财务会计学--赵书和所有者权益.pptx

赵书和1 财务会计 教学课件第12章 所有者权益赵书和2学习目标了解所有者权益的概念、特点。了解所有者权益的概念、特点。了了解解实实收收资资本本的的性性质质；掌掌握握有有限限责责任任公公司司接接受受投投资资的的会会计计处处理理；了了解解股股份份有有限限公公司司筹筹资资费费的的处处理理方方法法，掌握股份有限公司股本投入的会计处理。掌握股份有限公司股本投入的会计处理。了了解解资资本本公公积积来来源源渠渠道道；掌掌握握资资本本溢溢价价、股股本本溢溢价价的的会会计计处处理理、接接收收捐捐赠赠资资产产的的会会计计处处理理、股股权权投投资资准备、其他资本公积的会计处理。准备、其他资本公积的会计处理。了了解解留留存存收收益益的的内内容容；掌掌握握提提取取盈盈余余公公积积的的会会计计处处理理、利利润润分分配配的的会会计计处处理理、掌掌亏亏损损弥弥补补的的会会计计处处理理、年终决算的会计处理。年终决算的会计处理。赵书和312.112.1所有者权益的概述所有者权益的概述12.1.112.1.1所有者权益的概念及分类所有者权益的概念及分类 所所有有者者权权益益是是指指所所有有者者在在企企业业资资产产中中享享有有的的经经济济利利益益。其其金金额额为为资资产产总总额额减减去去全全部部负负债债后后的的差差额额。所所有有者者权权益益是是企企业业资资产产的的来来源源之之一一，作作为为企企业业的的投投资资人人对对企企业业资资产产的的要要求求权权只只是是这这部部分分净净资资产。产。赵书和4 为为了了反反映映所所有有者者权权益益的的构构成成，便便于于投投资资人人及及其其他他会会计计报报表表使使用用者者了了解解企企业业所所有有者者权权益益的的结结构构与与变变化化，在在进进行行会会计计核算时，一般将所有者权益分为四部分，核算时，一般将所有者权益分为四部分，实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 盈余公积和未分配利润合称留存收益。盈余公积和未分配利润合称留存收益。赵书和5实实收收资资本本是是投投资资人人投投入入企企业业的的“以以本本求求利利”的的本本钱钱，是是投投资资人人作作为为资资本本投投入入到到企业中的各种资产的价值。企业中的各种资产的价值。资资本本公公积积是是一一种种积积累累，也也是是企企业业资资产产的的来来源源。资资本本公公积积是是投投资资人人投投入入的的，但但不不能能构构成成实实收收资资本本，或或从从其其他他来来源源取取得得由由所所有有者者享享有有的的资资金金，这这种种积积累累是是属属于于所所有者权益的范畴。有者权益的范畴。赵书和6盈盈余余公公积积是是企企业业从从净净利利润润中中提提取取而而形形成成的的一一种种积积累累，是是留留与与企企业业的的具具有有专专门门用用途的留存收益。途的留存收益。未未分分配配利利润润是是企企业业实实现现的的净净利利润润经经过过分分配配后后剩剩余余的的部部分分，是是留留与与企企业业的的没没有有规规定用途的留存收益。定用途的留存收益。赵书和712.1.212.1.2所有者权益的特点所有者权益的特点 所所有有者者权权益益和和负负债债都都是是企企业业资资产产的的来来源源，负负债债与与所所有有者者权权益益的的合合计计等等于于资资产产总总额额。但但是是，负负债债与与所所有有者者权权益益之之间间存存在在着着明明显显的的差差别别。负负债债与与所所有有者者权权益益的主要区别如下：的主要区别如下：赵书和8对象不同对象不同 所所有有者者权权益益是是对对企企业业的的投投资资人人承承担担的的经经济济责任；负债是对企业的债权人承担的经济责任。责任；负债是对企业的债权人承担的经济责任。性质不同性质不同 所所有有者者权权益益是是企企业业投投资资人人对对投投入入的的资资本本的的权权利利以以及及对对资资本本运运用用所所产产生生的的盈盈亏亏处处置置的的权权利利；负负债债是是在在企企业业经经营营或或其其他他事事项项中中形形成成的的债债务务，是债权人对其债务的权利。是债权人对其债务的权利。赵书和9偿还期限不同偿还期限不同 所所有有者者权权益益在在持持续续经经营营的的前前提提下下一一般般不不需需清清偿偿（除除按按法法律律程程序序减减资资等等原原因因外外），只只有有在在企企业业解解散散清清算算时时用用其其剩剩余余财财产产在在偿偿付付了了清清算算费费用用、债债权权人人的的债债务务之之后后，如如有有剩剩余余财财产产才才向向投投资资人人进进行行清清偿偿；负负债债具具有有偿偿还还性性，必必须须在在规规定定的的时时间偿还。间偿还。赵书和10享受的权利不同享受的权利不同 所有者权益享有收益分配权，按其所有者权益享有收益分配权，按其投入资本的比例获取企业净利润的一部投入资本的比例获取企业净利润的一部分。企业的投资人有权参与企业的经营分。企业的投资人有权参与企业的经营管理；债权人只享受收回本金和利息的管理；债权人只享受收回本金和利息的权利，无权参与企业的收益分配。权利，无权参与企业的收益分配。赵书和1112.212.2实收资本实收资本12.2.112.2.1实收资本的概述实收资本的概述 实收资本是投资人作为资本投入到实收资本是投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。我国目前实企业中的各种资产的价值。我国目前实行的是注册资本金制度，要求企业的实行的是注册资本金制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。收资本与注册资本相一致。赵书和12 实收资本是企业创建时，投资人投实收资本是企业创建时，投资人投入企业的入企业的“本钱本钱”。它是企业进行生产。它是企业进行生产经营活动的必要物质基础。投资人对依经营活动的必要物质基础。投资人对依法投入的资本享有法定的权利并以此为法投入的资本享有法定的权利并以此为限；实收资本也是企业获取利润并形成限；实收资本也是企业获取利润并形成积累的基础积累的基础。赵书和13 由由于于企企业业的的组组织织形形式式不不同同，投投资资人人投投入入资资本本的的核核算算也也有有所所不不同同。从从会会计计核核算算的的角角度度上上看看，企企业业的的组组织织形形式式对对会会计计影影响响较较大大。因因此此，实收资本应按企业组织的形式进行核算。实收资本应按企业组织的形式进行核算。对对企企业业组组织织形形式式的的划划分分，国国际际上上通通行行的的是是按按企企业业资资产产经经营营的的法法律律责责任任分分类类，把把企企业业组组织织分分为为两两种种基基本本类类型型，即即非非公公司司制制企企业业组组织织和和公公司司制制企企业业组组织织。非非公公司司制制企企业业又又分分为为独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业。公公司司制制企企业业分分为为有有限限责责任公司、股份有限公司和两合公司。任公司、股份有限公司和两合公司。赵书和企业按资产经企业按资产经营的法律责任营的法律责任非公司制企业非公司制企业公司制企业公司制企业独资企业独资企业合伙企业合伙企业有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司两合公司两合公司赵书和1512.2.212.2.2独资企业和合伙企业实收独资企业和合伙企业实收资本的会计处理资本的会计处理独资企业的特点独资企业的特点 独资企业是指由单个投资人出资设立的独资企业是指由单个投资人出资设立的企业。企业。这类企业的出资人对企业的全部财产及这类企业的出资人对企业的全部财产及经营收益享有所有权，同时对企业的债务承经营收益享有所有权，同时对企业的债务承担无限清偿的责任。这类独资企业多由个人担无限清偿的责任。这类独资企业多由个人投资，因此企业规模较小投入的资本少，投投资，因此企业规模较小投入的资本少，投入企业的资产与投资人其他资产不易划分，入企业的资产与投资人其他资产不易划分，独资企业不具有法人地位。独资企业不具有法人地位。赵书和16 我国公司法中规定，国家授权机构我国公司法中规定，国家授权机构或国家授权的部门可以单独投资设立国或国家授权的部门可以单独投资设立国有独资有限责任公司。在公司法公布前有独资有限责任公司。在公司法公布前已设立的非有限责任公司的国有独资企已设立的非有限责任公司的国有独资企业，符合公司法规定设立有限责任公司业，符合公司法规定设立有限责任公司的，可以依照公司法将国有企业改建为的，可以依照公司法将国有企业改建为国有独资的有限责任公司。国有独资的有限责任公司。赵书和17独资企业、合伙企业实收资本的会计处理独资企业、合伙企业实收资本的会计处理 独资企业对实收资本进行会计核算时，独资企业对实收资本进行会计核算时，需设置需设置“实收资本实收资本”账户。当投资人投入资产账户。当投资人投入资产时，借记有关资产账户，贷记时，借记有关资产账户，贷记“实收资本实收资本”账账户。私人资本的独资企业一般不会产生资本溢户。私人资本的独资企业一般不会产生资本溢价。私人资本的独资企业还可设置价。私人资本的独资企业还可设置“资本提取资本提取”作为作为“实收资本实收资本”账户的备抵账户。账户的备抵账户。如果是外商投资设立的独资企业，投入的如果是外商投资设立的独资企业，投入的资本所产生的外币折算差额不能计入资本所产生的外币折算差额不能计入“实收资实收资本本”账户而应在资本公积中核算。账户而应在资本公积中核算。赵书和18国有独资企业实收资本的会计处理国有独资企业实收资本的会计处理 国国有有独独资资企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”账账户户，核核算算国国家家投投入入的的资资本本。当当国国家家授授权权机机构构或或国国家家授授权权的的部部门门投投入入资资本本时时，借借记记有有关关资资产产账账户户，贷贷记记“实实收收资资本本”账账户户。国国有有独独资资企企业业在在组组建建时时，国国家家授授权权机机构构或或国国家家授授权权的的部部门门投投入入的的资资本本全全部部作作为为实实收收资资本本入入账账，一一般般不不会会产产生生资资本本溢价。溢价。赵书和1912.2.312.2.3有限责任公司实收资本有限责任公司实收资本的会计处理的会计处理有限责任公司的特点有限责任公司的特点 有限责任公司（简称有限公司），有限责任公司（简称有限公司），是指由两个以上投资人共同出资，每个是指由两个以上投资人共同出资，每个投资人以其所认缴的出资额对公司承担投资人以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的企业法人。有限责任公司的有限责任的企业法人。有限责任公司的投资人对公司的债务承担有限责任，以投资人对公司的债务承担有限责任，以出资额为限。出资额为限。赵书和20有限责任公司实收资本的会计处理有限责任公司实收资本的会计处理 有有限限责责任任公公司司的的投投资资人人不不是是单单一一的的，各各投投资资方方出出资资方方式式、出出资资额额及及出出资资的的时时间间必必须须事事先先约约定定，共共同同遵遵守守。初初建建有有限限责责任任公公司司时时，各各方方按按规规定定投投入入资资产产，一一方方面面记记入入资资产产账账户户，另另一一方方面面应应全全部部记记入入“实实收收资资本本”账账户户，并并应应按按投投资资人人设设置置“实实收收资资本本”明明细细账账户户进进行行核核算算。收收到到投投资资时时，借借记记有有关关资资产产账账户户，贷贷记记“实收资本实收资本”账户。账户。赵书和21 在没有改制前，非有限责任公司的在没有改制前，非有限责任公司的国有独资企业虽然是由国家授权机构或国有独资企业虽然是由国家授权机构或授权的部门投资属于单一投资者，但具授权的部门投资属于单一投资者，但具有法人资格，国家授权机构或国家授权有法人资格，国家授权机构或国家授权部门投入企业经营管理的财产对企业的部门投入企业经营管理的财产对企业的债务承担有限责任，这又与独资企业有债务承担有限责任，这又与独资企业有所不同。所不同。但但考考虑虑到到单单一一的的投投资资者者与与多多个个投投资资者者设设立立的的企企业业，在在会会计计核核算算上上的的区区别别，因因此此非非有有限限责责任任公公司司的的国国有有独独资资企企业业实实收资本的核算在独资企业中介绍。收资本的核算在独资企业中介绍。赵书和223.独资企业、合伙企业实收资本的会计独资企业、合伙企业实收资本的会计处理处理 独独资资企企业业对对实实收收资资本本进进行行会会计计核核算算时时，需设置需设置“实收资本实收资本”账户。账户。私私人人资资本本的的独独资资企企业业一一般般不不会会产产生生资资本溢价。本溢价。私私人人资资本本的的独独资资企企业业还还可可设设置置“资资本本提取提取”作为作为“实收资本实收资本”账户的备抵账户。账户的备抵账户。如如果果是是外外商商投投资资设设立立的的独独资资企企业业，投投入入的的资资本本所所产产生生的的外外币币折折算算差差额额不不能能计计入入“实收资本实收资本”账户而应在资本公积中核算。账户而应在资本公积中核算。赵书和234.4.国有独资企业实收资本的会计国有独资企业实收资本的会计处理处理 国国有有独独资资企企业业应应设设置置“实实收收资资本本”账账户户，核核算算国国家家投投入入的的资资本本。当当国国家家授授权权机机构构或或国国家家授授权权的的部部门门投投入入资资本本时时，借借记记有有关关资资产产账账户户，贷贷记记“实实收收资资本本”账账户户。国国有有独独资资企企业业在在组组建建时时，国国家家授授权权机机构构或或国国家家授授权权的的部部门门投投入入的的资资本本全全部部作作为为实实收收资资本本入入账账，一一般般不不会会产产生生资资本溢价。本溢价。赵书和2412.2.312.2.3有限责任公司实收资本有限责任公司实收资本的会计处理的会计处理有限责任公司的特点有限责任公司的特点 有有限限责责任任公公司司（简简称称有有限限公公司司），是是指指由由两两个个以以上上投投资资人人共共同同出出资资，每每个个投投资资人人以以其其所所认认缴缴的的出出资资额额对对公公司司承承担担有有限限责责任任的的企企业业法法人人。有有限限责责任任公公司司的的投投资资人人对对公公司司的的债债务务承承担担有有限限责责任任，以以出资额为限。出资额为限。赵书和25有限责任公司实收资本的会计有限责任公司实收资本的会计处理处理 有有限限责责任任公公司司的的投投资资人人不不是是单单一一的的，各各投投资资方方出出资资方方式式、出出资资额额及及出出资资的的时时间间必必须须事事先先约约定定，共共同同遵遵守守。初初建建有有限限责责任任公公司司时时，各各方方按按规规定定投投入入资资产产，一一方方面面记记入入资资产产账账户户，另另一一方方面面应应全全部部记记入入“实实收收资资本本”账账户户，并并应应按按投投资资人人设设置置“实实收收资资本本”明明细细账账户户进进行行核核算算。收收到到投投资资时时，借借记记有有关关资资产产账账户户，贷贷记记“实收资本实收资本”账户。账户。赵书和2612.2.412.2.4股份有限公司股本的会计处理股份有限公司股本的会计处理股份有限公司的特点股份有限公司的特点 股股份份有有限限公公司司（简简称称股股份份公公司司）是是指指全全部部股股本本由由等等额额股股份份构构成成并并通通过过发发行行股股票票筹筹集集资资本本，股股东东以以其其所所持持股股份份对对公公司司承承担担有有限限责责任任，公公司司以以全全部部资资产产对对公公司司债务承担责任的企业法人。债务承担责任的企业法人。赵书和27 股份有限公司设立有募集式、发起式股份有限公司设立有募集式、发起式两种。两种。发起式设立的特点是公司的股份全部由发起式设立的特点是公司的股份全部由发起人认购。采取发起式筹集资本，由发起人认购。采取发起式筹集资本，由于公司的股东是固定的无需聘请证券公于公司的股东是固定的无需聘请证券公司发售股票，因此发起式筹资费用较低司发售股票，因此发起式筹资费用较低而且风险小，一般不会发生设立公司失而且风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。败的情况。赵书和28募募集集式式设设立立的的特特点点是是公公司司股股份份除除了了发发起起人人认认购购外外，还还可可以以向向其其他他法法人人、自自然然人人发行股票进行筹资。发行股票进行筹资。采采用用向向社社会会发发行行股股票票的的方方式式来来筹筹集集资资本本，企企业业发发起起人人认认购购股股票票后后，剩剩余余的的股股份份应应向向社社会会发发行行，因因此此需需聘聘请请证证券券商商发发行行股股票票。募募集集式式筹筹集集资资本本比比发发起起式式筹筹资资费费高高；采采取取这这种种筹筹资资，在在资资本本市市场场不不景景气气或或股股票票的的发发行行价价格格不不当当，有有发发行行失失败的可能性，因此其筹资风险大。败的可能性，因此其筹资风险大。赵书和29股份有限公司股本核算设置的账户股份有限公司股本核算设置的账户 股股份份有有限限公公司司是是将将企企业业的的全全部部股股本本划划分分为为等等额额股股份份，并并通通过过发发行行股股票票来来筹筹集资本。集资本。股东以其所认购公司的股份对公司股东以其所认购公司的股份对公司承担有限责任。股份有限公司的股本应承担有限责任。股份有限公司的股本应等于股票面值与股份总数之积。为了反等于股票面值与股份总数之积。为了反映这一重要指标，在会计核算中设置映这一重要指标，在会计核算中设置“股本股本”账户进行总分类核算，企业还应账户进行总分类核算，企业还应设置备查账簿对核定的股本总额、股份设置备查账簿对核定的股本总额、股份总数、每股面值，进行备查登记。总数、每股面值，进行备查登记。赵书和30 企企业业发发行行股股票票取取得得的的收收入入与与股股本本总总额额相相等等为为平平价价发发行行；企企业业发发行行股股票票取取得得的的收收入入大大于于股股本本总总额额的的为为溢溢价价发发行行；企企业业发发行行股股票票取取得得的的收收入入小小于于股股本本总总额额为为折折价价发发行行，但但根根据据我我国国有有关关法法律律规规定定则则不不允许折价发行股票。允许折价发行股票。在在溢溢价价发发行行股股票票的的情情况况下下，还还应应设设置置“资资本本公公积积”账账户户，用用来来核核算算发发行行股股票票的的溢溢价价额额扣扣除除发发行行手手续续费费、佣佣金金等等发发行费用后的金额。行费用后的金额。赵书和31在在平平价价发发行行股股票票时时，根根据据企企业业会会计计制制度度、会会计计准准则则解解答答（四四）中中规规定定，发发生生的的手手续续费费、佣佣金金等等发发行行费费用用从从发发行行股股票票的的股股款款中中扣扣除除，作作为为理理财财支支出出，其其计计入入当当期期的的财财务务费费用用。不不再再通通过过“长长期期待待摊费用摊费用”账户核算。账户核算。赵书和32股份有限公司股本的会计处理股份有限公司股本的会计处理 平平价价发发行行股股票票时时，应应根根据据所所取取得得的的发发行行股股票票的的净净收收入入，即即收收缴缴的的股股款款扣扣除除发发行行费费用用、经经纪纪人人佣佣金金等等费费用用后后的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”账账户户，发发生生的的筹筹资资费费用用借借记记“财财务务费费用用”账账户户，贷贷记记“股股本本”账户。账户。赵书和33【例例12-112-1】经经批批准准腾腾龙龙公公司司平平价价发发行行股股票票，每每股股面面值值1 1元元，每每股股售售价价1 1元元，共共计计发发行行了了1 1亿亿股股，股股票票全部售出，另外支付了发行费用全部售出，另外支付了发行费用100 000100 000元。元。收到股款时，记：收到股款时，记：借：银行存款借：银行存款 99 000 000 99 000 000 财务费用财务费用 100 000 100 000 贷：股本贷：股本 100 000 000 100 000 000赵书和34【例例12-212-2】经经批批准准腾腾龙龙公公司司平平价价发发行行股股票票，每每股股面面值值1 1元元，每每股股售售价价1 1元元，共共计计发发行行了了1 1亿亿股股，股股票票全全部部售售出出。另另外外支支付付了了10 10 000000元元发发行行费费用用。由由于于发发行行费费用用较较小小计计入入当期损益。当期损益。收到股款时，记：收到股款时，记：借：银行存款借：银行存款 99 990 000 99 990 000 财务费用财务费用 10 000 10 000 贷：股本贷：股本 100 000 000 100 000 000 赵书和35 溢价发行股票，应根据取得的净收溢价发行股票，应根据取得的净收入借记入借记“银行存款银行存款”账户；根据股本金账户；根据股本金额贷记额贷记“股本股本”账户；用溢价额扣除发账户；用溢价额扣除发行费用后的金额贷记行费用后的金额贷记“资本公积资本公积”账户。账户。如果发行股票溢价小于筹资费用，不足如果发行股票溢价小于筹资费用，不足的部分计入当期财务费用。的部分计入当期财务费用。赵书和3612.2.5.12.2.5.实收资本的增减变动的会实收资本的增减变动的会计处理计处理 一一般般的的情情况况下下，企企业业的的实实收收资资本本应应保保持持不不变变，但但是是在在特特定定的的情情况况下下，实实收收资本也可能发生增减变化。资本也可能发生增减变化。增增加加资资本本的的途途径径主主要要有有股股份份有有限限公公司司增增资资扩扩股股、分分配配股股票票股股利利、用用盈盈余余公公积积或或资资本本公公积积转转增增资资本本；有有限限责责任任公公司司有有新新投投资资人人介介入入，或或投投资资人人增增加加资资本本、用盈余公积或资本公积转增资本等。用盈余公积或资本公积转增资本等。赵书和37资本增加的会计处理资本增加的会计处理 经经批批准准企企业业用用资资本本公公积积或或盈盈余余公公积积转转增增资资本本时时，在在会会计计处处理理上上应应借借记记“资资本本公公积积”、“盈盈余余公公积积”账账户户，贷贷记记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户。账户。转增资本转增资本 独资公司比较简单直接结转即可独资公司比较简单直接结转即可.赵书和38 股股份份有有限限公公司司和和责责任任有有限限公公司司，应应按按投投资资人人所所持持有有股股份份同同比比例例增增加加各各股股东东的的股股权权。股股份份有有限限公公司司具具体体可可采采用用发发放放新新股或增加股票面值的方法。股或增加股票面值的方法。投资人追加投资与初始投资相同投资人追加投资与初始投资相同 需需注注意意的的是是有有限限责责任任公公司司有有新新投投资资人人介介入入时时，收收到到的的出出资资额额大大于于按按约约定定的的投投资资比比例例计计算算的的金金额额的的差差额额应应计计入入“资资本本公积公积”账户账户 赵书和39股份有限公司发放股票股利增资股份有限公司发放股票股利增资 企企业业一一方方面面进进行行利利润润分分配配，另另一一方方面面增增加加投投资资人人股股本本，借借记记“利利润润分分配配应应付付股股利利”账账户户，贷贷记记“股股本本”账账户户。发发放放股股票票股股利利时时，应应按按股股东东原原持持有有的的股股份份进进行行分分配配。如如果果按按股股东东所所持持有有股股份份比比例例分分配配的的股股票票股股利利不不足足一一股股时时，应应采采用用发发放放现现金金股股利利或或股股东东之之间间相相互互转转让让凑凑成成整股的方法处理。整股的方法处理。赵书和40资本减少的会计处理资本减少的会计处理资本过剩减资的核算资本过剩减资的核算 企企业业因因资资本本过过剩剩而而减减资资，一一般般要要发发还还股股款款，除除了了股股份份有有限限公公司司以以外外，其其他他企企业业经经企企业业登登记记机机关关批批准准后后，向向投投资资者者发发还还投投资资时时，借借记记“实实收收资资本本”账账户户，贷贷记记“银行存款银行存款”或或“现金现金”账户。账户。赵书和41 由于股份有限公司是通过发行股票由于股份有限公司是通过发行股票筹集资本的，发还股款时应回购公司的筹集资本的，发还股款时应回购公司的股票。股份有限公司回购股票的价格与股票。股份有限公司回购股票的价格与回购股票面值可能有所不同，会计处理回购股票面值可能有所不同，会计处理应分别不同情况进行。如果原先是按面应分别不同情况进行。如果原先是按面值发行，超面值的收购款直接冲减盈余值发行，超面值的收购款直接冲减盈余公积，盈余公积不足则冲减未分配利润。公积，盈余公积不足则冲减未分配利润。如果原先是溢价发行的股票，超面值的如果原先是溢价发行的股票，超面值的收购款首先冲减股票溢价，即收购款首先冲减股票溢价，即“资本公资本公积积”，不足的部分依次冲减，不足的部分依次冲减“盈余公积盈余公积”“未分配利润未分配利润”账户。账户。赵书和42【例例12-312-3】假假定定腾腾龙龙股股份份有有限限公公司司平平价价发发行行股股票票，每每股股面面值值1 1元元，发发行行1 1亿亿股股，由由于于资资本本过过剩剩经经批批准准减减资资1 1 000000万万股股，每每股股回回购购价价格格2 2元元，该该企企业业有有盈盈余余公公积积5 5 000 000 000000元元，未未分分配配利利润润8 000 0008 000 000元。元。回购时，记：回购时，记：借：股本借：股本 10 000 000 10 000 000 盈余公积盈余公积 5 000 000 5 000 000 利润分配利润分配 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 000赵书和43【例例12-412-4】假假定定腾腾龙龙股股份份有有限限公公司司溢溢价价发发行行股股票票，每每股股面面值值1 1元元，每每股股发发行行价价格格1.501.50元元，发发行行1 1亿亿股股。由由于于资资本本过过剩剩经经批批准减资准减资1 0001 000万股，每股回购价格万股，每股回购价格2 2元。元。回购时，记：回购时，记：借：股本借：股本 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000赵书和44企业严重亏损减资的会计处理企业严重亏损减资的会计处理 企企业业发发生生重重大大亏亏损损，在在短短期期内内用用利利润润、盈盈余余公公积积无无法法弥弥补补亏亏损损，企企业业有有亏亏损损就就不不能能发放股利，以后年度有利润首先弥补亏损，发放股利，以后年度有利润首先弥补亏损，如如果果一一个个企企业业长长期期不不发发放放股股利利，会会动动摇摇投投资资者者的的信信心心，影影响响其其投投资资信信誉誉，所所以以经经股股东东大大会会决决议议，履履行行减减资资手手续续后后用用实实收收资资本本弥补亏损，从而企业放下包袱转入正常经营。弥补亏损，从而企业放下包袱转入正常经营。用用实实收收资资本本弥弥补补亏亏损损时时，借借记记“股股本本”或或“实实收收资资本本”账账户户，贷贷记记“利利润润分分配配未分配利润未分配利润”账户。账户。赵书和4512.312.3资本公积资本公积 12.312.3资本公积的概念和内容资本公积的概念和内容 资本公积是一种积累，是企业资产资本公积是一种积累，是企业资产的来源之一。资本公积是投资人投入的的来源之一。资本公积是投资人投入的或从其他来源取得由所有者享有的资金。或从其他来源取得由所有者享有的资金。这部分资金属于所有者权益的范畴，但这部分资金属于所有者权益的范畴，但不能构成实收资本。不能构成实收资本。赵书和46资本公积的内容资本公积的内容:资本溢价或股票溢价资本溢价或股票溢价外币资本折算差额外币资本折算差额 接受现金捐赠接受现金捐赠 接受非货币资产接受非货币资产 股权投资准备股权投资准备 赵书和47 为为了了核核算算资资本本公公积积，企企业业应应设设置置“资资本本公公积积”总总账账账账户户，同同时时根根据据资资本本公公积的内容设置明细账户进行明细核算。积的内容设置明细账户进行明细核算。“资资本本公公积积外外币币折折算算差差额额”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算企企业业接接受受外外币币投投资资因因采采用用的的汇汇率率不不同而产生的资本折算差额。同而产生的资本折算差额。“资资本本公公积积股股本本溢溢价价”，该该明明细细账账用用来来核核算算股股份份有有限限公公司司溢溢价价发发行行股股票票时时，溢溢价价额额扣扣除筹资费用后的金额。除筹资费用后的金额。赵书和48“资资本本公公积积资资本本溢溢价价”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算有有限限责责任任公公司司成成立立后后，企企业业重重组组或或有有新新投投资资人人介介入入时时，投投资资人人的的出出资资额高于其享有的投资比例金额的部分。额高于其享有的投资比例金额的部分。赵书和49“资资本本公公积积接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算企企业业接接受受非非现现金金资资产产捐捐赠赠的的价价值值，扣扣除除应应交交的的所所得得税税后后的的金金额。额。该该明明细细账账户户是是属属于于资资本本公公积积中中的的准准备备项项目目，是是未未实实现现价价值值的的资资本本公公积积。其其性性质质与与前前述述的的明明细细账账户户核核算算的的内内容容不不同同。由由于于是是未未实实现现价价值值的的资资本本公公积积，所所以以其其金金额额不不能能直直接接转转增增资资本本。只只有有未未来来实实现现其其价价值值时时，将将暂暂时时记记在在“资资本本公公积积接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产准准备备”明明细细账账户户的的金金额额转转入入“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”明明细细账账后后，才才可可转转增增资本。资本。赵书和50“资资本本公公积积股股权权投投资资准准备备”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算长长期期股股权权投投资资采采用用权权益益法法核核算算时时，由由于于被被投投资资企企业业接接受受捐捐赠赠或或有有外外币币资资本本投投入入等等原原因因使使其其资资本本公公积积发发生生了了变变化化，投投资资企企业业应应按按持持股股比比例例计计算算调调整整“长长期期股股权权投投资资股股权权投投资资准准备备”账账面，同时形成一项资本公积准备项目。面，同时形成一项资本公积准备项目。赵书和51“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算除除上上述述资资本本公公积积以以外外所所形形成成的的资资本本公公积积，以以及及从从资资本本公公积积准准备备项项目转入的金额。目转入的金额。包包括括债债务务重重组组时时，由由债债权权人人豁豁免免的的债债务务；确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项；企企业业接接受受现现金金捐捐赠赠扣扣除除应应交交所所得得税税后后的的金金额额；从从资资本本公公积积的的准准备备项项目目在在实实现现其其价价值值后后转转入入的的金金额额。作作为为实实现现价价值值的的资资本本公公积积经过批准才可转增资本。经过批准才可转增资本。赵书和52“资资本本公公积积关关联联交交易易差差价价”，该该明明细细账账户户用用来来核核算算上上市市公公司司与与关关联联方之间交易所形成的资本公积。方之间交易所形成的资本公积。对对于于非非有有限限责责任任公公司司的的国国有有独独资资企企业业改改制制时时的的特特殊殊业业务务，还还可可设设置置“资资本本公公积积资资产产评评估估增增值值准准备备”明明细细账账户户；涉涉及及国国家家拨拨入入国国有有企企业业的的专专项项拨拨款款的的项项目目完完成成后后，应应按按规规定定转转入入资资本本公公积积的的可可设设置置“资资本本公公积积拨拨款款转转入入”明明细细账账户户进进行行核核算。算。赵书和5312.3.212.3.2资本溢价和股票溢价的资本溢价和股票溢价的会计处理会计处理资本溢价的核算资本溢价的核算 两个以上投资人建立的有限责任公两个以上投资人建立的有限责任公司（不含股份有限公司），投资人投入司（不含股份有限公司），投资人投入的资本通过的资本通过“实收资本实收资本”账户核算。账户核算。赵书和54【例例12-512-5】蓝蓝星星有有限限责责任任公公司司由由甲甲、乙乙两两人人各各投投资资5 5 000 000 000000元元而而设设立立，经经过过两两年年的的经经营营累累计计的的留留存存收收益益6 6 000 000 000000元元。这这时时有有丙丙投投资资者者愿愿出出资资6 6 000 000 000000元元获获得得三三分之一与原投资者相同投资比例。分之一与原投资者相同投资比例。蓝星公司收到出资额时，记：蓝星公司收到出资额时，记：借：银行存款借：银行存款 6 000 000 6 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 5 000 000 5 000 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000赵书和55股票溢价的核算股票溢价的核算 股份有限公司在溢价发行股票时，股份有限公司在溢价发行股票时，溢价额扣除发行费用后的金额作为筹资溢价额扣除发行费用后的金额作为筹资积累记入积累记入“资本公积资本公积”账户。账户。赵书和56【例例12-612-6】经经批批准准腾腾龙龙股股份份有有限限公公司司溢溢价价发发行行股股票票，每每股股面面值值1 1元元，每每股股售售价价为为2 2元元对对外外发发行行1 1亿亿股股，发发行行股股票票支支付付了了发发行行费用费用100 000100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 199 900 000 199 900 000 贷：股本贷：股本 100 000 000 100 000 000 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 99 900 000 99 900 000 赵书和5712.3.312.3.3企业接受捐赠的核算企业接受捐赠的核算 捐捐赠赠人人捐捐赠赠资资产产是是对对企企业业的的一一种种援援助助行行为为。捐捐赠赠人人捐捐赠赠资资产产一一般般不不以以求求利利为为目目的的，也也不不会会由由于于其其捐捐赠赠了了资资产产而而对对企企业业承承担担任任何何责责任任。所所以以捐捐赠赠人人不不是是企企业业的的投投资资人人，这这种种援援助助也也不不构构成成企企业业的的实实收收资资本本，但但这这种种捐捐赠赠使使企企业业的的经经济济资资源源增加。增加。赵书和58 我国企业会计制度和企业会我国企业会计制度和企业会计制度、会计准则解答（三）中规定，计制度、会计准则解答（三）中规定，企业接受捐赠的资产价值先通过企业接受捐赠的资产价值先通过“待转待转资产价值资产价值”账户核算，待期末依法纳税账户核算，待期末依法纳税后，接受捐赠资产价值扣除应交所得税后，接受捐赠资产价值扣除应交所得税后的金额，记入后的金额，记入“资本公积资本公积”账户相关账户相关明细账户进行核算。明细账户进行核算。赵书和59 税税法法规规定定企企业业接接受受无无论论是是现现金金捐捐赠赠，还还是是非非货货币币资资产产捐捐赠赠，都都应应于于期期末末依依法法计计算算应应交交纳纳的的企企业业所所得得税税。如如果果一一次次性性纳纳税税有有困困难难的的，经经税税务务机机关关批批准准后后，可可在在不不超超过过5 5年年期期限限摊摊销销分分期期平平均均记记入入各各年年应纳税所得额计算应交所得税。应纳税所得额计算应交所得税。赵书和60 值值得得注注意意的的是是，接接受受捐捐赠赠非非现现金金资资产产价价值值计计入入了了资资本本公公积积后后，虽虽然然构构成成资资本本公公积积的的一一项项来来源源，但但其其性性质质是是属属于于资资本本公公积积的的准准备备项项目目，是是未未实实现现价价值值的的资资本本公公积积，因此不能用于转增资本或股本因此不能用于转增资本或股本。赵书和61【例例12-712-7】腾腾龙龙公公司司接接受受一一项项现现金金捐捐赠赠200 200 000000元元，转转账账支支票票已已送送存存银银行行。该该企企业业期期末末确确认认应应交交所所得得税税。腾腾龙龙公公司司使使用用的的所所得得税税税税率率为为33%33%。接受捐赠时，记：接受捐赠时，记：借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值-接受捐赠货币性接受捐赠货币性 资产价值资产价值 200 000 200 000 期末计算所得税时，记：期末计算所得税时，记：借：待转资产价值借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值 200 000 200 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 66 000 66 000 资本