高级会计学第4章外币会计人大版.pptx

第一节第一节 概述概述一、概念一、概念（一）（一）记账本位币与外币记账本位币与外币记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。会计上的外币会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。（二（二）外币活动外币活动 1.1.外币交易外币交易v以外币计价或结算的交易。以外币计价或结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。v即期外币交易与远期外币交易即期外币交易与远期外币交易 2.2.境外经营境外经营q境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。（三）外币折算、外币兑换与汇率（三）外币折算、外币兑换与汇率q外币兑换外币兑换q外币折算外币折算q汇率汇率即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率买入价、卖出价、中间价买入价、卖出价、中间价二、外币会计及其主要问题二、外币会计及其主要问题（一）外币会计（一）外币会计v外币会计：处理外币活动的会计。包括：外币会计：处理外币活动的会计。包括：即期外币交易即期外币交易外币交易会计外币交易会计境外经营境外经营外币报表折算外币报表折算（二）外币会计的主要问题（二）外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币？选择何种货币为记账本位币或报告货币？使用何种汇率予以折算？使用何种汇率予以折算？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币统账制外币统账制外币统账制，又叫记账本位币法。外币统账制，又叫记账本位币法。（一）要点：（一）要点：1.设置双三栏式外币账户，双重货币记账设置双三栏式外币账户，双重货币记账将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记。额作辅助登记。应收账款应收账款美元户美元户年年 凭凭证证号号摘摘要要借方借方贷方贷方余额余额月月日日美元美元汇汇率率人民币人民币 美美元元汇汇率率人民人民币币美元美元汇率汇率人民币人民币12121212121210103131313120000200008.08.01600001600005000500020000200008.258.251650001650002.2.初始确认时（发生外币交易时）初始确认时（发生外币交易时）采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇近似的汇率率折算。3.3.资产负债表日的折算与资产负债表日的折算与调整调整n调整范围：外币账户调整范围：外币账户n调整数（折算差额）调整数（折算差额）=资产负债表日资产负债表日原币余额原币余额资产负债资产负债表日表日折算汇率调整前的本位币余额折算汇率调整前的本位币余额n其中其中资产负债表日资产负债表日折算汇率：折算汇率：外币货币性项目：资产负债表日即期汇率。外币货币性项目：资产负债表日即期汇率。以历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日的即期以历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日的即期汇率。汇率。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。折算，差额作为公允价值变动损益处理。计算结果计算结果外币资产外币资产外币负债外币负债正数正数资产调增、汇兑收益负债调增、汇兑损失负数负数资产调减、汇兑损失负债调减、汇兑收益4.汇兑损益及其处理汇兑损益及其处理汇兑损益汇兑损益：指将：指将同一项目同一项目的外币资产或负债折合为本位币的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。汇兑损益的处理汇兑损益的处理（1 1）筹建期间的，计入开办费；）筹建期间的，计入开办费；（2 2）生产经营期间的，计入当期损益（财务费用）；）生产经营期间的，计入当期损益（财务费用）；（3 3）清算期间的，计入清算损益；）清算期间的，计入清算损益；（4 4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用借款费用准则。产生的汇兑差额，适用借款费用准则。（二）评价及其适用范围（二）评价及其适用范围q外币折算工作量较大。外币折算工作量较大。q一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的单位。位。二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法外币分账制外币分账制q外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。（一）要点：（一）要点：1.1.每种货币各设一套账户，每种货币各设一套账户，外币业务发生时直接按原币记外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过账，货币兑换业务应通过“货币兑换货币兑换”辅助账户进行结转；辅助账户进行结转；2.2.期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定的市场汇率折算成记账本位币金额；定的市场汇率折算成记账本位币金额；3.3.结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇兑损益处理。结转后，汇兑损益处理。结转后，“货币兑换货币兑换”账户无余额；账户无余额；4.4.期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账本位币金额，同时确认汇兑损益。账本位币金额，同时确认汇兑损益。（二）评价及适用范围（二）评价及适用范围q可以减少折算工作量，简化核算手续。可以减少折算工作量，简化核算手续。q一般适用于外币种类较多、外币业务繁多的企一般适用于外币种类较多、外币业务繁多的企业，如经营外币业务的金融机构。业，如经营外币业务的金融机构。第三节第三节 外币报表折算外币报表折算一、外币报表折算的意义和目的一、外币报表折算的意义和目的（一）外币报表折算的涵义与目的（一）外币报表折算的涵义与目的（二）外币报表折算面临的问题（二）外币报表折算面临的问题1.1.折算为何种货币折算为何种货币报告货币的确定报告货币的确定2.2.折算汇率的选择折算汇率的选择现行汇率：现行汇率：资产负债表日的即期汇率历史汇率：历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率平均汇率：平均汇率：报告期平均汇率3.3.折算差额的处理折算差额的处理全部计入当期损益全部计入当期损益全部递延全部递延折算损失计入当期损益，折算利得递延折算损失计入当期损益，折算利得递延作为所有者权益的调整项作为所有者权益的调整项（三）折算理论与折算方法（三）折算理论与折算方法折算理论折算理论折算方法折算方法折算方法分类折算方法分类重新表述，翻译现行汇率法单一汇率法分类流动与非流动项目法货币与非货币性项目法多种汇率法重新计量：重新计量至报告货币，但不改变其计量属性时态法二、外币报表折算方法二、外币报表折算方法v现行汇率法v流动项目与非流动项目法v货币项目与非货币项目法v时态法（一）现行汇率法（一）现行汇率法1、折算汇率、折算汇率资产和负债：现行汇率；资产和负债：现行汇率；资本及盈余公积：资本及盈余公积：历史汇率历史汇率；未分配利润：未分配利润：根据折算后的利润分配表计算；根据折算后的利润分配表计算；收入和费用：现行汇率或平均汇率。收入和费用：现行汇率或平均汇率。2、折算差额的计算及处理、折算差额的计算及处理所有者权益，资产负债表的轧差平衡数所有者权益，资产负债表的轧差平衡数3、折算顺序：利润表、折算顺序：利润表利润分配表利润分配表资产负债表资产负债表（二）流动项目与非流动项目法（二）流动项目与非流动项目法1、折算汇率、折算汇率资产和负债：流动项目按现行汇率折算，非流动项目按资产和负债：流动项目按现行汇率折算，非流动项目按历史汇率折算；历史汇率折算；资本及盈余公积：资本及盈余公积：历史汇率历史汇率；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；收入和费用：长期资产的折耗按历史汇率折算，其他按收入和费用：长期资产的折耗按历史汇率折算，其他按业务发生时汇率或平均汇率折算。业务发生时汇率或平均汇率折算。2、折算差额的计算与处理、折算差额的计算与处理计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。3、折算顺序：、折算顺序：资产负债表资产负债表利润分配表利润分配表利润表利润表（三）货币项目与非货币项目法（三）货币项目与非货币项目法1、折算汇率、折算汇率资产和负债，货币性项目按现行汇率折算，非货币性资产和负债，货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算；项目按历史汇率折算；资本及盈余公积：资本及盈余公积：历史汇率历史汇率；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；收入和费用：销售成本中的存货成本、长期资产的折收入和费用：销售成本中的存货成本、长期资产的折耗按历史汇率折算，其他按业务发生时汇率或平均汇耗按历史汇率折算，其他按业务发生时汇率或平均汇率折算。率折算。2、折算差额的计算与处理、折算差额的计算与处理计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。3、折算顺序：、折算顺序：资产负债表资产负债表利润分配表利润分配表利润表利润表（四）时态法（四）时态法1、折算汇率：、折算汇率：资产和负债，按历史成本计量的按历史汇率折算，按现行资产和负债，按历史成本计量的按历史汇率折算，按现行价值计量的按现行汇率折算；价值计量的按现行汇率折算；资本及盈余公积：资本及盈余公积：历史汇率历史汇率；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数；收入和费用：按交易发生时的实际汇率或平均汇率。收入和费用：按交易发生时的实际汇率或平均汇率。2、折算差额的计算与处理、折算差额的计算与处理计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。3、折算顺序：、折算顺序：资产负债表资产负债表利润分配表利润分配表利润表利润表（五）比较与评价（五）比较与评价折算汇率的比较：折算汇率的比较：429表表15-1折算差额、折算顺序的比较折算差额、折算顺序的比较折算差额的处理所有者权益（反映在资产负债表）计入当期损益（反映在利润表）折算差额的计算 根据折算后资产负债表计算根据折算后利润及利润分配表计算折算顺序利润表利润分配表资产负债资产负债表利润分配表利润表未分配利润计算 根据折算后的利润分配表计算根据折算后资产负债表计算三、我国外币报表折算方法三、我国外币报表折算方法企业会计准则第19 19 号外币折算：现行汇率法现行汇率法1.1.折算汇率折算汇率资产和负债，资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）（现行汇率）所有者权益（未分配利润除外）：所有者权益（未分配利润除外）：发生时即期汇率（历（历史汇率）史汇率）未分配利润：未分配利润：根据折算后的利润分配表项目计算收入和费用：收入和费用：交易发生日的即期汇率；或按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。2.2.折算差额的计算与处理：折算差额的计算与处理：根据折算后的资产负债表计算，在资产负债表所有者权益项目下单独列示。3.3.折算顺序：折算顺序：利润表利润分配表资产负债表第四节 披露v企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。v采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。v计入当期损益的汇兑差额。v处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。本章小结与作业本章小结与作业nP179-练习3nP441-练习题采用我国外币报表折算方法