税法消费税课件.pptx

1第三章第三章 消费税法消费税法第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识 幻灯片幻灯片 3第二节第二节 消费税基本法律内容消费税基本法律内容 幻灯片幻灯片 4一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围 幻灯片幻灯片 4三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率 幻灯片幻灯片 6二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人 幻灯片幻灯片 5 2第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据 幻灯片幻灯片 12二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 23（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 23（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 30（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算 幻灯片幻灯片 35（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算 幻灯片幻灯片 37（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算 幻灯片幻灯片 443第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识消费税是对我国境内从事消费税是对我国境内从事生生产产、委托加工委托加工和和进口进口应税消应税消费品的单位和个人，就其应费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。税消费品征收的一种税。(1)从价定率从价定率(2)从量定额从量定额(3)复合征收复合征收4一、一、消费税消费税征税范围征税范围第二节第二节 消费税基本法律内容消费税基本法律内容1、生产应税消费品；、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；、进口应税消费品；4、零售应税消费品；、零售应税消费品；增值税增值税的征税范围的征税范围1、销售货物；、销售货物；2、进口货物；、进口货物；3、提供加工劳务；、提供加工劳务；4、提供修理修配劳务；、提供修理修配劳务；51、非生活必需品非生活必需品甚至是奢侈品奢侈品。如化妆品、贵重首饰、高尔夫球等。2、对人体和环境有害的商品对人体和环境有害的商品。如烟、酒、烟花爆竹等。3、不可再生资源不可再生资源。如：成品油。基于以上原因，对这些商品加征消费税，以限制其消6二、消费税的纳税义务人二、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。规定的消费品的单位和个人。7三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。结构，引导消费方向，保证国家财政收入。销售税是典型的间接税。销售税是典型的间接税。1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。8消费税的征收范围包括了五种类型的产品第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、化妆品化妆品品等。9三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率表表3-1 消费税税目、税率（税额）消费税税目、税率（税额）税目(14个个）税率（1%56%；等）；等）一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。10税目税率3、啤酒啤酒注（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4、其他酒10%5、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%(生产、进口、委托加工提货环节纳税)五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。（判断时包括，计判断时包括，计算时不包括算时不包括）11接上表接上表税目税率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含铅汽油1.40元/升 （2）无铅汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石脑油1.00元/升5、溶剂油1.00元/升6、润滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%12税目税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12%（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）汽缸容量在4.0升以上40%接上表接上表13税目税率2、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表*20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%接上表接上表比例税率比例税率定额税率定额税率复合税率复合税率啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒卷烟、白酒每只每只价格在1万元（不含增值税）以上其他其他141 1、（、（多项选择题多项选择题 ）下列关于消费税税率运用的说下列关于消费税税率运用的说法中，正确的有（法中，正确的有（）。）。A.A.每标准条卷烟对外调拨价在每标准条卷烟对外调拨价在7070元以下的，从价定元以下的，从价定率税率为率税率为36%36%B.B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250250元元/吨吨 C.C.甲类卷烟税率为甲类卷烟税率为5656 D.D.纳税人之间批发销售的卷烟按纳税人之间批发销售的卷烟按5%5%缴纳消费税缴纳消费税 正确答案：正确答案：ABC ABC 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。售时纳税。纳税人之间销售的卷烟纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。不缴纳消费税。15例例12.2.我国消费税的税率形式包括（我国消费税的税率形式包括（）。）。A A、超额累进税率；、超额累进税率；B B、超率累进税率；、超率累进税率；C C、比例税率；、比例税率；D D、定额税率。、定额税率。3.3.下列适用定额税率征收消费税的货物有（下列适用定额税率征收消费税的货物有（）。）。A A、酒精；、酒精；B B、黄酒；、黄酒；C C、汽油；、汽油；D D、柴油。、柴油。ACD BCD1.1.下列各项中应征收消费税的是下列各项中应征收消费税的是（）。）。A A、摩托车；、摩托车；B B、冰箱；、冰箱；C C、彩电；、彩电；D D、空调。、空调。16第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收一、计税依据一、计税依据应纳税额应纳税额=销售价格销售价格比例税率比例税率应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率应纳税额应纳税额=销售价格销售价格比例税率比例税率 +销售数量销售数量定额税率定额税率卷烟、白酒卷烟、白酒啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油171、销售额的确定、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用。价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：）一般规定：181）同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事业性收费业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额销项税额。（2）不并入销售额：）不并入销售额：抬头是购买方抬头是购买方19例例2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额得不含税销售额3030万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额一批，开具普通发票，取得含税销售额4.684.68万元。该厂万元。该厂1010月份应缴纳多少消费税额。月份应缴纳多少消费税额。教材教材P78 3-120（3）包装物及其押金：）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除啤酒、黄酒除外外）而收取的包装物押金押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额均并入销售额，征收消费税。212、销售数量的确定、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品的进口征税数量。22例例3某炼油厂某炼油厂6 6份销售无铅汽油份销售无铅汽油10001000吨，吨，柴油柴油20002000吨。计算应纳消费税税额。吨。计算应纳消费税税额。资料资料:汽油汽油1 1吨吨=1388=1388升升柴油柴油1 1吨吨=1176=1176升升无铅汽油定额税率无铅汽油定额税率1 1元元/升升柴油定额税率柴油定额税率0.80.8元元/升升应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率23例例4 某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格不含增值税价格28002800元，乙啤酒每吨不含增值税价格元，乙啤酒每吨不含增值税价格26002600元，两种啤酒均另收取包装物押金元，两种啤酒均另收取包装物押金300300元元/吨。当月吨。当月销售甲啤酒销售甲啤酒200200吨、乙啤酒吨、乙啤酒300300吨，应缴纳多少消费税？吨，应缴纳多少消费税？甲啤酒每吨出厂价乙啤酒每吨出厂价甲啤酒应纳消费税乙啤酒应纳消费税判断判断定额税率定额税率时包括，计算时不包括，时包括，计算时不包括，定额税定额税与计价无关与计价无关押金一般是含税的，计算时要还原成不含税价押金一般是含税的，计算时要还原成不含税价24例例5 某酒厂销售粮食某酒厂销售粮食白酒白酒6060吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 1 200 000200 000元，另开收据收取包装物押金元，另开收据收取包装物押金15 00015 000元，约元，约定包装物定包装物2 2个月退回。计算应纳消费税税额。个月退回。计算应纳消费税税额。解解:应纳税额应纳税额=120000020%+6020000.5+15000(1+17%)20%=120000020%+6020000.5+15000(1+17%)20%=302564.10(=302564.10(元元)应纳税额应纳税额=销售价格销售价格比例税率比例税率 +销售数量销售数量定额税率定额税率253、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量门市部对外销售额或者销售数量征征收消费税。收消费税。某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，立核算的门市部，8 8月该厂将一批成本价月该厂将一批成本价7070万元的万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，零售，取得取得含税销售额含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税万元。高尔夫球具的消费税税率为税率为10%10%，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务应缴纳的，该项业务应缴纳的消费税额为多少？消费税额为多少？例例626（2 2）纳税人用于）纳税人用于换取换取生产资料和消费资料，投资入股生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的税消费品的最高销售最高销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。例例7 某厂某厂A A牌化妆品平均销价牌化妆品平均销价2000020000元元/箱，最高销价箱，最高销价2200022000元元/箱，以上价格均不含增值税，当月将箱，以上价格均不含增值税，当月将1 1箱箱A A牌牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。增值税和消费税。增值税增值税销项税额应纳消费税额消费税额注意：增值税是按注意：增值税是按平均销售价格平均销售价格27二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用自产自用，是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。不纳税不纳税 1、直接对外销售、直接对外销售2、自产自用、自产自用用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品 用于其他方面用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。纳税纳税 暂时不纳税以后销售时纳税暂时不纳税以后销售时纳税28按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:销售价格确定销售价格确定29组成计税价格确定组成计税价格确定从价从价定率定率复合复合征收征收30例例8 某某化妆品化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的妆品的 成本成本80008000元，该化妆品元，该化妆品无同类产品市场销售价无同类产品市场销售价格格，但已知其成本利润率为，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。算该批化妆品应缴纳的消费税税额。31例例9 某黄酒厂（一般纳税人）将某黄酒厂（一般纳税人）将2 2吨黄酒发放给职工吨黄酒发放给职工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%10%，每吨，每吨税额税额240240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。利润利润消费税消费税成本成本32例例10 某酒厂将生产的粮食白酒某酒厂将生产的粮食白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职斤）发放给职工作福利，其成本工作福利，其成本40004000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，此笔业，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？33 某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨投入车间连续生产跌打正骨水，吨投入车间连续生产跌打正骨水，1010吨对外销售，取吨对外销售，取得得不含税收入不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入不含税收入200000200000元，当期发生可抵扣增值税元，当期发生可抵扣增值税进项税进项税额额3000030000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。少。例例11按使用数量计税；对外销售价格确认按使用数量计税；对外销售价格确认34（二）委托加工环节应纳税额的计算（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。取加工费和代垫部分辅料的生产方式。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在托方收回后在委托方所在地缴纳委托方所在地缴纳消费税。消费税。税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由方交货时，由受托方代收代缴受托方代收代缴消费税。消费税。非个人非个人个人个人35按受托方按受托方同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。按下面的顺序确定销售额按下面的顺序确定销售额:36从价从价定率定率复合复合征收征收37例例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为金额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加工费万元，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万万元，鞭炮企业当地元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。38例例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取含元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球具的元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率销售价格，消费税税率10%10%，请计算消费税。，请计算消费税。391.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务：（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。高尔夫球及球具消费税税率为10%（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。2011注会例例1440【答案】（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.2510010%=2.5（万元）41（三）进口环节应纳税额的计算（三）进口环节应纳税额的计算从价从价定率定率从量从量定额定额复合复合征收征收42例例14某商贸公司，某商贸公司，7 7月进口一批应税消费品，已知该批货物月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格的关税完税价格9090万元，海关规定缴纳的关税万元，海关规定缴纳的关税1818万元，万元，该货物的进口消费税税率为该货物的进口消费税税率为10%10%，计算该企业应缴纳的，计算该企业应缴纳的进口消费税。进口消费税。43（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。44期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价45例例15 某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。46某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？例例16适用36%的比例税率 47委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。48期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-49某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎的消费税税率3%，汽车的消费税税率5%。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。例例1750（五）税额减征的计算（五）税额减征的计算上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、系列小汽车，一汽大众有限公司生产的奥迪、捷达、宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的宝来系列小车，沈阳金杯客车制造有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的金杯系列轻型客车，广州本田汽车有限公司生产的雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿雅阁汽车，一汽海南汽车有限公司生产的海马牌轿车等，准予按应纳税额减征车等，准予按应纳税额减征30%30%的消费税。的消费税。5152一、判断1、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。2、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。3、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的原则。4、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。5、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。6、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。对对错错对对错错错错错错53二、单选题二、单选题1、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359；B、240000；C、250800；D、280800。2、某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本2万元，受托方垫付辅助成本0.15万元，另收取加工费0.4万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（）。(以上价格均不含税)A、2550；B、2833；C、4817；D8500。3、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天；B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天；D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 BBB544、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（）。A、（成本+利润）/（1-消费税税率）；B、（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）；C、（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）；D、销售额/（1+征收率）5、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒1000千克，成本为17万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批酒应纳消费税为（）。A、4.26万元；B、4.8万元；C、7.91万元；D、8.20万元。6、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料7000元（不含税），乙收取不含税加工费2000元以及代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（）元。A、1055.56；B、1047.48；C、1050；D、1054.59。CBA557 7、下列情形不征收消费税的有（、下列情形不征收消费税的有（）。）。A A、用于广告宣传的样品白酒；、用于广告宣传的样品白酒；B B、用于本企业招待的卷烟；、用于本企业招待的卷烟；C C、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；D D、抵偿债务的汽车轮胎。、抵偿债务的汽车轮胎。C56三、多项三、多项选择题1、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（）。A、烟丝；B、卷烟；C、白酒；D、酒精。2、对下列消费品除征收增值税外，再征收一道消费税，进行税收调节的是（）。A、化妆品；B、小轿车；C、自行车；D、摩托车；E、卷烟。3、下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（）。A、用于抵偿债务的应税消费品；B、用于馈赠的应税消费品；C、换取生产资料的应税消费品；D、换取消费资料的应税消费品。BCABDEACD574、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）。A、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料；B、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料；C、受托方负责采购委托方所需原材料；D、委托方提供原料、材料和全部辅助材料。5、下列各项中，应当缴纳消费税的有（）。A、用于本企业连续生产的应税消费品；B、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品；C、用于本企业生产基建工程的应税消费品；D、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品。BDBCD58四、业务题1、某黄酒厂5月份销售情况如下：（1）销售瓶装黄酒100吨，每吨5000元（含增值税），随黄酒发出不单独计价包租物1000个，一个月内退回，每个收取押金100元，共收取押金100000元。（2）销售散装黄酒40吨，取得含增值税的价款180000元。（3）作为福利发给职工黄酒10吨，计算价款为40000元，参加展示会赞助4吨，价款16000元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税额=（100+40+10+4）240=36960（元）59：2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（化妆品的进口关税税率40%，消费税税率30%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。60（1）进口组成计税价格）进口组成计税价格（150+15040）（1-30）300（万元）（万元）进口消费税：进口消费税：3003090（万元）（万元）进口增值税：进口增值税：300175l（万元）（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7）17-515.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额生产销售化妆品应缴纳的消费税额:290+51.48（1+l7）30-908028.2（万元）（万元）61621、某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率5%。计算该笔业务应缴纳的消费税。2、某卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的金额为60000元，烟丝加工完毕后支付加工费3700元。卷烟厂将这批烟丝全部用于生产卷烟，共50箱并于当期全部实现销售，开具的增值税专用发票上注明价税合计款为1053000元。烟丝的消费税税率为30%。计算该厂应纳消费税。633、某卷烟厂8月份发生以下业务：（1）销售给A商场卷烟1000箱，单价1500元；销售给B商场同类卷烟2000箱，单价1400元；销售给关联企业C商场同类卷烟500箱，单价500元；将同类卷烟100箱用于换取生产资料。（2）当月新开发一种卷烟产品，生产100箱用于赠送客户和上级主管部门使用，生产成本每箱1200元。（3）当月卷烟厂还销售用委托加工已税烟丝加工成的乙级卷烟5000箱，每箱含税售价800元。已知委托加工用于生产乙级卷烟的烟丝期初库存50万元，当月购进200万元，期末库存100万元。（卷烟消费税税率均为36%和每箱150元，烟丝消费税税率30%，卷烟成本利润率10%）计算卷烟厂应缴纳的消费税。641、应缴消费税=9.5*10*5%=4.75万元2、受托方代收代缴的消费税=（60000+3700）（1-30%）*30%=27300元1053000（1+17%）50 250=7270元，适用56%的税率应纳消费税=1053000（1+17%）*56%+50*150-27300=484200元653、（1）A：应纳税额=1000*150+1500*1000*36%=690000元B：应纳税额=2000*150+1400*2000*36%=1308000元C：应纳税额=500*150+（1500*1000+1400*2000）/（1000+2000）*500*36%=333000元；交换：应纳税额=100*150+1500*100*36%=69000元应纳税额=100*150+229687.5*36%=97687.5元（3）应纳税额=5000*150+800/（1+17%）*5000*36%=1980769元可以抵扣的消费税税额=（50+200-100）*30%=45万元=450000元690000+1308000+333000+69000+97687.5+1980769-450000=4028456.566作业：作业：1.1.某啤酒厂销售某啤酒厂销售B B型啤酒型啤酒1010吨给某商业公司吨给某商业公司,开具专用发票开具专用发票注明价款注明价款4276042760元元,收取包装物押金收取包装物押金15001500元元,另外收取本批次的塑另外收取本批次的塑料周转箱押金料周转箱押金30003000元。该啤酒厂应缴纳的消费税是多少？元。该啤酒厂应缴纳的消费税是多少？2.2.某企业某企业(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)从国外进口一批散装化妆品，关税从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为完税价格为820000820000元，已缴纳关税元，已缴纳关税230000230000元。已知化妆品适元。已知化妆品适用的消费税税率为用的消费税税率为30%30%。分别计算进口化妆品应缴纳的消费税、。分别计算进口化妆品应缴纳的消费税、增值税各为多少万元。增值税各为多少万元。3.3.某卷烟厂某卷烟厂20112011年年1 1月研发生产一种新型卷烟，当月生产月研发生产一种新型卷烟，当月生产2020箱作箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为5050万元，万元，已知卷烟的成本利润率已知卷烟的成本利润率10%10%，经税务机关批准，卷烟适用的税，经税务机关批准，卷烟适用的税率为率为5656，则该批就应纳消费税金为多少万元。，则该批就应纳消费税金为多少万元。4.4.某汽车制造厂以自产小汽车（排量为某汽车制造厂以自产小汽车（排量为2.02.0升）升）2020辆投资某广告辆投资某广告公司取得公司取得20%20%股份，双方确认价值股份，双方确认价值750750万元。该厂生产的同一型万元。该厂生产的同一型号的小汽车售价分别为号的小汽车售价分别为4040万元万元/辆、辆、3838万元万元/辆、辆、3636万元万元/辆，则辆，则用作投资入股的小汽车应缴纳的消费税为多少万元。（消费税用作投资入股的小汽车应缴纳的消费税为多少万元。（消费税税率为税率为5%5%）5.5.某酒厂将自产的一种新型薯类白酒某酒厂将自产的一种新型薯类白酒5 5吨用于赠送客户，薯类白吨用于赠送客户，薯类白酒的成本共计酒的成本共计1000010000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为1010，计算该批粮食白酒应缴纳的消费，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额。税税额。