CPA财务成本管理：成本会计--标准成本法.docx

标准成本法
一、标准成本的种类
种类
含义
制定依据
适用范围
理想标准成本
是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本
制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平
它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据
正常标准成本
是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来
把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内
它具有以下特点：客观性和科学性、激励性、现实性、稳定性 

现行标准成本
是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计

这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价
基本标准成本
是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本
生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和生产工艺的根本变化等。这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不需要修订基本标准成本
由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性

二、标准成本的制定
直接材料
标准数量、标准价格
数量差异、价格差异
直接人工
标准工时、标准工资率
效率差异、工资率差异
变动制造费用
标准工时、标准分配率
效率差异、耗费差异
固定制造费用
标准工时、标准分配率
耗费差异、能量差异（闲置能量差异和效率差异）

类型
内容
直接材料标准成本
直接材料消耗数量标准
必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失
直接材料价格标准
购买价款及相关税费、运输费、保险费、挑选整理费、装卸费、包装费以及运输途中合理损耗
直接人工标准成本
直接人工用量标准
直接加工操作必不可少的时间，不可避免的废品耗用工时、及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整准备时间
直接人工价格标准
可为预算工资率，或实际工资率；
采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定小时工资；若采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。
制造费用标准成本
变动制造费用标准成本
变动制造费用的数量标准采用单位产品直接人工工时标准（通常）、机器工时或其他用量标准，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性相关关系。
变动制造费用的价格标准根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。
固定制造费用标准成本
固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致。
固定制造费用的价格标准根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。

三、成本差异的计算与分析
成本差异=实际成本-标准成本
=数量差异+价格差异
=（实际数量-实际产量标准数量）×标准价格+（实际价格-实际产量标准价格）×实际数量
差异类型
差异计算
差异的成因
直接材料成本差异
材料数量差异
（实际数量-标准数量）×标准价格
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，它反映生产部门的成本控制业绩
材料价格差异
实际数量×（实际价格-标准价格）
材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由材料的采购部门负责并说明
直接人工成本差异
人工效率差异
（实际工时-标准工时）×标准工资率
主要属于生产部门的责任，但也不是绝对的，譬如，采购部门购入了低质量的材料，致使生产部门用料过多，由此而产生的材料用量差异应由采购部门负责；再如，由于设备管理部门原因致使生产设备不能完全发挥生产能力，造成材料用量差异，则应由设备管理部门负责
工资率差异
实际工时×（实际工资率-标准工资率）
工资率差异的形成原因，一般而言，这主要由人力资源部门管控，形成差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门
变动制造费用差异
效率差异
（实际工时-标准工时）×标准分配率
效率差异的形成原因与人工效率差异相似；
耗费差异
实际工时×（实际分配率-标准分配率）
耗费差异是生产部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内续表

四、固定成本制造费用差异
差异类型
差异成因和计算
固定制造费用差异
二因素分析法
二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异
其计算公式为：
固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=固定制造费用实际数-生产能量标准工时标准分配率
固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本
=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时
=（生产能量标准工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用差异
三因素分析法
三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分
耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际产量实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：
固定制造费用闲置能量差异
=固定制造费用预算-实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率
=（生产能量标准工时-实际产量实际工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异=实际产量实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率