）就地纳税）就地纳税（2）合并纳税）合并纳税（3）外出经营纳税）外出经营纳税（4）汇总缴库）汇总缴库（5）口岸纳税）口岸纳税二、税种设置二、税种设置2425税种分类税种分类税种名称税种名称作用作用流转税类流转税类增值税增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用消费税消费税营业税营业税关税关税资源税类资源税类资源税资源税调节因开发和利用自然资源差异而形成的极调节因开发和利用自然资源差异而形成的极差收入差收入土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类所得税类企业所得税企业所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入调节生产经营者的利润和个人纯收入个人所得税个人所得税特定目的税特定目的税类类固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税为达到特定目的，调节特定对象和特定行为为达到特定目的，调节特定对象和特定行为筵席税筵席税城市维护建设税城市维护建设税车辆购置税车辆购置税耕地占用税耕地占用税烟叶税烟叶税财产和行为财产和行为税类税类房产税房产税对某些财产和行为发挥调节作用对某些财产和行为发挥调节作用车船税车船税印花税印花税契税契税三、税收管理体制三、税收管理体制（一）税收立法权（一）税收立法权（二）税收执法权（二）税收执法权2627法律法法律法规分类规分类立法机关立法机关说明说明税收法律税收法律全国人大及常委会制定的税收全国人大及常委会制定的税收法律法律除除宪法宪法外，在税收法律体系中，税收法律具外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力有最高法律效力全国人大及常委会授权国务院全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备做好准备税收法规税收法规国务院制定的税收行政法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用遍适用地方人大及常委会制定的税收地方人大及常委会制定的税收地方性法规地方性法规目前仅限海南省、民族自治区目前仅限海南省、民族自治区税收规章税收规章国务院税务主管部门制定的税国务院税务主管部门制定的税收部门规章收部门规章国务院主管部门指财政部、国家税务总局和海关国务院主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触地方政府制定的税收地方规章地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税后在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税后法律、行政法规相抵触法律、行政法规相抵触1、（二）税收执法权（二）税收执法权 税收执法权是指税务机关依法征收税税收执法权是指税务机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权利。款，依法进行税收管理活动的权利。具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（一）税款征收权（一）税款征收权 1 1）税收的征收管理权限的划分）税收的征收管理权限的划分 （1 1）中央税）中央税税收管理权由国务院及其税务主管部门税收管理权由国务院及其税务主管部门掌握，由中央税务机构负责征收；掌握，由中央税务机构负责征收；地方税地方税税收管理权由地方人民政府及其税务主税收管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收；管部门掌握，由地方税务机构负责征收；中央和地方共享税中央和地方共享税原则上由中央税务机构负责原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库。入地方金库。2829（2 2）地地方方自自行行立立法法的的地地区区性性税税种种管管理理权权由由省省级级地地方方人人民民政政府府及及其其税税务务主主管部门掌握；管部门掌握；（3 3）省省级级人人民民政政府府可可以以根根据据本本地地区区经经济济发发展展的的实实际际情情况况，自自行行决决定定继继续续征征收收或者停止征收屠宰税和筵席税；或者停止征收屠宰税和筵席税；（4 4）地地方方税税收收管管理理权权限限，在在省省级级及及其其以以下下的的地地区区如如何何划划分分，由由省省级级人人民民代代表表大会或省级人民政府决定；大会或省级人民政府决定；（5 5）除除少少数数民民族族自自治治地地区区和和经经济济特特区区外外，各各地地均均不不得得擅擅自自停停征征全全国国性性的的地地方方税种；税种；（6 6）民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权；）民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权；（7 7）经经全全国国人人民民及及其其常常务务委委员员会会和和国国务务院院批批准准，经经济济特特区区可可以以在在享享有有一一般般地地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权；方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权；（8 8）少少数数民民族族自自治治地地区区和和经经济济特特区区的的税税收收管管理理权权的的行行使使，必必须须以以不不影影响响国国家家宏观调控和中央财政收入位前提；宏观调控和中央财政收入位前提；（9 9）涉涉外外税税收收必必须须执执行行国国家家的的统统一一税税法法，涉涉外外税税收收政政策策的的调调整整权权集集中中在在全全国国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠政策；人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠政策；（1010）在在税税法法规规定定之之外外，一一律律不不得得减减税税免免税税，也也不不得得采采取取先先征征后后返返的的形形式式变变相相减免税。减免税。2 2）税务机构设置）税务机构设置 现现行行税税务务机机构构设设置置是是中中央央政政府府设设立立国国家家税税务务总总局局，省省及及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国国家家税税务务局局系系统统包包括括省省、自自治治区区、直直辖辖市市国国家家税税务务局局，地地区区、地地级级市市、自自治治州州、盟盟国国家家税税务务局局，县县、县县级级市市、旗旗国国家家税税务务局局，征征收收分分局局、税税务务所所。国国家家税税务务局局系系统统采采取取垂垂直直领领导的管理体制。导的管理体制。省省以以下下地地方方税税务务局局系系统统实实施施上上级级税税务务机机关关与与同同级级地地方方政政府府双双重重领领导导的的管管理理模模式式，省省级级地地税税局局以以地地方方领领导导为为主主，省省以以下地税局以上级税务机关垂直领导为主。（看下表比较）下地税局以上级税务机关垂直领导为主。（看下表比较）30省级省级省以下级省以下级国家税务局国家税务局国家税务总局垂直国家税务总局垂直领导领导上级税务局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方税务局地方政府和国家税地方政府和国家税务总局双重领导，务总局双重领导，以地方政府领导为以地方政府领导为主主上级税务局和同级政上级税务局和同级政府双重领导，以上级府双重领导，以上级税务局垂直领导为主税务局垂直领导为主313）税收征收管理范围划分）税收征收管理范围划分 目目前前，我我国国的的税税收收分分别别由由财财政政、税税务务、海海关关等等系系统统负负责责征征收管理。收管理。（1）国国家家税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目目有有：增增值值税税，消消费费税税，车车辆辆购购置置税税，铁铁道道部部门门、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳纳的的营营业业税税、所所得得税税、城城市市维维护护建建设设税税，中中央央企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，中中央央与与地地方方所所属属企企业业、事事业业单单位位组组成成的的联联营营企企业业、股股份份制制企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、资资源源税税，证证券券交交易易税税，个个人人所所得得税税中中对对储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得征征收收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地地方方税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目目有有：营营业业税税、城城市市维维护护建建设设费费，地地方方国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、个个人人所所得得税税、资资源源税税，城城镇镇土土地地使使用用税税，耕耕地地占占用用税税，土土地地增增值值税税，房房产产税税，车车船船税税，印印花花税税，契契税税，地地方方税税的的滞滞纳金、补税、罚款。纳金、补税、罚款。（3）企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税的的征征收收管管理理范范围围在在2002年年和和2009年有两次重要的调整。年有两次重要的调整。324）中央政府和地方政府税收收入划分）中央政府和地方政府税收收入划分 根根据据国国务务院院关关于于实实行行分分税税制制财财政政管管理理体体制制的的规规定定，我我国国的的税税收收收收入入分分为为中中央央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府和地方政府共享收入。政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府和地方政府共享收入。（1 1）中中央央政政府府固固定定收收入入包包括括：消消费费税税（含含进进口口环环节节海海关关代代征征的的部部分分）、车车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。（2 2）地地方方政政府府固固定定收收入入包包括括：城城镇镇土土地地使使用用税税，耕耕地地占占用用税税，土土地地增增值值税税，房产税，车船税，契税，筵席税。房产税，车船税，契税，筵席税。（3 3）中央政府和地方政府共享收入包括：）中央政府和地方政府共享收入包括：增增值值税税（不不含含进进口口环环节节海海关关代代征征的的部部分分）：中中央央政政府府分分享享7575%，地地方方政政府分享府分享2525%。营营业业税税和和城城市市维维护护建建设设税税：铁铁道道部部、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企企业业所所得得税税：铁铁道道部部、各各银银行行总总行行即即海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的部部分分归归中中央央政政府，其余部分中央与地方政府按府，其余部分中央与地方政府按6060%与与4040%的比例分享。的比例分享。个个人人所所得得税税：除除储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得的的个个人人所所得得税税外外，其其余余部部分分的的分分享享比比例与企业所得税相同。例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。印印花花税税：证证券券交交易易印印花花税税收收入入的的9494%归归中中央央政政府府，其其余余6 6%和和其其他他印印花花税税收入归地方政府。收入归地方政府。332、税收检查权、税收检查权税务检查包括两类：税务检查包括两类：1.1.税税务务机机关关为为取取得得确确定定税税额额所所需需资资料料，正正是是纳纳税税人人纳税申报的真实性与准确性而进行的经常性检查。纳税申报的真实性与准确性而进行的经常性检查。2.2.为为打打击击税税收收违违法法犯犯罪罪而而进进行行的的特特别别调调查查，可可以以分分为行政性调查和刑事调查两个阶段。为行政性调查和刑事调查两个阶段。343、税收行政复议裁决权、税收行政复议裁决权复议机关负责税收法制工作的机构（以下简称法制工作机构）具体办理复议机关负责税收法制工作的机构（以下简称法制工作机构）具体办理行政复议事项，履行下列职责：行政复议事项，履行下列职责：（一）受理行政复议申请；（一）受理行政复议申请；（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料；（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料；（三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，拟定行政复议决定；（三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法与适当，拟定行政复议决定；（四）处理或者转送对本规则第九条所列有关规定的审查申请；（四）处理或者转送对本规则第九条所列有关规定的审查申请；（五）对被申请人违反行政复议法及本规则规定的行为，依照规定的权限和程（五）对被申请人违反行政复议法及本规则规定的行为，依照规定的权限和程序提出处理建议；序提出处理建议；（六）办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项；（六）办理因不服行政复议决定提起行政诉讼的应诉事项；（七）对下级税务机关的行政复议工作进行检查和监督；（七）对下级税务机关的行政复议工作进行检查和监督；（八）办理行政复议案件的赔偿事项；（八）办理行政复议案件的赔偿事项；（九）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告和归档工作。（九）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告和归档工作。354、其他税收执法权、其他税收执法权 税务机关还享有其他相关税收执法权。其中主要有税务行政处罚权等。税务机关还享有其他相关税收执法权。其中主要有税务行政处罚权等。税税务务行行政政处处罚罚是是税税务务机机关关依依照照税税收收法法律律、法法规规有有关关规规定定，依依法法对对纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人、纳纳税税担担保保人人以以及及其其他他与与税税务务行行政政处处罚罚有有直直接接利利害害关关系系的的当当事事人人（以以下下简简称称当当事事人人）违违反反税税收收法法律律、法法规规、规规章章的的规规定定进进行行处处罚罚的的具具体体行行政政行行为为。包包括括各各类类罚罚款款以以及及税税收收法法律律、法法规规、规规章章规规定定的的其其他他行行政政处罚，都属于税务行政处罚的范围。处罚，都属于税务行政处罚的范围。36