第二章会计处理方法.pptx

会计处理的基本方法会计处理的基本方法确认、计量、记录、确认、计量、记录、报告报告第一节第一节会计确认会计确认 是指对经济事项是否作为会计要素正是指对经济事项是否作为会计要素正式加以式加以记录记录和和报告报告所做的认定。所做的认定。会计确认是信息变换的关键环节。会计确认是信息变换的关键环节。一、初始确认和再确认一、初始确认和再确认(一一)初始确认初始确认初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么帐户中进行记录。以及在什么帐户中进行记录。时间：交易或项目发生时时间：交易或项目发生时初始确认实际上是经济信息能否转化为会计初始确认实际上是经济信息能否转化为会计信息，并进入会计处理系统的筛选过程。信息，并进入会计处理系统的筛选过程。依据依据:能否用货币计量。能否用货币计量。主要是围绕帐户进行主要是围绕帐户进行再确认是指在初始确认的基础上，按会再确认是指在初始确认的基础上，按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并最终确定为财务报表相关项目的浓缩，并最终确定为财务报表相关项目的内容。内容。实际上是对已加工过的会计信息的再提实际上是对已加工过的会计信息的再提纯、加工纯、加工 ，以输出会计信息。，以输出会计信息。依据：会计信息使用者的需要依据：会计信息使用者的需要 围绕财务报表进行围绕财务报表进行 初始确认、再确认初始确认、再确认会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认二、会计确认的标准二、会计确认的标准（会计确认基本标准）（会计确认基本标准）会计确认的标准分为两个层次。会计确认的标准分为两个层次。第一层次，基本标准第一层次，基本标准指适用于所有会计要素的确认标准指适用于所有会计要素的确认标准第二层次，具体标准第二层次，具体标准指适用于不同的会计要素的具体确认标准指适用于不同的会计要素的具体确认标准基本标准：基本标准：（美国财务会计准则委员会在其发布的第（美国财务会计准则委员会在其发布的第5号号“财财务会计概念公告务会计概念公告”中提出，会计学术界基本认可）中提出，会计学术界基本认可）一）可定义性一）可定义性指被确认的项目必须符合某一会计要素指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。的定义。（二）可计量性（二）可计量性是会计确认的核心问题。是会计确认的核心问题。被确认的项目应当具有可靠的计量属性被确认的项目应当具有可靠的计量属性并能客观地加以计量。并能客观地加以计量。(三三)可靠性可靠性指所确认项目的相关信息应如实反映经指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。济活动，并且可验证和不偏不倚。(四四)相关性相关性指所确认项目的相关信息对信息使用者指所确认项目的相关信息对信息使用者决策有用。决策有用。我国采用的是国际会计准则委员会提出我国采用的是国际会计准则委员会提出的标准：的标准：如果一个项目满足要素定义，并且满足以如果一个项目满足要素定义，并且满足以下标准，就应当加以确认：下标准，就应当加以确认：1）“与该项目有关的未来经济利益很可能与该项目有关的未来经济利益很可能流入流出企业流入流出企业”。2）“对该项目的成本或价值能够可靠地加对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量以计量”。三、会计确认的理论基础三、会计确认的理论基础会计假设和权责发生制会计假设和权责发生制四、会计要素的确认四、会计要素的确认（会计确认的具体标准）（会计确认的具体标准）(一一)资产的确认资产的确认1、符合资产的定义、符合资产的定义资产是过去的交易或事项形成的、由企资产是过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。2、与该资源有关的经济利益很可能流入企、与该资源有关的经济利益很可能流入企业业3、该资源的成本能够可靠地加以计量。、该资源的成本能够可靠地加以计量。(二二)负债的确认负债的确认1、符合负债的定义、符合负债的定义负债是企业过去的交易或事项形成的、负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、与该义务有关的经济利益很可能流出企、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。业。3、未来流出的经济利益的金额能够可靠地、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。计量。(三三)所有者权益的确认所有者权益的确认1、符合定义、符合定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。余权益。2、不能单独确认、不能单独确认其确认须依附于资产、负债的确认，资其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。认的标准。(四四)收入的确认收入的确认1、符合收入的定义、符合收入的定义收入是企业在日常活动中形成的、会导收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。2、经济利益很可能流入企业从而导致资产、经济利益很可能流入企业从而导致资产增加或负债减少增加或负债减少3、经济利益流入额能够可靠地进行计量。、经济利益流入额能够可靠地进行计量。我国企业会计准则对商品我国企业会计准则对商品(产品产品)销售收入的确认标准销售收入的确认标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理(五五)费用的确认费用的确认1、符合定义、符合定义企业在日常活动中形成的、会导致所有企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的经济利益的总流出。2、经济利益很可能流出企业从而导致资产、经济利益很可能流出企业从而导致资产减少或负债增加减少或负债增加3、经济利益流出额能够可靠地进行计量。、经济利益流出额能够可靠地进行计量。我国企业会计准则规定：我国企业会计准则规定：“企业为生产产品、提供劳务而发生的可归属于企业为生产产品、提供劳务而发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。供劳务的成本等计入当期损益。”“企业发生的支出不产生经济利益，或者能够产企业发生的支出不产生经济利益，或者能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。”(六六)利润的确认利润的确认 利润不能单独确认利润不能单独确认利润的确认取决于一定期间的收入和费利润的确认取决于一定期间的收入和费用的确认及其结果。收入、费用的确认标用的确认及其结果。收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。准即为利润的确认标准。第二节第二节会计计量会计计量一、会计计量与会计确认一、会计计量与会计确认（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义是对经济交易与事项的价值数量关系进是对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。经济事项之间的内在联系。（二）会计计量与会计确认的关系会计计量与会计确认的关系会计确认是会计计量的前提；会计确认是会计计量的前提；会计计量是会计确认的核心；会计计量是会计确认的核心；会计确认和会计计量的结果都要加以记录会计确认和会计计量的结果都要加以记录和报告。和报告。（三）会计计量的内容（三）会计计量的内容1、会计计量包括对所有要素的计量、会计计量包括对所有要素的计量2、计量的重心：资产的计量、计量的重心：资产的计量（四）会计计量的构成要素（四）会计计量的构成要素会计计量是一种模式，由两个要素构成：会计计量是一种模式，由两个要素构成：计量属性和计量单位计量属性和计量单位二、会计计量属性二、会计计量属性计量属性计量属性指被计量客体的特性或外在表现形式指被计量客体的特性或外在表现形式会计计量属性会计计量属性指企业经济活动所表现出的价值数量特指企业经济活动所表现出的价值数量特性性(一一)历史成本（实际成本、原始成本）历史成本（实际成本、原始成本）1、含义、含义历史成本是指按照形成某项会计要素时历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本计价。所付出的实际成本计价。2、历史成本下资产、负债、历史成本下资产、负债 的计量的计量资产按照购置时支付的现金或者现金等价资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。价的公允价值计量。（现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。）投资。）（对价：指在有偿交易下，一方当事人为了获得（对价：指在有偿交易下，一方当事人为了获得另一方当事人的财产而向对方所做的支付。）另一方当事人的财产而向对方所做的支付。）负债按照因承担现时义务而实际收到的款负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。额计量。基于实际交易基于实际交易3、历史成本计量属性的评价、历史成本计量属性的评价客观且可核实，因而被公认为是一切资客观且可核实，因而被公认为是一切资产项目计价的基础。产项目计价的基础。历史成本是会计计量中最重要和最基本历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性。的计量属性。局限性：信息的相关性较差局限性：信息的相关性较差在物价变动的情况下，不能真实地反映在物价变动的情况下，不能真实地反映会计要素的实际价值。会计要素的实际价值。物价上涨时可能虚计收益物价上涨时可能虚计收益(二二)重置成本（现行成本）重置成本（现行成本）1、含义、含义指按照现在形成某项会计要素可能付出指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。的成本计价。基于假定交易基于假定交易2、重置成本下资产、负债的计量、重置成本下资产、负债的计量资产按照现在购买相同或者相似资产所需资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量金或者现金等价物的金额计量 。3、重置成本计量属性的评价、重置成本计量属性的评价可以反映现在形成某一会计要素应付出可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价。的代价。价格上涨较大时，可以避免虚计收益价格上涨较大时，可以避免虚计收益缺陷缺陷可靠性差可靠性差(三)可变现净值（预期脱手价值）1、含义、含义指资产在企业正常经营过程中可实现的指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应的现金流出后的净未来现金流入扣除相应的现金流出后的净额，即资产的销售价格减去销售过程中支额，即资产的销售价格减去销售过程中支付的各种费用的金额。付的各种费用的金额。基于预期交易基于预期交易2、可变现净值下资产的计量、可变现净值下资产的计量资产按照其正常对外销售所能收到的现金资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。以及相关税费后的金额计量。可变现净值计量属性的评价可变现净值计量属性的评价优点优点具有较强的决策相关性具有较强的决策相关性缺陷缺陷操作上有一定的难度操作上有一定的难度(四)现值1、含义、含义指指资产或负债形成的未来现金流量的折资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。现价值。基于预期交易基于预期交易P=F(1+i)2、现值属性下资产、负债的计量、现值属性下资产、负债的计量-n资产按照预计从其持续使用和最终处置中资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。金流出量的折现金额计量。3、现值计量属性的评价、现值计量属性的评价考虑了货币的时间价值考虑了货币的时间价值,可以反映资产可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额。经济利益流出的金额。局限局限折现率的确定受主观因素影响较大折现率的确定受主观因素影响较大(五)公允价值1、含义、含义指在公平交易中，交易双方自愿形成的指在公平交易中，交易双方自愿形成的交易价格。交易价格。2、公允价值属性下资产和负债的计量、公允价值属性下资产和负债的计量资产和负债按照在公平交易中，熟悉情资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。清偿的金额计量。3、公允价值计量属性的评价、公允价值计量属性的评价可以真实地反映资产、负债的价值可以真实地反映资产、负债的价值局限局限可靠性差，不易操作。可靠性差，不易操作。各种计量属性之间的关系：各种计量属性之间的关系：在各种会计要素计量属性中，历史成本通常在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现实价映的是资产或者负债的现时成本或者现实价值，是与历史成本相对应的计量属性。值，是与历史成本相对应的计量属性。各种计量属性的应用原则：各种计量属性的应用原则：我国企业会计准则规定，企业在对会计要素我国企业会计准则规定，企业在对会计要素计量时，一般应采用历史成本，采用重置成计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。可靠计量。计量属性举例：计量属性举例：（1）11月月8日购入汽车一辆，价款共计日购入汽车一辆，价款共计36万元。万元。（2）11月月12日销售商品房屋一栋，价款日销售商品房屋一栋，价款600万元。万元。（3）11月月19日准备购置一台专用刨床，预计支出日准备购置一台专用刨床，预计支出6万万元（原有同样刨床一台，其购入价值为元（原有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。万元）。（4）11月月20日出售机床一台，价格日出售机床一台，价格26万元，需要支万元，需要支付运输费用计付运输费用计0.8万元。万元。（5）11月月29日出售商品获得的应收账款日出售商品获得的应收账款20万元，约万元，约定下年定下年11月月30 日收回。按日收回。按6%的利率计算，折现金的利率计算，折现金额额197，000元。元。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理三、会计计量单位三、会计计量单位1、名义货币、名义货币指以面值表示的流通货币量度单位，其指以面值表示的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币购买力的变化。不考虑不同时期货币购买力的变化。2、不变货币单位、不变货币单位考虑不同时期实际货币购买力的变化考虑不同时期实际货币购买力的变化四、会计计量单位与会计计量属性的组合四、会计计量单位与会计计量属性的组合会计计量模式会计计量模式基本计量模式：基本计量模式：历史成本历史成本/名义货币名义货币第三节 会计记录含义：含义：是将对企业经济活动进行会计确认和计是将对企业经济活动进行会计确认和计量的结果在帐户中予以登记，从而达到记量的结果在帐户中予以登记，从而达到记录经济交易与事项的目的。录经济交易与事项的目的。方法：方法：一、设置会计科目及账户一、设置会计科目及账户二、复式记账二、复式记账三、填制和审核凭证三、填制和审核凭证四、登记账簿四、登记账簿五、成本计算五、成本计算六、财产清查六、财产清查第四节第四节财务会计报告财务会计报告含义：含义：指企业对外提供的反映企业某一特定日指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流量等会计信息的文件。包括：包括：财务报表和报表附注及其他相关信息资财务报表和报表附注及其他相关信息资料等。料等。主要为财务报表：主要为财务报表：一、资产负债表一、资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。计报表。二、利润表二、利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。计报表。三、现金流量表三、现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。价物流入和流出的会计报表。会计确认、计量、记录和报告之基本关系会计确认、计量、记录和报告之基本关系 会计学原理会计学原理 1 会计概述会计概述 经经济济交交易易会会计计信信息息使使用用者者确认确认计量计量报告报告记录记录第五节第五节会计循环会计循环一、含义一、含义会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主会计循环是指依次发生、周而复始的以记录为主的会计确认、计量、记录和报告的会计处理过程。的会计确认、计量、记录和报告的会计处理过程。二、基本步骤二、基本步骤初次确认、入账、过账、结账、编制调整前的试初次确认、入账、过账、结账、编制调整前的试算平衡表、编制期末调整分录并过账、编制调整算平衡表、编制期末调整分录并过账、编制调整后的试算平衡表、编制正式的财务报告。后的试算平衡表、编制正式的财务报告。