第二章-会计核算基础.pptx

第一节第一节 会计核算的基本假设与会计基础会计核算的基本假设与会计基础一、会计假设一、会计假设（一）（一）会计主体假设 1.1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 又称会计个体、会计实体。指会计活动为之服务的特定又称会计个体、会计实体。指会计活动为之服务的特定单位和组织。单位和组织。核算的只能是企业本身的生产经营活动，限定了企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业的经济活动独立于所有者。会计主体与法人不是等同的概念。2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。（二）持续经营假设 1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义 指在可预见的将来，企业将会按当前的规指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去。模和状态持续经营下去。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2.2.确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”假设和权责发生制原则和历史成本计量属性等的基础。（三）会计分期假设 1.1.会计分期的定义会计分期的定义 又称会计期间，指将又称会计期间，指将企业企业持续不断持续不断的的生产经营过程生产经营过程（资金运动资金运动）划分为相等的会计期间，据以结算账目和）划分为相等的会计期间，据以结算账目和会计报表，及时提供财务状况和经营成果会计报表，及时提供财务状况和经营成果。会计期间分为年度、季度和月份。2.2.确立确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则的建立成为可能。（四）货币计量假设 1.1.货币计量的定义货币计量的定义 指会计主体确认、计量和报告以货币计量。指会计主体确认、计量和报告以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。2.2.确立确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。二、会计基础二、会计基础 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条指出：第九条指出：“企业企业应当以应当以权责发生制生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间款项收支期间与其归属期间归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。（一）收付实现制（一）收付实现制（企业会计不采（企业会计不采用）用）也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实实收实付付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了的款项即作为本期收入处理；凡实际支出了的款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全月实际收到货款。全部计算为部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用，其他月份不再分摊费用其他月份不再分摊费用 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。（二）权责发生制（二）权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收到，都作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期支付，也不应作为当期的收入和费用。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例第二节 会计要素的确认与计量原则会计要素的含义会计要素的含义是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。位。企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润益、收入、费用、利润可分为静态会计要素（可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权资产、负债、所有者权益益）与动态会计要素（）与动态会计要素（收入、费用、利润收入、费用、利润）两）两大类。大类。20o工业企业会计对象的具体内容工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存资金存在或运在或运用形态用形态从债权从债权人处借人处借入资金入资金由投资由投资者投入者投入的资金的资金资金在资金在使用中使用中的耗费的耗费资金在资金在销售中销售中的收回的收回一定会一定会计期间计期间内的经内的经营成果营成果o商品流通企业资金运动及会计要素具体内容商品流通企业资金运动及会计要素具体内容u运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程u运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业o行政事业单位资金运动及会计要素具体内容行政事业单位资金运动及会计要素具体内容u运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段u要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）u运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动一、资产一、资产（一）资产的概念（一）资产的概念资产是指由资产是指由过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由形成的、由企业企业拥有或控制的拥有或控制的、预期会给企业带来、预期会给企业带来经济经济利益利益的资源。的资源。25（二）资产的基本特征（二）资产的基本特征26 A A 是是由由过过去去交交易易或或事事项项形形成的资源成的资源 B B 必必须须为为一一定定的的会会计计主主体体所所拥拥有有或控制或控制 C C 预预期期能能为为企企业业带带来来经经济济利利益益资产资产（三）资产的分类（三）资产的分类资产按其流动性不同可分为流动资产和非流资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。动资产。27长长期期股股权权投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！1.1.流动资产流动资产概念：概念：是指企业可以在是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般不超过一般不超过1 1年，某些特殊行年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1 1年年的单件产品的生产周期为一个营业周期。的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现变现转变为货币资金转变为货币资金28流动资产主要包括流动资产主要包括流动资产主要包括：流动资产主要包括：29等等等库存现金库存现金银行存款银行存款2.2.非流动资产非流动资产概念：概念：是指企业不能在是指企业不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或耗用的资产。的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：内容：包括长期股权投资、固定资产和包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。无形资产等。30二、负债二、负债（一）负债的概念（一）负债的概念负债是指由过去的交易或事项所形成的、负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。31（二）负债的特征（二）负债的特征32 A A 是是由由以以往往事事项项所所导导致致的的现现时时义义务务负负 债债 B B 将将来来必必须须以以债债权权人人所所能能接接受受的的经经济济资资源源加加以偿还以偿还 C C 清清 偿偿负负债债会会导导致致经经济济利利益益流流出出企企业业且且金金额额能能够够可可靠靠计量计量（三）负债的分类（三）负债的分类 按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。33流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应应 付付 及及 预收账款预收账款 预收款项预收款项 应交税费等应交税费等 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 非流动负债非流动负债三、所有者权益三、所有者权益（一）所有者权益的概念（一）所有者权益的概念所有者权益也称股东权益，是指资产扣除所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”。34（二）（二）所有者权益的特征所有者权益的特征35所有者权益所有者权益 A A 投投资资者者对对企企业业净净资产的所有权资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债 B B 投投资资者者有有权权按按投投资资比比例例分分享享企企业业利利润等润等 C C 投投资资者者有有法法定定的的管管理理企企业业的的权利权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成（三）所有者权益的分类（三）所有者权益的分类包括投入资本、利得与损失和留存收益等。包括投入资本、利得与损失和留存收益等。36实收资本：实收资本：投资者投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积资本公积：资本在：资本在投入过程的增值等投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定按规定比例从实现的利润比例从实现的利润中提取部分中提取部分未分配利润：未分配利润：已经已经实现但留待以后年实现但留待以后年度分配部分度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失（四）（四）所有者权益与负债的所有者权益与负债的区别区别是否需要偿还是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。有者权益一般不需要归还。享有权益内容享有权益内容的区别：负债只有按期收回的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。企业经营管理的双重权利。清算时求偿权清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。债以后，才返还给投资者。37四、收入四、收入（一）收入的概念（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。38（二）收入的特征（二）收入的特征39收入收入 B 可可增增加加资资产产、减减少少负负债债(如如以以销销售售的的产产品品抵抵债债)或或二二者兼而有之者兼而有之 A 从从企企业业日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或事项中产生或事项中产生 C 增增加加利利润润，因因而而最最终终能能导导致致所所有者权益增加有者权益增加 D 仅仅指指属属于于本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，不不包包括括代代收款项等收款项等三、收入的分类收入的分类广义的收入广义的收入指会计期间经济利益的增加。指会计期间经济利益的增加。包括企业的主营业务收入、其他业务收入、包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；投资净收益和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。他业务收入和投资收益。40主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业务收入：主营业务收入：是指企业商品销售收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：其他业务收入：是指企业发生的其他业务是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业营业收入。收入。42五、费用43（一）费用的概念（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。（二）费用的特征（二）费用的特征44费费 用用 C 会会导导致致所所 有有 者者 权权益益 减减 少少，但但 与与 向向 所所有有 者者 分分 配配利润无关利润无关 A 由由过过去去的的交交易易或或事事项项中中产产生生 B 会会引引起起资资产产减减少少或或负负债债增增加加（如如预预提提费费用用），或或二二者兼而有之者兼而有之（三）费用的分类（三）费用的分类45广义的费用广义的费用指会计期间内经济利益的流出。指会计期间内经济利益的流出。包括企包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、投资净损失、营业外支出和所得税费用营业外支出和所得税费用等；等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、其他业务成仅指企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、投资净损失和期间费用。本、营业税金及附加、投资净损失和期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失六、利润六、利润47（一）利润的概念（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。的利得和损失。（二）利润的特征（二）利润的特征48 A 企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果(收收入入费费用用利利得损失得损失)利润利润 B 会会增增加加企企业业的的资资产产或或减少负债减少负债C 为为投投资资者者所所有有，增增加加所所有有者权益者权益（三）利润的构成内容（三）利润的构成内容49企企业业的的利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额（营营业利润业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的以上两部分之和称为企业的利润总额。利润总额。从从利利润润总总额额中中减减去去所所得得税税费费用用后后的的差差额额称称为为企业的企业的净利润净利润。营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润 （一）会计要素确认（一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。51经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿七、会计要素确认与计量的含义七、会计要素确认与计量的含义 1.初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。（二）会计要素计量（二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现在购买时的金额按现在偿还时的金额可变现净值按现在销售时的能收到的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额计量 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三节 会计信息质量要求一.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告 二二.相关性相关性 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来的情况做出评价或者预测。来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 三三.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。计报告使用者理解和运用。四四.可比性可比性 企业提供的会计信息应当是相互可比的。企业提供的会计信息应当是相互可比的。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵向纵向可比可比 如提取固定资产折旧方法的使用等 五.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项项的的法律形式作为依据。的的法律形式作为依据。六.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。易或者事项。七七.谨慎性谨慎性 又称稳健性或保守性。又称稳健性或保守性。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。者收益、低估负债或费用。八八.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。前或者延后。