第6章短期经营决策.pptx

第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）第六节第六节 生产决策（生产决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复习思考题本章复习思考题 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的含义决策分析的含义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力二、相关业务量二、相关业务量相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑虑的的、与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的产量或销量。产量或销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。项收入就是相关收入。四、相关成本四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。就是相关成本。相关成本包括相关成本包括:增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本相关成本的内容相关成本的内容付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本无关成本的内容无关成本的内容无关成本的概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。本。无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括:沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本不可避免成本不可避免成本第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法 微分极值法微分极值法线性规划法线性规划法一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。判断标准：判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准判断标准哪哪个个方方案案的的相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方是指能使两方案总成本相等的业务量。记作案总成本相等的业务量。记作x x0 0。若若业业务务量量大大于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较高高的的A 方案优于方案优于B方案；方案；当当业业务务量量小小于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较低低的的B方方案优于案优于A方案；方案；若业务量恰好等于成本分界点若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案时，则两方案的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到后应至少达到的销售量指标。的销售量指标。若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量大大于于利利润润无无差差别别点点销销量量，则则可可考虑调价；考虑调价；若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量小小于于利利润润无无差差别别点点销销量量，则则不不能调价；能调价；若若调调价价后后可可望望实实现现销销量量等等于于利利润润无无差差别别点点销销量量，则则调调价与不调价效益一样。价与不调价效益一样。八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。备有关判断条件直接作出决策的方法。九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数学模型建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法十、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂；品种，则情况比较复杂；第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有所不同。如果是变动成本法，则情况又有所不同。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:一个是一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继继续生产续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方方案。案。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。直接作出亏损产品是否停产决策的方法。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转转移的情况下移的情况下 ，只要，只要亏损产品能提供正的亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。贡献边际总额，就应继续生产。【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）的应用（剩余能力无法转移）已已知知:某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。206年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1 000件件，单单位位变变动动成成本本为为80万万元元/件件，发发生生亏亏损损10 000万万元元，其其完完全全成成本本为为110 000万元。万元。假假定定207年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能能力力无法转移。无法转移。要求：要求：(1)计算计算206年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算206年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本；(3)计算计算206年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际；(4)按按直直接接判判断断法法作作出出207年年是是否否继继续续生生产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。解：解：(1)206年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110000+(-10000)=100000(万元万元)(2)206年年甲甲产产品品的的变变动动成成本本=801000=80000(万元万元)(3)206年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动变动成本成本=100 000-80 000=20 000(万元万元)(4)决策结论决策结论:在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下，207年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本，贡贡献献边边际际为为20000万万元元大大于于零零，符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件；如如果果207年年停停止止生生产产甲甲产产品品，将将导导致致该该企企业业多损失多损失20000万元的利润。万元的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。多的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。都可以。【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）的应用（剩余能力可以转移）已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定207年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预计可获得预计可获得25000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出207年是否生产甲产品的决策，年是否生产甲产品的决策，并说明理由。并说明理由。解：解：(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25000万元万元(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:207年应年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失失5 000万元的利润。万元的利润。是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量单价单价00相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0000+0单位变动成本单位变动成本0案例案例已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。1998年甲产品年甲产品产销量为产销量为1000件件,单位变动成本为单位变动成本为80元元/件件,发生亏发生亏损损10000元元,其完全成本为其完全成本为110000元。假定元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。用于对外出租和承揽零星加工业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入收入30000元，折旧费为元，折旧费为30000元；如果承揽零星元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时元，同时发生变动成本发生变动成本15000元。元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。品的决策。方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相关损益分析表继续生产继续生产甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备承揽零星承揽零星加工业务加工业务相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 停止生产甲产品停止生产甲产品110000-100001000000400008010008000001500080000+300000+0 15000+30000 相关损益相关损益 100000-110000 -10000 40000-45000 -50000-00机会成本机会成本3000030000 011000045000 0二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。容。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“继续按原有继续按原有规模生产亏损产品规模生产亏损产品”另一组是另一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“不增产该不增产该产品产品”二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移。属于该能力无法转移。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。亏损产品。【例例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用决策中的应用 已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定207年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，且且无无法法转转移移。市市场场上上有有可可以以接受增产产品的容量，其他条件均不变。接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1）用用贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法作作出出是是否否增增产产甲甲产产品品的的决策。决策。（2）验验证证“如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，那那么么就应当增产该亏损产品就应当增产该亏损产品”说法的正确性。说法的正确性。解：解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所所示示:表表64 贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表 价值单位：万元价值单位：万元方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 继续按原有规模继续按原有规模生产甲产品生产甲产品 相关收入相关收入 变动成本变动成本 100 100 000000（1+30%1+30%）=130=130 000000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000=104 000 100 000100 000 80 00080 000 贡献边际贡献边际 26 000 20 000（1）由由表表64可可见见，增增产产可可使使企企业业获获得得26000万万元元的的贡贡献献边边际际，而而继继续续按按原原有有规规模模只只能能获获得得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因因为为例例61的的结结论论是是应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品，本本例例的的决决策策结结论论是是应应当当增增产产甲甲产产品品，所所以以，“如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，那那么么就就应应当当增增产产该该亏损产品亏损产品”的说法是正确的。的说法是正确的。如如果果将将本本例例中中的的备备选选方方案案分分别别改改为为“增增产产甲甲产品产品”和和“不增产甲产品不增产甲产品”，则则“增增产产甲甲产产品品”的的相相关关业业务务量量就就是是纯纯增增产产量量“不增产甲产品不增产甲产品”方案的相关业务量就是零方案的相关业务量就是零可可以以按按差差别别损损益益分分析析法法作作出出决决策策，其其结结论论不不变。变。【例例64】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用 已知已知:仍按例仍按例63资料。资料。要求：要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；）计算甲产品的单价；（3）用用差差别别损损益益分分析析法法作作出出是是否否增增产产甲甲产产品品的决策；的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。析法结论的一致性。解：解：（1）增增 产产 甲甲 产产 品品 的的 相相 关关 业业 务务 量量=100030%=300(件件)（2）甲产品的单价）甲产品的单价=100(万元万元/件件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益分析表如表65所示：所示：表表6 65 5 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增增 产产甲产品甲产品 不增产不增产甲产品甲产品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本 100300=30 000100300=30 000 24 00024 000 80300=24 00080300=24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000-差差 别别 损损 益益+6 000 因因为为差差别别损损益益为为+6000万万元元，所所以以应应当当增增产产甲甲产产品品，这这样样可可以以使使企企业业多多获获得得6000万万元的利润。元的利润。（4）从从本本例例和和例例63的的结结论论看看，都都应应当当增增产产甲甲产产品品，表表明明贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法与与差差别别损益分析法结论具有一致性。损益分析法结论具有一致性。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损增产亏损产品产品”方案与方案与“不增产而且应当停产方案不增产而且应当停产方案”的相的相关损益的大小进行决策。关损益的大小进行决策。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策增增产产方方案案的的相相关关成成本本中中应应考考虑虑与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本；且且增增产产方方案案的的相相关关业业务务量量应应当当为为增增产后的全部产量。产后的全部产量。【例例65】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用 已知已知:仍按例仍按例62资料。甲产品单价为资料。甲产品单价为100万万元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件。假定件。假定207年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品的能力，甲产品的能力，该能力无法转移。该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变件均不变 。要求：要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计计算算增增产产甲甲产产品品方方案案的的增增量量成成本本(变变动动成成本本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出207年是否增产甲年是否增产甲产品的决策，并说明理由。产品的决策，并说明理由。解：解：(1)增产甲产品方案的相关业务量增产甲产品方案的相关业务量=1000(1+30%)=1300(件件)(2)增产甲产品方案的相关收入增产甲产品方案的相关收入=100130=130000(万元万元)(3)增产甲产品方案的增量成本增产甲产品方案的增量成本=801300=104000(万元万元)(4)增产甲产品方案的机会成本增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25 000（万元）（万元）(5)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表66所示。所示。表表66 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品停止生停止生产产甲产甲产品品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 000105 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相关损益 +1 000 [phone] 从从表表66中中可可以以看看出出，增增产产甲甲产产品品方方案案的的相相关关损损益益为为+1000万万元元，大大于于停停产产和和继继续续按按原原有有规规模模生生产产方方案案的的相相关关损损益益，据据此此可可作作出出207年年企企业业应应当当增增产甲产品的决策。产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策直接判定原则作出是否增产的决策:第第一一，只只要要增增产产后后该该产产品品所所提提供供的的全全部部贡贡献献边边际际大大于于与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本，就应当考虑增产；就应当考虑增产；第第二二，在在应应当当增增产产的的情情况况下下，如如果果相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力无无法法转转移移，增增产产能能使使企企业业多多获获得得的的利利润润应应等于增产产品所增加的贡献边际；等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。有关的机会成本之差。【例例66】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的资料。的资料。要要求求:（1）按按例例63资资料料计计算算207年年增增产产甲甲产产品品所所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按按例例65资资料料计计算算207年年增增产产甲甲产产品品所所获获得得的的全部贡献边际；全部贡献边际；（3）按按直直接接判判断断法法分分别别为为例例63和和例例65作作出出是是否否增产甲产品的决策，并说明理由；增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。）验证直接判断法的正确性。解解:(1)按例按例63资料资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元万元)增产甲产品多获得的贡献边际增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000或或=20300或或=2000030%=6000(万元万元)（2）按例）按例65资料资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元万元)（3）决策结论）决策结论按例按例63资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所获得的全部贡献边际=26000万元万元机会成本机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）（因为相对剩余生产经营能力无法转移）260000应当增产甲产品应当增产甲产品增产可以使企业多获得增产可以使企业多获得6000万元的利润万元的利润按例按例65资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所获得的全部贡献边际=26000万元万元与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本=25000万元万元2600025000应当增产甲产品应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元万元)（4）本例结论与例）本例结论与例61和例和例62的结论完全相同，的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。说明直接判定原则是正确的。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，而而且且增增产产该该亏亏损损产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际大大于于与与增增产产能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本，那那么么就就应应当当增增产产该该亏亏损损产品。产品。在在这这种种情情况况下下，增增产产能能使使企企业业多多获获得得的的利利润润等等于于增增产产该该亏亏损损产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际与与增增产产能力转移有关的机会成本之差。能力转移有关的机会成本之差。【例例67】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用已已知知：仍仍按按例例61资资料料。假假定定207年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，但但可可以以用用于于临临时时对对外外出出租租，预预计计可可获获得得4000万万元元租租金金收收入入。市市场场上上有有可可以以接接受增产产品的容量，其他条件均不变。受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1）计算增产）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出）利用直接判断法直接作出207年是否增产甲产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。解：解：（1）增增产产甲甲产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际=2000030%=6000(万元万元)（2）增产甲产品方案的机会成本）增产甲产品方案的机会成本=4000万元万元（3）60004000 应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得获得2 000万元的利润万元的利润二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如如果果亏亏损损产产品品能能提提供供正正的的贡贡献献边边际际，但但小小于于与与相相对对剩剩余余生生产产能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本，本本应应当当停停止止该该产产品品的的生生产产，在在进进行行是是否否增增产产决决策策时时，应应当当运运用用相相关关损损益益分分析析法法，通通过过判判断断增增产产亏亏损损产品方案与停产方案的相关损益进行决策产品方案与停产方案的相关损益进行决策二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 在在这这种种情情况况下下，备备选选方方案案仍仍是是“应应当当增增产产亏亏损损产产品品”和和“不不增增产产亏亏损损产产品品”，但但“不不增增产产亏亏损损产产品品”方方案案的的实实质质是是“不不仅仅不不增增产产亏亏损损产产品品而而且且应应当当停停止止生生产产亏亏损损产产品品”，这这是是因因为为按按照照上上述述已已知知条条件件，在在“是是否否生生产产亏亏损损产产品品的的决决策策”中中，已已经经明明确确应应当当停停止止生生产产该该亏亏损损产产品。品。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策这这里里必必须须注注意意的的是是，增增产产亏亏损损产产品品方方案案的的相相关关业务量是增产后的全部产量业务量是增产后的全部产量其其相相关关成成本本中中，除除了了包包括括增增量量成成本本外外，还还包包括括以下两项机会成本：以下两项机会成本：一一项项是是与与停停止止生生产产亏亏损损产产品品形形成成的的相相对对剩剩余余生生产产能力转移有关的机会成本能力转移有关的机会成本另另一一项项是是与与增增产产亏亏损损产产品品绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力能能力力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈【例例68】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用已已知知：仍仍按按例例62资资料料。假假定定207年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，但但可可以以用用于于临临时时承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得贡贡献献边边际际10 000万万元元。市市场场上上有有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出）用相关损益分析法作出207年是否增产甲产品年是否增产甲产品的决策，并说明理由。的