第6章(固定资产.pptx

第六讲 主讲人：数学与信息科学学院主讲人：数学与信息科学学院周婉枝周婉枝财务 会计第六章第六章 固定资产固定资产 6.16.1 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的概念和特征一、固定资产的概念和特征2、固定资产的特征、固定资产的特征P201二、固定资产的范围和分类二、固定资产的范围和分类1、固定资产：单位价值在规定标准以上，使、固定资产：单位价值在规定标准以上，使用时间在一年以上的有形资产用时间在一年以上的有形资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础1、原始价值：固定资产使用前一切支出、原始价值：固定资产使用前一切支出2、重置价值：重新购置固定资产的全部支出、重置价值：重新购置固定资产的全部支出3、净值（折余价值）：原始价值累计折旧、净值（折余价值）：原始价值累计折旧注：原始价值或重置价值反映固定资产的规模注：原始价值或重置价值反映固定资产的规模面折余价值反映固定资产的实际价值。面折余价值反映固定资产的实际价值。（二）固定资产的入账价值二）固定资产的入账价值1、原始价值（常用）、原始价值（常用）2、重置价值（盘盈、接受捐赠时用）、重置价值（盘盈、接受捐赠时用）（三）应设账户三）应设账户1、“固定资产固定资产”户：反映固定资产的原始价值的增减户：反映固定资产的原始价值的增减变变动及其结果。动及其结果。2、“累计折旧累计折旧”户：反映固定资产的累计折旧。户：反映固定资产的累计折旧。6.26.2固定资产增加的核算固定资产增加的核算一、一、购置固定资产购置固定资产（一）现金购置固定资产（一）现金购置固定资产1、购置不需安装的固定资产、购置不需安装的固定资产（1）购入新的固定资产）购入新的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）（2）购入旧的固定资产）购入旧的固定资产 当协议价小球原账面价时当协议价小球原账面价时 借：固定资产借：固定资产 （原账面值）（原账面值）贷：银行存款贷：银行存款 （协议价）（协议价）累计折旧累计折旧 （差额）（差额）当协议价大于当协议价大于原账面值时原账面值时 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款2、购入需安装的固定资产、购入需安装的固定资产*通过通过“在建工程在建工程”账户归集固定资产的原值账户归集固定资产的原值（1）购入主体设备时）购入主体设备时 借：在建工程（工程物资）借：在建工程（工程物资）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）（2）支付安装，调试费时）支付安装，调试费时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（应付工资、原材料等）贷：银行存款（应付工资、原材料等）（3）安装完毕投入使用）安装完毕投入使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程(二）赊购固定资产二）赊购固定资产二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产（类似于购入需安装的固定资产）（类似于购入需安装的固定资产）三、股东投入固定资产三、股东投入固定资产1 1、股东投入新的固定资产股东投入新的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本2 2、股东投入旧的固定资产股东投入旧的固定资产（1）原账面值大于等于协议价）原账面值大于等于协议价借：固定资产借：固定资产贷：实收资本贷：实收资本累计折旧累计折旧（2）原账）原账面值小于等面值小于等于协议价于协议价四、其他资产交换的固定资产（资产重组）四、其他资产交换的固定资产（资产重组）（一）非货币性资产交易的概念（一）非货币性资产交易的概念1、非货币性资产交易：交易双方以非货币性资、非货币性资产交易：交易双方以非货币性资产进行的交换；如果存在补价，支付的货币性资产进行的交换；如果存在补价，支付的货币性资产占换入资产公充价值的比例（或占换出资产的产占换入资产公充价值的比例（或占换出资产的公允价值与支付的非货币性资产之和的比例）低公允价值与支付的非货币性资产之和的比例）低于于25%（含（含25%），则视为非货币性资产交易。），则视为非货币性资产交易。2、非货币性资产交易的类型：同类非货币性资、非货币性资产交易的类型：同类非货币性资产交易（待售资产与待售资产的交易或非待售产交易（待售资产与待售资产的交易或非待售资产与非待售资产的交易）和不同类资产交易。资产与非待售资产的交易）和不同类资产交易。（二）同类非货币性资产交易（二）同类非货币性资产交易（二）同类非货币性资产交易（二）同类非货币性资产交易1 1 1 1、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值（1 1 1 1）支付或不涉及补价）支付或不涉及补价）支付或不涉及补价）支付或不涉及补价当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益（2 2 2 2）收到补价）收到补价）收到补价）收到补价当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时当换出资产的公允价值大于等于其账面价值时首先以补价占换出资产的公允价值的比例为基础确认收益首先以补价占换出资产的公允价值的比例为基础确认收益首先以补价占换出资产的公允价值的比例为基础确认收益首先以补价占换出资产的公允价值的比例为基础确认收益换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价收益换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价收益换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价收益换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价收益当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时当换出资产的公允价值低于其账面价值时换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益且换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益收益补价收益补价收益补价收益补价补价补价换出资产公充价值换出资产公充价值 换出资产账面价值换出资产账面价值2、账务处理（相当于固定资产清理）、账务处理（相当于固定资产清理）换出固定资产转入清理换出固定资产转入清理借：固定资产清理（账面净值）借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）发生补价发生补价 换入资产的入账换入资产的入账借：固定资产清理借：固定资产借：固定资产清理借：固定资产贷：银行存款贷：固定资产清理贷：银行存款贷：固定资产清理（收补价则相反分录）（收补价则相反分录）结转固定资产清理净损益（如果有）结转固定资产清理净损益（如果有）借：营业外支出或借：固定资产清理借：营业外支出或借：固定资产清理贷：固定资产清理贷：营业外收入贷：固定资产清理贷：营业外收入例：华山公司有甲设备一台，账面原价例：华山公司有甲设备一台，账面原价80000元，已元，已折旧折旧20000元，现用该甲设备从泰山换取一台乙设备元，现用该甲设备从泰山换取一台乙设备，乙设备账面原价，乙设备账面原价100000元，已提折旧元，已提折旧45000元；元；如果甲设备公充价值为如果甲设备公充价值为65000元，乙设备公充价值为元，乙设备公充价值为52000元，交易不涉及补价。元，交易不涉及补价。（1）华山公司）华山公司换出资产的公允价值换出资产的账面价值换出资产的公允价值换出资产的账面价值故换入资产的入账价值换出资产的账面价值故换入资产的入账价值换出资产的账面价值60000借：固定资产清理借：固定资产清理60000累计折旧累计折旧20000贷：固定资产贷：固定资产80000借：固定资产借：固定资产60000贷：固定资产清理贷：固定资产清理60000，（2）泰山公司）泰山公司换出资产的公允价值换出资产的账面价值换出资产的公允价值换出资产的账面价值故换入资产的入账价值换出资产的账面价值故换入资产的入账价值换出资产的账面价值52000借：固定资产清理借：固定资产清理55000累计折旧累计折旧45000贷：固定资产贷：固定资产100000借：固定资产借：固定资产52000贷：固定资产清理贷：固定资产清理52000借：营业外支出借：营业外支出3000贷：固定资产清理贷：固定资产清理3000，例：华山公司有甲设备一台，账面原价例：华山公司有甲设备一台，账面原价80000元，已元，已折旧折旧20000元，现用该甲设备从泰山换取一台乙设备元，现用该甲设备从泰山换取一台乙设备，乙设备账面原价，乙设备账面原价100000元，已提折旧元，已提折旧45000元；元；如果甲设备公充价值为如果甲设备公充价值为65000元，乙设备公充价值为元，乙设备公充价值为52000元，交易时泰山公司向华山公司支付元，交易时泰山公司向华山公司支付3250元。元。（1）华山公司（收补价）华山公司（收补价）换出资产的公允价值换出资产的账面价值换出资产的公允价值换出资产的账面价值收益收益3250（3250/65000）60000250换入资产入账价值换入资产入账价值60000325025057000（2）泰山公司）泰山公司换出资产的公允价值换出资产的账面价值换出资产的公允价值换出资产的账面价值换入资产的入账价值换入资产的入账价值52000325055250，（三）不同类非货币性资产交换（三）不同类非货币性资产交换（三）不同类非货币性资产交换（三）不同类非货币性资产交换1 1、不同类非货币性资产交换的入账价值、不同类非货币性资产交换的入账价值、不同类非货币性资产交换的入账价值、不同类非货币性资产交换的入账价值（1 1）支付补价或不涉补价）支付补价或不涉补价）支付补价或不涉补价）支付补价或不涉补价能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值换入资产的入账价值换入资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换入资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换入资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换入资产的的公允价值补价（换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值换入资产的入账价值换出资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值补价（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价（2 2）收到补价）收到补价）收到补价）收到补价能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值能确认换入资产的的公允价值换入资产的入账价值换入资产的的公允价值换入资产的入账价值换入资产的的公允价值换入资产的入账价值换入资产的的公允价值换入资产的入账价值换入资产的的公允价值（换入资产的公允价值补价与换出资产的账面价值（换入资产的公允价值补价与换出资产的账面价值（换入资产的公允价值补价与换出资产的账面价值（换入资产的公允价值补价与换出资产的账面价值的差额计入当期损益）的差额计入当期损益）的差额计入当期损益）的差额计入当期损益）如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出如果不能确认换入资产的公允价值，但能确认换出资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值换入资产的入账价值换出资产的的公允价值一补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值一补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值一补价换入资产的入账价值换出资产的的公允价值一补价（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额（换出资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）计入当期损益）既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认既不能确认换入资产的的公允价值，也不能确认换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换出资产的公允价值，则不确认损益换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价换入资产的入账价值换入资产的的账面价值补价2 2 2 2、账务处理（相当于销售，损益计入、账务处理（相当于销售，损益计入、账务处理（相当于销售，损益计入、账务处理（相当于销售，损益计入“非货币性交非货币性交非货币性交非货币性交易易易易收益收益收益收益”）五、接受捐赠的固定资产（略）五、接受捐赠的固定资产（略）六、融资租入固定资产六、融资租入固定资产（一）融资租入固定资产的实质（一）融资租入固定资产的实质1、融资租入固定资产：是指企业以融通资金、融资租入固定资产：是指企业以融通资金的方式购入固定资产，其实质是分期付款购入的方式购入固定资产，其实质是分期付款购入固定资产。在管理上把融资租入固定资产视为固定资产。在管理上把融资租入固定资产视为自有固定资产管理。自有固定资产管理。2、“长期应付款融资租入固定资产长期应付款融资租入固定资产”户：户：反反映融资租入固定资产应付款，属于负债类科目，映融资租入固定资产应付款，属于负债类科目，贷方登记融资租入固定资产的应付款，借方登贷方登记融资租入固定资产的应付款，借方登记每期偿还款。记每期偿还款。（二）融资租入固定资产的账务处理（二）融资租入固定资产的账务处理1、融资租入时、融资租入时借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）贷：长期应付款融资租入固定资产贷：长期应付款融资租入固定资产2、每期支付租赁费时、每期支付租赁费时借：长期应付款融资租入固定资产借：长期应付款融资租入固定资产贷：银行存款贷：银行存款3、每期未计提折旧借：制造费用、每期未计提折旧借：制造费用贷：累计折旧贷：累计折旧4、租赁期满时、租赁期满时借：固定资产生产用固定资产借：固定资产生产用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产贷：固定资产融资租入固定资产6.36.3固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述（一）折旧及折旧的实质（一）折旧及折旧的实质1、折旧、折旧（1）固定资产的特点：使用过程保持实物形态）固定资产的特点：使用过程保持实物形态使用过程逐渐损耗；使用过程逐渐损耗；（2）折旧：折旧是把固定资产的价值逐步摊）折旧：折旧是把固定资产的价值逐步摊入成本和费用。入成本和费用。2、折旧的本质：把固定资产的价值逐步摊入成、折旧的本质：把固定资产的价值逐步摊入成本和费用，从销售收入中收回。本和费用，从销售收入中收回。例：例：产品产品成本成本13元元材料材料4元元人工人工3元元折旧折旧1元元8元元5元元材料材料4人工人工3折旧折旧1如果一台设备如果一台设备5000元，可以生产元，可以生产5000件产件产品，则销售品，则销售5000件产品可收回件产品可收回5000元。元。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素1 1、固定资产原始价值、固定资产原始价值2、固定资产预计净残值、固定资产预计净残值（1 1）固定资产预计净残值预计残值预计清理费用）固定资产预计净残值预计残值预计清理费用）固定资产预计净残值预计残值预计清理费用）固定资产预计净残值预计残值预计清理费用（2 2）固定资产折旧总额原始价值预计净残值）固定资产折旧总额原始价值预计净残值）固定资产折旧总额原始价值预计净残值）固定资产折旧总额原始价值预计净残值3、固定资产预计使用年限、固定资产预计使用年限（三）固定资产计提折旧的范围（三）固定资产计提折旧的范围P227二、固定资产折旧的方法二、固定资产折旧的方法（一）直线法一）直线法1、使用年限法使用年限法（1 1）年折旧额）年折旧额年折旧额年折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用年限预计使用年限（2）年折旧率）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额原始价值原始价值2、工作量法、工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计工作总量预计工作总量本期折旧额本期实际工作量本期折旧额本期实际工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额（二）加速折旧法（二）加速折旧法1 1、双倍余额递减法、双倍余额递减法（1 1）计算双倍余额递减法折旧率）计算双倍余额递减法折旧率折旧率折旧率2/预计使用年限预计使用年限折旧年限的前几年折旧年限的前几年每年应计提折旧额折旧率每年应计提折旧额折旧率 年初固定资产净值年初固定资产净值年初固定资产净值年初固定资产净值折旧年限的最后两年改用直线法折旧折旧年限的最后两年改用直线法折旧（2）年折旧额）年折旧额年折旧额年折旧额改用年年初固定资产净值预计净残值改用年年初固定资产净值预计净残值2注意：采用加速折旧法，一般在固定资产使用前计算注意：采用加速折旧法，一般在固定资产使用前计算好各年折旧额好各年折旧额例：第例：第4 4、5 5年的折旧额年的折旧额（346003460048004800）/2/21490014900元元2、年数总和法（、年数总和法（n 为预计折旧年限）为预计折旧年限）（1）计算各年折旧率）计算各年折旧率第第 t 年折旧率年折旧率（2）年折旧额）年折旧额第第 t 年折旧额年折旧额第第 t 年折旧率年折旧率 （原始价值预计净残值）（原始价值预计净残值）（原始价值预计净残值）（原始价值预计净残值）五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理1、月固定资产折旧计算（年限法）、月固定资产折旧计算（年限法）本月应提折旧额上月应提折旧额上月增本月应提折旧额上月应提折旧额上月增加的固定资产应提折旧额上月减少固定资产加的固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额应提折旧额2、固定资产折旧的账务处理、固定资产折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用其他业务支出其他业务支出贷：累计折旧贷：累计折旧第七章第七章第七章第七章 无形资产、递延资产及其他资产无形资产、递延资产及其他资产无形资产、递延资产及其他资产无形资产、递延资产及其他资产 7.17.1 无形资产无形资产一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征2、无形资产的特征：、无形资产的特征：P250二、无形资产的分类二、无形资产的分类P251三、无形资产入账三、无形资产入账（一）某项资产确认的条件（一）某项资产确认的条件（一）某项资产确认的条件（一）某项资产确认的条件（1 1）该企业获得经济利）该企业获得经济利）该企业获得经济利）该企业获得经济利益；（益；（益；（益；（2 2）该资产的成本可计量。）该资产的成本可计量。）该资产的成本可计量。）该资产的成本可计量。1、无形资产：指企业为进行生产经营活动而取、无形资产：指企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来经济利益，但不具得或自创的，能为企业带来经济利益，但不具有实物形态的资产。有实物形态的资产。(二二)不同方式下无形资产的入账价值不同方式下无形资产的入账价值P252（三）无形资产的入账的账务处理三）无形资产的入账的账务处理借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款四、无形资产价值的摊销四、无形资产价值的摊销1、摊销期：无形资产有期限的按期限摊销；如、摊销期：无形资产有期限的按期限摊销；如果无期限的一般按果无期限的一般按10年以下摊销。年以下摊销。2、账务处理借：管理费用账务处理借：管理费用贷：无形资产贷：无形资产五、无形资产的转让五、无形资产的转让1、转让收入借：银行存款、转让收入借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入2、转让费用、税金、转让费用、税金借：其他业务支出借：其他业务支出贷：应交税金（银行存款）贷：应交税金（银行存款）3、转让成本、转让成本借：其他业务支出借：其他业务支出贷：无形资产贷：无形资产7.17.1递延资产及其他资产递延资产及其他资产一、递延资产一、递延资产（一）递延资产及特征（一）递延资产及特征1 1 1 1、递延资产：已支出摊销期在一年以上的费用。、递延资产：已支出摊销期在一年以上的费用。、递延资产：已支出摊销期在一年以上的费用。、递延资产：已支出摊销期在一年以上的费用。2 2 2 2、递延资产的特征：、递延资产的特征：、递延资产的特征：、递延资产的特征：P270P270P270P270（二）递延资产的内容二）递延资产的内容1 1、开办费、开办费2 2、经营租入固定资产改良支出、经营租入固定资产改良支出P270P270（三）递延资产的账务处理（三）递延资产的账务处理1 1、开办费借：开办费、开办费借：开办费贷：银行存款贷：银行存款2 2、摊销时借：管理费用、摊销时借：管理费用贷：开办费贷：开办费 第八章流动负债第八章流动负债一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征（一）负债的概念负债是由于过去的交易或事（一）负债的概念负债是由于过去的交易或事项所引起的在未来要以资产偿还或提供劳务的企项所引起的在未来要以资产偿还或提供劳务的企业的现时义务。（负债分流动负债和长期负债）业的现时义务。（负债分流动负债和长期负债）8.1 8.1 流动负债概述流动负债概述（二）负债的特征（二）负债的特征P276P276二、流动负债的分类二、流动负债的分类P276P2761 1、应付金额肯定的流动负债；、应付金额肯定的流动负债；2 2、应付金额视经营活动而定的流动负债；、应付金额视经营活动而定的流动负债；3 3、因或有事项确认的负债；、因或有事项确认的负债；三、流动负债的计价：三、流动负债的计价：按实际发生数额入账按实际发生数额入账按实际发生数额入账按实际发生数额入账8.2 8.2 应付金额肯定的流动负债核算应付金额肯定的流动负债核算一、应付账款的核算一、应付账款的核算二、应付票据的核算二、应付票据的核算三、短期借款的核算三、短期借款的核算（一）短期借款的概念（一）短期借款的概念1、短期借款的概念、短期借款的概念2、“短期借款短期借款”户反映短期借款的增减户反映短期借款的增减变变动及其结果。动及其结果。（二）短期借款的账务处理（二）短期借款的账务处理1 1、短期借款的取得、短期借款的取得借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款2 2、短期借款的利息、短期借款的利息（1 1）按月支付利息借：财务费用）按月支付利息借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款（2 2）季未支付利息）季未支付利息按月预提借：财务费用按月预提借：财务费用贷：预提费用贷：预提费用支付时借：预提费用支付时借：预提费用贷：银行存款贷：银行存款8.3 8.3 8.3 8.3 应付金额视经营情况而的流动负债核算应付金额视经营情况而的流动负债核算应付金额视经营情况而的流动负债核算应付金额视经营情况而的流动负债核算一、应交流转税的核算一、应交流转税的核算（一）应交增值税（一）应交增值税1 1、一般纳税企业的会计处理、一般纳税企业的会计处理（1 1）处理方法：购买时支付进项税，销售时）处理方法：购买时支付进项税，销售时支付销项税，支付销项税，应纳增值税销项税进项税应纳增值税销项税进项税销项税销售额销项税销售额 税率税率（2）“应交税金应交增值税应交税金应交增值税”科目：科目：借方登记进项税、实际上交税金及月终转出借方登记进项税、实际上交税金及月终转出的当月应交而未交的增值税额；贷方销项税的当月应交而未交的增值税额；贷方销项税出口退税、进项税额转出及转出多交增值税出口退税、进项税额转出及转出多交增值税（3）账务处理）账务处理 购货业务购货业务购入时购入时借：物资采购借：物资采购应交税金应交增值税（进项税）应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）销售时销售时借：应收账款（等）借：应收账款（等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）应交税金应交增值税（销项税），上交税金时上交税金时借：应交税金应交增值税（已交税金）借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 其他其他原则：按规定计算进项税销项税原则：按规定计算进项税销项税会计处理：同会计处理：同（2 2）小规模纳税企业的会计处理（略）小规模纳税企业的会计处理（略）8.38.3因或有事项确认的负债核算因或有事项确认的负债核算一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征一、或有事项及其特征1 1、或有事项：因过去的交易或事项形成的一种状况，、或有事项：因过去的交易或事项形成的一种状况，、或有事项：因过去的交易或事项形成的一种状况，、或有事项：因过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。2 2、或有事项的基本特征、或有事项的基本特征、或有事项的基本特征、或有事项的基本特征二、因或有事项确认的负债核算二、因或有事项确认的负债核算二、因或有事项确认的负债核算二、因或有事项确认的负债核算（一）或有事项的确认（一）或有事项的确认（一）或有事项的确认（一）或有事项的确认1 1、确认条件：（、确认条件：（、确认条件：（、确认条件：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2 2）该义务的履行很可能导致经济利益的流出；）该义务的履行很可能导致经济利益的流出；）该义务的履行很可能导致经济利益的流出；）该义务的履行很可能导致经济利益的流出；（3 3）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产）该义务的金额能够可靠地计量，即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计生的现时义务的金额能够合理地估计生的现时义务的金额能够合理地估计生的现时义务的金额能够合理地估计P311P311（二）或有事项的计量（二）或有事项的计量1、最佳估计数的确定、最佳估计数的确定（1）如果所需支出存在一个金额范围）如果所需支出存在一个金额范围最佳估计数（上限下限）最佳估计数（上限下限）/2（2）如果所需支出不存在一个金额范围）如果所需支出不存在一个金额范围最佳估计数按最可能发生金额确定最佳估计数按最可能发生金额确定2、预期可获得补偿的处理：只能在基本确定能、预期可获得补偿的处理：只能在基本确定能收到时，才作为资产单独确认。收到时，才作为资产单独确认。3、“预计负债预计负债”科目：贷方反映或有事项的预科目：贷方反映或有事项的预计计负债估计数，借方登记实际发生的费用。负债估计数，借方登记实际发生的费用。（三）或有事项的账务处理（三）或有事项的账务处理1、对能确认的或有事项预计发生的支出、对能确认的或有事项预计发生的支出借：营业费用（等）借：营业费用（等）借：营业费用（等）借：营业费用（等）贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债贷：预计负债2 2、实际支付、实际支付、实际支付、实际支付借：预计负债借：预计负债借：预计负债借：预计负债贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款8.48.48.48.4或有负债的核算或有负债的核算或有负债的核算或有负债的核算一、或有负债及其特征一、或有负债及其特征一、或有负债及其特征一、或有负债及其特征1 1 1 1、或有负债：、或有负债：、或有负债：、或有负债：因过去的交易或事项形成的一种状况因过去的交易或事项形成的一种状况因过去的交易或事项形成的一种状况因过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。履，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。履，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。履，其结果须通过未来不确定事项的发生予以证实。履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能够可靠地计量。金额不能够可靠地计量。金额不能够可靠地计量。金额不能够可靠地计量。2、或有负债的特征、或有负债的特征二、或有负债的处理二、或有负债的处理1、不确认或有负债、不确认或有负债2、披露（在会计报告中披露）、披露（在会计报告中披露）结结 束束