财务会计-无形资产与其他长期资产.pptx

1第第7 7章章 无形资产无形资产本章内容：本章内容：无形资产的性质无形资产的分类无形资产的取得无形资产的摊销无形资产的出租无形资产的处置无形资产的期末计价及报表列示2第一节第一节 无形资产的性质无形资产的性质无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。特征的经济资源才能确认为无形资产。1 1、无实体性、无实体性 2 2、长期性、长期性 3 3、不确定性、不确定性 4 4、可辨认性、可辨认性3第一节第一节 无形资产的性质无形资产的性质1、无实体性、无实体性无形资产没有实物形态无形资产没有实物形态。这一特征，主要是与固定资。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。产等具有实物形态的资产相对而言的。但是，但是，需要指出的是需要指出的是，没有实物形态并不是无形资产，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。收账款、对外投资等。4第一节第一节 无形资产的性质无形资产的性质2、长期性、长期性无形资产应能在较长时期内供企业使用无形资产应能在较长时期内供企业使用。一般来说，。一般来说，使用年限应在使用年限应在1年以上。这一特征，主要是与应收账款年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。等没有实物形态的流动资产相对而言的。但是但是，需要指出的是，需要指出的是，能在较长时期内供企业使用也，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。时期内供企业使用，如长期投资等。5第一节第一节 无形资产的性质无形资产的性质3、不确定性、不确定性无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性的不确定性。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。计。这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。6第一节第一节 无形资产的性质无形资产的性质4、可辨认性、可辨认性无形资产能够单独确认。无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征，主要是与这一特征，主要是与商誉商誉等不可辨认经济资源相对而等不可辨认经济资源相对而言的。言的。7第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别别。1、按经济内容分类、按经济内容分类2、按来源途径分类、按来源途径分类3、按经济寿命期限分类、按经济寿命期限分类8第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类1 1、按经济内容分类、按经济内容分类无形资产按其反映的经济内容，可以分为：无形资产按其反映的经济内容，可以分为：（1）专利权）专利权（2）非专利技术）非专利技术 （3）商标权）商标权（4）著作权）著作权（5）土地使用权）土地使用权 （6）特许权）特许权 9第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（1）专利权）专利权专利权专利权是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。10第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（2）非专利技术）非专利技术非专利技术非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利的是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。利技术没有固定的有效期。11第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（3）商标权）商标权商标权商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。为注册商标，受法律保护。12第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（4）著作权）著作权著作权著作权也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使。13第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（5）土地使用权）土地使用权土地使用权土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。土地使用权，没有土地所有权。14第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类（6）特许权）特许权特许权特许权是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式是指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的予的，也可以是某单位或个人授予的。15第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类2 2、按来源途径分类、按来源途径分类无形资产按其来源途径，可以分为：无形资产按其来源途径，可以分为：外来无形资产外来无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。受投资或接受捐赠形成的无形资产。自创无形资产自创无形资产是指企业自行开发、研制的无形资产。是指企业自行开发、研制的无形资产。16第二节第二节 无形资产的分类无形资产的分类3 3、按经济寿命期限分类、按经济寿命期限分类无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为：无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为：期限确定的无形资产期限确定的无形资产期限不确定的无形资产期限不确定的无形资产17期限确定期限确定的无形资产是指在有关法律中规定有最长有的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。续办理有关手续，将不再受法律保护。期限不确定期限不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言技术不再是秘密时，也就无价值可言。18第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：有以下几种形式：1、购入的无形资产、购入的无形资产2、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产3、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产19第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得1、购入的无形资产、购入的无形资产企业企业购入购入无形资产的无形资产的实际成本实际成本，包括购买价款、，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资产的实际成本，企业应根据购入无形资产的实际成本，借记借记“无无形资产形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。20 某企业购入一项专利权，双方协商确认的某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为价值为600 000600 000元，以银行存款支付。根据元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下以上资料，编制会计分录如下:借：无形资产借：无形资产专利权专利权 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000例例1 121第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得如果企业购买无形资产的如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成成本本应以购买价款的应以购买价款的现值现值为基础确定。为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。信用期间内计入当期财务费用。22第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得2 2、接受投资的无形资产、接受投资的无形资产企业企业接受无形资产投资接受无形资产投资时，应按双方时，应按双方协商确认的协商确认的价值价值计价，计价，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“实收实收资本资本”等科目等科目。如果无形资产的价值。如果无形资产的价值大于大于投资方投资方在企业注册资本中占有的份额，其在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记差额应贷记“资本公积资本公积”科目科目。23 某企业接受投资者土地使用权投资，经资产某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价评估机构评估，土地使用权作价550 000550 000元。元。根据以上资料根据以上资料.编制会计分录如下编制会计分录如下:借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 550 000550 000 贷：实收资本贷：实收资本 550 000550 000 例例2 224第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得3 3、自行研究开发的无形资产、自行研究开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出，应当区分企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段研究阶段支支出与出与开发阶段开发阶段支出。支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。独创性的有计划调查。开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有实质性改进的材料、装置、产品等。25第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得研究阶段的特点研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予研究阶段发生的支出，应予以费用化以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，阶段发生的支出，借记借记“研发支出研发支出费用化支费用化支出出”科目科目，贷记有关科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全；期末应根据发生的全部研究支出，部研究支出，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研研发支出发支出费用化支出费用化支出”科目科目。26开发阶段开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。技术的基本条件已经具备。第三节第三节 无形资产的取得无形资产的取得27企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。量。28企业开发阶段发生的企业开发阶段发生的应予以应予以资本化支出，应资本化支出，应借记借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目科目，贷记有关科，贷记有关科目目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，支出，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目科目。企业开发阶段发生的企业开发阶段发生的不应予以不应予以资本化支出，应作资本化支出，应作为费用化支出处理。为费用化支出处理。无法区分无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出将其所发生的研发支出全部费用化全部费用化。29某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出段发生的应予以费用化的支出10 00010 000元，开发元，开发阶段发生符合资本化条件的支出阶段发生符合资本化条件的支出300 000300 000元，元，开发成功后发生注册登记费开发成功后发生注册登记费10 00010 000元，均以银元，均以银行存款支付。行存款支付。例例3 330(1)(1)发生各项支出。发生各项支出。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 100 000100 000 资本化支出资本化支出 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000根据以上资料，编制会计分录如下根据以上资料，编制会计分录如下:(2)(2)期末结算费用化支出。期末结算费用化支出。借：管理费用借：管理费用 100 000100 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 100 000100 000(3)(3)登记注册后。登记注册后。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 310 000310 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300 000300 000 银行存款银行存款 10 00010 00031第四节第四节 无形资产的摊销无形资产的摊销1、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限2、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法 32第四节第四节 无形资产的摊销无形资产的摊销1 1、无形资产的摊销期限、无形资产的摊销期限企业应当于取得无形资产时企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命分析判断其使用寿命。如。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产。33第四节第四节 无形资产的摊销无形资产的摊销使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：定：34（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以限，摊销年限以合同规定合同规定的受益期限为上限；的受益期限为上限；（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以年限，摊销年限以法定法定有效年限为上限；有效年限为上限；（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短较短者者为上限。为上限。35注意注意：当月增加的无形资产，当月开始摊：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。36使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应，应于期末进行减值测试。于期末进行减值测试。37第四节第四节 无形资产的摊销无形资产的摊销2 2、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法无形资产的无形资产的摊销方法摊销方法，应当反映与该项无形资产，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。平均年限法摊销。38第四节第四节 无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产的无形资产的应摊销金额应摊销金额为其成本扣除预计残值后为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零，预计其净残值；否则，其残值应当视为零，39为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置应设置“累计摊销累计摊销”这一备抵科目。摊销无形资这一备抵科目。摊销无形资产价值时，应产价值时，应借记借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目科目40某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为为600 000600 000元，以银行存款支付，该项专利权元，以银行存款支付，该项专利权法律规定的有效年限为法律规定的有效年限为2020年，合同规定的受益年，合同规定的受益年限为年限为3030年，采用平均年限法摊销，不预计净年，采用平均年限法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下残值。根据以上资料，编制会计分录如下:年摊销额年摊销额=600 00020=30 000=600 00020=30 000（元）（元）月摊销额月摊销额=30 00012=2 500=30 00012=2 500（元）（元）借：制造费用借：制造费用 2 5002 500 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 5002 500例例4 441第五节第五节 无形资产的出租无形资产的出租无形资产的无形资产的出租出租，是指将无形资产的使用权让渡给，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的企业出租无形资产取得的收入收入，应作为其他业务收，应作为其他业务收入处理。取得收入时，应入处理。取得收入时，应借记借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“其他业务收入其他业务收入”科目科目。42第五节第五节 无形资产的出租无形资产的出租企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、营业税、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相关税费时，应关税费时，应借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等咨询费等费用费用。这些费用，也应由取得的收入来补。这些费用，也应由取得的收入来补偿。支付费用时，应偿。支付费用时，应借记借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。43企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，一般有以下几种方法：一般有以下几种方法：（1）全部计入其他业务成本全部计入其他业务成本，由取得的收入来补，由取得的收入来补偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使偿。如果企业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费应全部计入其他业务成本，而不应再计入管理费用。摊销时，用。摊销时，应借记应借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷科目，贷记记“累计摊销累计摊销”科目科目。44（2）一部分计入其他业务成本一部分计入其他业务成本，由取得的收入来，由取得的收入来补偿补偿；另一部分计入管理费用；另一部分计入管理费用。如果企业在出租无。如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用。摊销时，应一部分计入管理费用。摊销时，应借记借记“其他业务其他业务成本成本”、“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科科目目。（3）全部计入管理费用全部计入管理费用。如果企业出租无形资产。如果企业出租无形资产取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，也可取得的收入所占比例不大，按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。摊销以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。摊销时，应时，应借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目科目。45第六节第六节 无形资产的处置无形资产的处置无形资产的处置包括无形资产的无形资产的处置包括无形资产的出售出售和和报废报废等。等。1 1、无形资产的出售、无形资产的出售2 2、无形资产的报废、无形资产的报废46第六节第六节 无形资产的处置无形资产的处置1 1、无形资产的出售、无形资产的出售无形资产的无形资产的出售出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。用、收益、处置的权利。企业出售无形资产收取的价款，不属于营业收入。企业出售无形资产收取的价款，不属于营业收入。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。47第六节第六节 无形资产的处置无形资产的处置企业应按出售无形资产所得价款，企业应按出售无形资产所得价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；按应交纳的税费，；按应交纳的税费，贷记贷记“应交税费应交税费”科科目目；按无形资产的累计摊销额，；按无形资产的累计摊销额，借记借记“累计摊销累计摊销”科目科目；按无形资产的原始价值，；按无形资产的原始价值，贷记贷记“无形资产无形资产”科目科目（如果计提了减值准备，还应借记（如果计提了减值准备，还应借记“无形资产无形资产减值准备减值准备”科目）；并按其差额，科目）；并按其差额，贷记贷记“营业外收营业外收入入”（盈利）或借记（盈利）或借记“营业外支出营业外支出”（亏损）科目（亏损）科目。48 某企业出售一项无形资产，收取价款某企业出售一项无形资产，收取价款100 000100 000元，元，应交营业税应交营业税5 0005 000元，应交城市维护建设税元，应交城市维护建设税350350元，元，应交教育费附加应交教育费附加150150元，用银行存款支付律师费元，用银行存款支付律师费2 2 500500元，该项无形资产的原始价值为元，该项无形资产的原始价值为150 000150 000元，元，累计摊销额为累计摊销额为40 00040 000元，计提减值准备元，计提减值准备20 00020 000元。元。例例5 549借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 00020 000 累计摊销累计摊销 40 00040 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350350 应交教育费附加应交教育费附加 150150 无形资产无形资产 150 000150 000 银行存款银行存款 2 5002 500 营业外收入营业外收入 2 0002 000编制会计分录如下编制会计分录如下:50第六节第六节 无形资产的处置无形资产的处置2 2、无形资产的报废、无形资产的报废无形资产无形资产报废报废是指无形资产由于已被其他新技术是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按照累计摊销额，无形资产报废时，应按照累计摊销额，借记借记“累累计摊销计摊销”科目科目；按照计提的减值准备，；按照计提的减值准备，借记借记“无无形资产减值准备形资产减值准备”科目科目；按照原始价值，；按照原始价值，贷记贷记“无形资产无形资产”科目科目；按照账面价值，；按照账面价值，借记借记“营业外营业外支出支出”科目科目。51第七节第七节 无形资产的期末计价及无形资产的期末计价及报表列示报表列示1、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价2、报表列示、报表列示52第七节第七节 无形资产的期末计价及无形资产的期末计价及报表列示报表列示1 1、无形资产的期末计价、无形资产的期末计价（1）无形资产的可收回金额）无形资产的可收回金额（2）无形资产的减值损失）无形资产的减值损失53第七节第七节 无形资产的期末计价及无形资产的期末计价及报表列示报表列示（1）无形资产的可收回金额）无形资产的可收回金额每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。金额进行估计。可收回金额可收回金额应当根据无形资产的应当根据无形资产的公允价值减去处公允价值减去处置费用后的净额置费用后的净额与与无形资产预计未来现金流量的无形资产预计未来现金流量的现值现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。54第七节第七节 无形资产的期末计价及无形资产的期末计价及报表列示报表列示（2）无形资产的减值损失）无形资产的减值损失无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额无形资产可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值无形资产减值准备准备”科目科目。无形资产减值损失确认后，减值无形资产的无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当摊销费用应当在未来期间作相应调整在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。无形资无形资产减值损失一经确认产减值损失一经确认，在以后会计期间，在以后会计期间不得转回。不得转回。55 某企业某企业20X220X2年年1 1月月5 5日购入一项专利日购入一项专利权，实际支付价款权，实际支付价款300 000300 000元，预计元，预计使用年限为使用年限为1010年。年。20X520X5年年1212月月3131日，日，该项专利权发生减值，预计未来现金该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为流量的现值为120 000120 000元，无公允价元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为剩余使用年限为5 5年。年。例例6 656根据以上资料，编制会计分录如下根据以上资料，编制会计分录如下:(1)计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。(2)计提减值准备。计提减值准备。应计提的减值准备应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000(=180 000-120 000=60 000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 60 00060 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 60 00060 000(3)计算剩余使用年限内年摊销额。计算剩余使用年限内年摊销额。57第七节第七节 无形资产的期末计价及无形资产的期末计价及报表列示报表列示2 2、报表列示、报表列示（1）“无形资产无形资产”项目。在资产负债表中，项目。在资产负债表中，“无形资产无形资产”项目反映全部无形资产的账面价值，项目反映全部无形资产的账面价值，即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资即以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。产减值准备后的净额列示。（2）“研发支出研发支出”项目。在资产负债表中，项目。在资产负债表中，“研发支出研发支出”项目反映全部处于项目反映全部处于开发阶段的无形资开发阶段的无形资产符合资本化条件的支出产符合资本化条件的支出，可以按照，可以按照“研发支出研发支出”科目的余额直接列示。科目的余额直接列示。