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基础会计课件基础会计课件 浙江电大临海学院浙江电大临海学院 杜杜 杰杰、11第1页第四章第四章借贷记账法应用借贷记账法应用第2页10/10/3一、会计核实基本前提（会计基本假设）会计基本假设会计主体连续经营会计分期货币计量第3页10/10/41.会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和汇报空间范围。会计主体不一样于法律主体。普通来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核实空间范围。第4页10/10/52.连续经营 连续经营，是指在能够预见未来，企业将会按当前规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在连续经营假设下，企业会计确认、计量和汇报应该以连续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合约条件清偿债务，会计人员就能够在此基础上选择会计政策和预计方法 第5页3.会计分期会计分期，是指将一个企业连续经营生产经营活动期间划分为若干连续、长短相同期间。4.货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和汇报时以货币计量，反应会计主体财务情况、经营结果和现金流量。第6页生生产产资资金金外商投入资本外商投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本负债筹资负债筹资企业自有资金企业自有资金国家投入资金本国家投入资金本货货币币资资金金采购采购材料材料资本性资本性支出支出生产性生产性支出支出贮备资金贮备资金材料材料固定资金固定资金固定资产固定资产产品产品完工完工成品资金成品资金产成品产成品增增加加了了贷贷币币资资金金产品产品销售销售上交利税上交利税偿还贷款偿还贷款提取盈提取盈余公积余公积向投资者向投资者分配利润分配利润未分配利润未分配利润资金筹集资金筹集资金利用资金利用资金再分配资金再分配生产准备过程生产准备过程生产过程生产过程销售过程销售过程验收验收入库入库制造业企业资金运动图制造业企业资金运动图第7页二二、筹资业务核实筹资业务核实1.筹资业务基本内容筹资业务基本内容企业筹集资金路径是指企业取得资金起源。企业筹集资金路径是指企业取得资金起源。企业资金企业资金起源起源：一一投投资资者者投投入入资资本本金金：从从企企业业全全部部者者处处筹筹集集资资金金。会会计上称为计上称为“实收资本实收资本”；法法定定资资本本金金，是是指指国国家家要要求求创创办办企企业业必必须须筹筹集集最最低低资资本本金金数数额额，即即企企业业设设置置时时必必须须含含有有最最低低限限额额“本钱本钱”，不然企业不得同意设置。，不然企业不得同意设置。第8页企业法第32条要求，“有限责任企业注册资本不得少于以下最低限额：以生产经营为主企业人民币50万元；以商品批发为主企业人民币50万元；以商品零售为主企业人民币30万元；科技开发、咨询、服务性企业人民币10万元。”企业法第78条要求，“股份有限企业注册资本最低限额为人民币1000万元 第9页按照投资主体不一样，可分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金第10页二二是是向向债债权权人人借借款款：从从企企业业债债权权人人处处筹筹集集资资金，属于企业负债。金，属于企业负债。第11页2.筹资业务主要会计科目筹资业务主要会计科目第12页 余：资本实有数余：资本实有数借借贷贷实际收到资实际收到资本额本额资本抽回数资本抽回数及变更降低及变更降低数数实收资本/股本注意：实收资本入账金额注意：实收资本入账金额企业收到全部者投资都应按企业收到全部者投资都应按实际投资数额实际投资数额入账入账第13页固定资产固定资产贷 借 增加数 降低数余额：实有固定资产原值 第14页无形资产无形资产贷 借 增加数 降低数余额：摊余价值 第15页短期借款短期借款贷 借 偿还数借入数：生产周转借借入数：生产周转借款、结算借款、工资款、结算借款、工资借款等借款等余额：还未偿还数 第16页长久借款长久借款贷 借偿还长久借款偿还长久借款借入各种长久借款借入各种长久借款余额余额：还未偿还长久还未偿还长久借款借款 第17页3.主要筹资业务会计核实主要筹资业务会计核实第18页例1：书本第71页 例4-11）、接收货币资金投资）、接收货币资金投资模式：模式：借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本第19页例2 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 400 000 贷：实收资本国家资本金 400 000第20页v2）、接收以实物形式投资）、接收以实物形式投资v模式：模式：借：原材料借：原材料（投资协议或协议约定价值投资协议或协议约定价值）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：贷：实收资本实收资本v借：固定资产借：固定资产（投资协议或协议约定价值投资协议或协议约定价值）v贷：实收资本贷：实收资本第21页v2）、接收以实物形式投资）、接收以实物形式投资v例例1：书本第：书本第71页页例例4-2v例例2：书本第：书本第71页页例例4-3第22页例3 企业收到A企业投入旧机器设备一台，设备原值600 000元，评定确认价值为500 000元。借：固定资产 500 000 贷：实收资本A企业 500 000 第23页v3）、接收无形资产投资）、接收无形资产投资v模式：模式：v借：无形资产借：无形资产（协议价或评定价协议价或评定价）v贷：实收资本贷：实收资本v例例1：书本第：书本第72页页例例4-4第24页v3）、接收无形资产投资）、接收无形资产投资 例2企业收到B企业专利权投资，协议价值为200 000元。借：无形资产专利权 200 000 贷：实收资本B 200 000第25页核实举例核实举例例例1收到国家投入货币资金收到国家投入货币资金100000元元,款项存入银行款项存入银行例例2收到甲企业以一台设备出资收到甲企业以一台设备出资,确认价值确认价值为为200000元元,一项专利出资一项专利出资,价值确认价值确认为为100000元元.第26页例例1借借:银行存款银行存款100000贷贷:实收资本实收资本100000例例2借借:固定资产固定资产200000无形资产无形资产100000贷贷:实收资本实收资本300000例题答案第27页实收资本核实 原材料原材料第28页4）、）、负债业务核实负债业务核实账户设置账户设置：短期借款，长久借款，短期借款，长久借款，财务费用财务费用 第29页财务费用财务费用贷 借利息支出利息支出手续费支出手续费支出汇兑损失数汇兑损失数利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数第30页会计处理会计处理:关于债务发生和偿还关于债务发生和偿还取得借款取得借款借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款/长久借款长久借款偿还借款偿还借款借：短期借款借：短期借款/长久借款长久借款贷：银行存款贷：银行存款第31页（一）短期借款核实（一）短期借款核实核实举例核实举例:例例1：书本第：书本第72页页例例4-5例例2：企业取得偿还期限为：企业取得偿还期限为6个月银行借款个月银行借款10000元元,年利率为年利率为6%,按月付息按月付息,款项已存入银行款项已存入银行.借借:银行存款银行存款10000贷贷:短期借款短期借款10000 第32页银行短期借款利息处理银行短期借款利息处理:(1)按月支付按月支付1、取得借款、取得借款借借:银行存款银行存款贷贷:短期借款短期借款2、每个月支付利息、每个月支付利息借借:财务费用财务费用贷贷:银行存款银行存款3、到期支付本金和最终一个月利息、到期支付本金和最终一个月利息借借:财务费用财务费用短期借款短期借款贷贷:银行存款银行存款第33页例企业取得偿还期限为例企业取得偿还期限为6个月银行借款个月银行借款10000元元,年利率年利率为为6%,按月付息按月付息,款项已存入银行款项已存入银行.2、第一个月和第五个月支付利息、第一个月和第五个月支付利息:借借:财务费用财务费用50贷贷:银行存款银行存款503、第六月支付利息和本金、第六月支付利息和本金借借:财务费用财务费用50短期借款短期借款10000贷贷:银行存款银行存款10050第34页第35页1、预提时：、预提时：借借:财务费用等财务费用等贷贷:应付利息应付利息2、按实际支付时、按实际支付时借借:应付利息应付利息贷贷:银行存款银行存款第36页(2)短期借款利息按季支付或一次还本付息短期借款利息按季支付或一次还本付息1、第一个月、第一个月借借:财务费用财务费用贷贷:应付利息应付利息2、以后各月同上、以后各月同上3、最终一个月预提及季末或到期支付利息、最终一个月预提及季末或到期支付利息借借:财务费用财务费用应付利息应付利息贷贷:银行存款银行存款4、最终一个月支付本金、最终一个月支付本金借借:短期借款短期借款贷贷:银行存款银行存款第37页例：企业取得偿还期限为例：企业取得偿还期限为3个月银行借款个月银行借款10000元元,年年利率为利率为6%,采取按季支付利息方式采取按季支付利息方式,款项已存入银行款项已存入银行.第一个月第一个月借：财务费用借：财务费用50贷：应付利息贷：应付利息50第二个月同上第二个月同上第三个月预提及支付第第三个月预提及支付第3个月利息：个月利息：借：应付利息借：应付利息50应付利息应付利息100贷：银行存款贷：银行存款150第38页 企业7月1日从银行取得借款60 000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。第39页 企业7月1日从银行取得借款60 000元，期限3个月，年利率9%，利息本金一次性偿还。2006.7.1 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 0002006.7.31、2006.8.31 借：财务费用 450 贷：应付利息 4502006.9.30 借：财务费用 450 应付利息 900 短期借款 60 000 贷：银行存款 61 350第40页银行长久借款会计处理银行长久借款会计处理:1、取得长久借款时：、取得长久借款时：借借:银行存款银行存款贷贷:长久借款长久借款2、结算利息时：、结算利息时：借借:财务费用（或在建工程）财务费用（或在建工程）贷贷:应付利息应付利息3、支付利息时：、支付利息时：借借:应付利息应付利息贷贷:银行存款银行存款4.偿还长久借款时：偿还长久借款时：借：长久借款借：长久借款贷：银行存款贷：银行存款第41页例1：书本第72页 例4-6例2：书本第84页 例4-23例3：K企业因建生产车间于1月1日向银行借入专门借款1000万元，期限2年，年利率9%。已办妥借款手续，款项已存入银行。借：银行存款 1000万 贷：长久借款 1000万第42页银行借款核实/长久借款第43页练习：企业筹资业务会计核实练习：企业筹资业务会计核实书本第书本第109页页习题二习题二第44页 三、材料采购业务核实1、物资采购成本组成、物资采购成本组成采购成本采购成本采购成本采购成本1.1.买价买价买价买价。2.2.运杂费。运杂费。运杂费。运杂费。3.3.运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。4.4.入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。5.5.购入物资负担购入物资负担购入物资负担购入物资负担税金税金税金税金和其它费用。和其它费用。和其它费用。和其它费用。采购人员差旅费、市内采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购材料运杂费、专设采购机构经费等不计入采购机构经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用不包含增值税(进项税额)第45页2.账户设置账户设置在途物资在途物资购入各种物资买购入各种物资买价、采购费用价、采购费用已验收入库物已验收入库物资实际成本资实际成本余额余额余额余额 还未完成采还未完成采购手续物资买购手续物资买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料入库材料实际成本实际成本发出材料实发出材料实际成本际成本余额余额余额余额 结存材料结存材料实际成本实际成本品种、规格品种、规格第46页应付账款应付账款 实际偿还款项应付给供给单位款项还未支付应付款项应付票据应付票据 票据到期时支付本息1、企业开出并承兑商业汇票（抵付货款、抵付应付账款）2、期末计算应付利息企业期末应付而还未到期应付票据本息第47页普通规模纳税人帐户设置普通规模纳税人帐户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额 未交税金未交税金第48页预付账款预付账款核实预付给供给单位货款及结算情况，核实预付给供给单位货款及结算情况，属于资产类账户。按供给单位名称设明细属于资产类账户。按供给单位名称设明细账。账。预付账款预付账款预付供给单位账款预付供给单位账款购货金额购货金额退回多付货款退回多付货款已预付未收货金额已预付未收货金额第49页（一）款项付清，同时收料：（一）款项付清，同时收料：借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款例题：书本例题例题：书本例题（二）付款在前，收料在后：（二）付款在前，收料在后：1支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资品名品名（价款（价款+费用）费用）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（累计）（累计）2材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料品名品名贷：在途物资贷：在途物资品名品名 第50页例1：书本例2：3日,向甲企业购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项351000元。款项以存款支付，材料还未入库。5日,材料验收入库3日日借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料300000应交税费应交增值税（进项税额应交税费应交增值税（进项税额)51000贷：银行存款贷：银行存款3510005日日借：原材料甲材料借：原材料甲材料300000贷：在途物资甲材料贷：在途物资甲材料300000第51页（三）（三）先收货，后付款：先收货，后付款：1收货时：收货时：借：原材料借：原材料品名品名（价（价+费）费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付帐款贷：应付帐款单位单位/应付票据应付票据单位单位(2)偿还前欠货款偿还前欠货款借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据单位单位贷：银行存款贷：银行存款例题：书本第例题：书本第76页页(例例4-9、4-10）第52页（四）以预付帐款购货（四）以预付帐款购货1预付时：预付时：借：预付帐款借：预付帐款单位单位贷：银行存款贷：银行存款2收货时：收货时：借：原材料借：原材料品名品名（价（价+费）费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（税应交增值税（进项税额）（税金）金）贷：预付帐款贷：预付帐款单位单位（累计）（累计）3.多出款项退还多出款项退还借借:银行存款银行存款贷贷:预付帐款预付帐款单位单位补付：补付：借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款第53页 例1：书本第76页例（4-11、4-12）例例2（1）企业以银行存款预付中华工厂购料款企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。元。借：预付账款借：预付账款中华工厂中华工厂8000贷：银行存款贷：银行存款8000（2）从中华工厂预购材料已到，价款）从中华工厂预购材料已到，价款10000元，增值税元，增值税1700元，不足款项以存款补付。元，不足款项以存款补付。借：原材料借：原材料10000应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)1700贷：预付帐款贷：预付帐款11700补付补付:借借:预付帐款预付帐款中华工厂中华工厂3700贷贷:银行存款银行存款3700第54页 （五）、材料采购成本计算和核实（五）、材料采购成本计算和核实采购成本采购成本采购成本采购成本1.1.买价买价买价买价。2.2.运杂费。运杂费。运杂费。运杂费。3.3.运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。运输途中合理损耗。4.4.入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。入库前挑选整理费。5.5.购入物资负担购入物资负担购入物资负担购入物资负担税金税金税金税金和其它费用。和其它费用。和其它费用。和其它费用。不包含增值税(进项税额)第55页 假如同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量假如同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额百分比进行分配。分配公式以下：或金额百分比进行分配。分配公式以下：待分配采购费用待分配采购费用（1）运杂费分配率）运杂费分配率=各种材料重量（或金额）之和各种材料重量（或金额）之和（2）某种材料应分配运杂费某种材料应分配运杂费=该种材料重量（或金额）该种材料重量（或金额）分配率分配率第56页例1：书本第77页（例4-13）例2：某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项经过银行付清。材料已到并验收入库。待分配采购费用待分配采购费用（1）分配率）分配率=各种材料重量（或金额）之和各种材料重量（或金额）之和（2）某种材料应分配采购费用某种材料应分配采购费用=该种材料重量（或金额）该种材料重量（或金额）分配率分配率分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料应该负担运费甲材料应该负担运费=8200*0.1=820乙材料应该负担运费乙材料应该负担运费=3500*0.1=350甲材料实际成本为甲材料实际成本为8200*39+820=320620乙材料实际成本为乙材料实际成本为3500*24+350=84350第57页分录：分录：借：原材料甲材料借：原材料甲材料320620乙材料乙材料84350应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）68646贷：银行存款贷：银行存款473616 第58页小结：供给过程核实简图小结：供给过程核实简图（3）原材料原材料预付账款预付账款（1）物资采购物资采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途）返回返回 （2）在途材料入库）在途材料入库 （3）预付购货款）预付购货款第59页书本习题练习第108页习题一练习：书本第109页习题三第60页四、四、生产过程核实生产过程核实一、生产过程核实内容：一、生产过程核实内容：归集生产费用归集生产费用计算完工产品生产成本计算完工产品生产成本生产耗用材料生产耗用材料生产工人工资及职员福利费生产工人工资及职员福利费固定资产折旧固定资产折旧管理和组织生产发生各项费用管理和组织生产发生各项费用第61页二二、产品生产业务核实需要设置主要账户产品生产业务核实需要设置主要账户 1 1、生产成本、生产成本 核实生产产品所发生各种费用，并据以确定产品实际生产成核实生产产品所发生各种费用，并据以确定产品实际生产成本，属于成本类账户。按产品品种或类别设明细账。本，属于成本类账户。按产品品种或类别设明细账。生产成本生产成本 产品生产全部生产费用产品生产全部生产费用 结转完工产品结转完工产品 包含包含直接材料、直接人工直接材料、直接人工 实际成本实际成本 以及分摊记入以及分摊记入 制造费用制造费用 在产品和半成品成本在产品和半成品成本 第62页 2 2、制造费用、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生各项间接费用，属于成本用来归集和分配为生产产品发生各项间接费用，属于成本类账户，期末分配计入各产品生产成本，普通无余额。类账户，期末分配计入各产品生产成本，普通无余额。制造费用制造费用 发生各项制造费用发生各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 第63页 3 3、应付职员薪酬、应付职员薪酬 核实企业应付给职员工资总额，属于负债类账户。核实企业应付给职员工资总额，属于负债类账户。应付职员薪酬应付职员薪酬 发放工资发放工资 、职员福利、职员福利 应付未付工资应付未付工资 、职员福利、职员福利 还未支付工资、职员福利还未支付工资、职员福利 第64页4 4、库存商品、库存商品 核实库存商品增减改变及结存情况，属于资产类账户。按品核实库存商品增减改变及结存情况，属于资产类账户。按品种、类别设明细账。种、类别设明细账。库存商品库存商品 结转完工产品实际成本结转完工产品实际成本 发出商品实际成本发出商品实际成本 库存商品实际成本库存商品实际成本第65页借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生各种费用发生各种费用数数 5.管理费用管理费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数第66页借借贷贷归集销售部门归集销售部门发生各种费用发生各种费用 6.销售费用销售费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数返回第67页三、业务核实1、领用材料核实处理标准：处理标准：按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入对应成本费用。计入对应成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间普通性耗用，计入生产车间普通性耗用，计入“制造费用制造费用”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”营业部门领用，计入营业部门领用，计入“销售费用销售费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”第68页(1)借：生产成本产品 （产品生产耗用额）制造费用 （车间普通耗用额）管理费用物料消耗 （管理部门耗用额）销售费用 (营业部门领用营业部门领用)在建工程 (工程领用工程领用)贷：原材料材料 （发出材料总额）第69页XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件5月月2日，仓库发出以下材料，用于生产产品。其中日，仓库发出以下材料，用于生产产品。其中A产品产品领用甲材料领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品12600B产品产品6990贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料15450乙材料乙材料4140举举 例例第70页2、人工费用核实、人工费用核实（1）帐户设置）帐户设置（2）工资费用处理标准）工资费用处理标准按职员所在部门和用途计入对应成本费用：按职员所在部门和用途计入对应成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”车间普通性工人工资，车间管理人员工资，计入车间普通性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用制造费用”行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”福利部门人员工资计入福利部门人员工资计入”应付职员薪酬应付职员薪酬-职员福利职员福利”第71页（1 1）分配工资时：）分配工资时：借：生产成本借：生产成本品名品名 （生产工人工资）（生产工人工资）制造费用制造费用（车间（车间管理人员工资）车间（车间管理人员工资）管理费用管理费用工资及福利费工资及福利费 （行管人员工资）（行管人员工资）销售费用销售费用 (销售部门人员工资销售部门人员工资)在建工程在建工程 (工程人员工资工程人员工资)应付职员薪酬应付职员薪酬-职员福利职员福利 (福利部门人员工资福利部门人员工资)贷：应付职员薪酬贷：应付职员薪酬-工资工资 （工资总额）（工资总额）（2 2）提取现金：）提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）发放工资：）发放工资：借：应付职员薪酬借：应付职员薪酬-工资工资 贷：库存现金贷：库存现金第72页举例举例5月月28日，计提本月职员工资计日，计提本月职员工资计80000元。其中：元。其中：A产产品品生生产产工工人人工工资资50000元元，B产产品品生生产产工工人人工工资资2元元，生生产产车车间间管管理理人人员员工工资资3000元元，厂厂部部行行政政管管理理人人员员工工资资5000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品50000B产品产品22000制造费用制造费用3000管理费用管理费用5000贷：应付职员薪酬贷：应付职员薪酬工资工资80000第73页（1 1）折旧含义固定资产因为损耗而降低价值。）折旧含义固定资产因为损耗而降低价值。）折旧含义固定资产因为损耗而降低价值。）折旧含义固定资产因为损耗而降低价值。3、固定资产折旧费核实：、固定资产折旧费核实：（2 2）.账户设置：账户设置：账户设置：账户设置：“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”（3 3）.会计处理：每个月按一定会计处理：每个月按一定会计处理：每个月按一定会计处理：每个月按一定方法方法方法方法计算提取折计算提取折计算提取折计算提取折旧，记入相关账户，如：旧，记入相关账户，如：旧，记入相关账户，如：旧，记入相关账户，如：“制造费用制造费用制造费用制造费用”，“管理管理管理管理费用费用费用费用”账户账户账户账户如：平均年限法；如：平均年限法；如：平均年限法；如：平均年限法；双倍余额递减法；双倍余额递减法；双倍余额递减法；双倍余额递减法；年数总和法。年数总和法。年数总和法。年数总和法。第74页（4）会计核实）会计核实折旧费：折旧费：借：制造费用借：制造费用（车间）（车间）管理费用管理费用（管理部门）（管理部门）贷：累计折旧贷：累计折旧第75页4、其它费用核实：、其它费用核实：（1）企业支付办公费、水电费、差旅费、）企业支付办公费、水电费、差旅费、电话费等各项费用时：电话费等各项费用时：借：制造费用借：制造费用（车间）（车间）管理费用管理费用（管理部门）（管理部门）销售费用销售费用贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金等等第76页 预付费用时（即发生待摊费用），如预付预付费用时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：借：其它应收款借：其它应收款 贷：银行存款贷：银行存款 分期摊销时：分期摊销时：借：制造费用或管理费用等借：制造费用或管理费用等 贷：其它应收款贷：其它应收款 （2）预付费用预付费用第77页例例1：书本第：书本第84页例题（页例题（4-24）、（）、（4-25）例例1：书本第：书本第184页例题（页例题（6-5）例例3：大华工厂以银行存款：大华工厂以银行存款300元预付下季度报刊杂元预付下季度报刊杂志订阅费。志订阅费。借：其它应收款借：其它应收款 300 贷：银行存款贷：银行存款 300例：大华工厂摊销本月负担生产车间租用机器设例：大华工厂摊销本月负担生产车间租用机器设备租金备租金200元元。借：制造费用借：制造费用200贷：其它应收款贷：其它应收款200第78页（3）应计费用：书本第183页是指本期已经发生，或已经由本期受益，但还未入账，也未支付现金款项。如：应计借款利息结算时：借：财务费用 贷：应付利息支付时：借：应付利息 贷：银行存款：例例1：书本第：书本第84页例题（页例题（4-23）例例2：书本第：书本第183页例题（页例题（6-4）第79页（4）、差旅费核实）、差旅费核实1、预借:借:其它应收款某人 贷:库存现金2、报销:借:管理费用 贷:其它应收款某人 第80页假如收到退回多出款借:管理费用 库存现金 贷:其它应收款某人假如支付不足款项 借:管理费用 贷:其它应收款某人 库存现金第81页例题1：书本83页（例4-21）、（例4-22）第82页例2（1）：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其它应收款李强 500 贷：库存现金 500第83页例2（2）：采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩下现金退回。借：管理费用 465 （使用数）库存 现金 35 贷：其它应收款李强 500 （原借出数）例2（3）：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩下现金退回。借：管理费用 565 （使用数）贷：其它应收款李强 500（原借出数）库存现金 65第84页5.资产减值准备计提资产减值准备计提1）坏账准备书本例题185页（6-7）2）存货跌价准备书本例题185页（6-8）3）固定资产减值准备书本例题186页（6-9）第85页6.制造费用分配核实制造费用分配核实制造费用制造费用核实内容：核实内容：“制造费用制造费用”科科目核实内容：目核实内容：制造费用制造费用制造费用制造费用发生各种发生各种发生各种发生各种制造费用制造费用制造费用制造费用分配结转分配结转分配结转分配结转制造费用制造费用制造费用制造费用企业为生产产品发生，不能直接进企业为生产产品发生，不能直接进企业为生产产品发生，不能直接进企业为生产产品发生，不能直接进入成本费用。比如：车间管理人员入成本费用。比如：车间管理人员入成本费用。比如：车间管理人员入成本费用。比如：车间管理人员工资，福利费，设备折旧，水电费，工资，福利费，设备折旧，水电费，工资，福利费，设备折旧，水电费，工资，福利费，设备折旧，水电费，办公费，修理费等。办公费，修理费等。办公费，修理费等。办公费，修理费等。生产成本生产成本生产成本生产成本制造费用制造费用核实和分配核实和分配 第86页制造费用分配：制造费用分配：借：生产成本借：生产成本A产品产品B产品产品贷：制造费用贷：制造费用第87页6、结转完工入库产品成本：、结转完工入库产品成本：借：库存商品借：库存商品品名品名贷：生产成本贷：生产成本品名品名第88页例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料800000800000元，元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料0000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000 800000 B B产品产品 00 00 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000 800000 乙材料乙材料 00 00例例2.2.结算本月应付职员工资结算本月应付职员工资390000390000元，其中，生产元，其中，生产A A产品生产工人产品生产工人工资工资0000元，元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资100000100000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5000050000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资4000040000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 00 00 B B产品产品 100000 100000 制造费用制造费用 50000 50000 管理费用管理费用 40000 40000 贷：应付职员薪酬贷：应付职员薪酬 390000 390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间普通耗用领料：制造费用车间普通耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核实：工资核实：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用第89页例例5.5.计提本月应提折旧计提本月应提折旧7000070000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4500045000元，行政元，行政管理部门管理部门2500025000元。元。例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职员工资。元发放职员工资。借：应付职员薪酬借：应付职员薪酬 400000 400000 贷：现金贷：现金 400000 400000生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 45 000 45 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 000 70 000 第90页例例6.6.摊销应由本月负担报刊杂志费摊销应由本月负担报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 1000 1000 贷：其它应收款贷：其它应收款 1000 1000例例7.7.按计划预提本月应负担借款利息按计划预提本月应负担借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 15000 15000 贷：应付利息贷：应付利息 15000 15000例例8.8.用现金支付行政部门办公用具费用用现金支付行政部门办公用具费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500例例9.9.聚集全月制造费用，聚集全月制造费用，并按直接人工工资百分比在并按直接人工工资百分比在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 68000 68000 B B产品产品 34000 34000 贷：制造费用贷：制造费用 10 10第91页练习：书本第109页习题四第92页五、五、销售过程核实销售过程核实1、销售过程核实、销售过程核实主要核实内容主要核实内容1.1.主营业务收入主营业务收入,主营业务成本和费用主营业务成本和费用,税金计算税金计算2.2.销售货款结算销售货款结算,税金缴纳税金缴纳3.3.销售业务财务结果销售业务财务结果(利润或亏损情况利润或亏损情况)第93页12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.主营业务收入主营业务收入本期实现主本期实现主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品制造成本品制造成本期末转入期末转入3.营业税金及附加营业税金及附加按要求计算出按要求计算出应由主营业务应由主营业务负担税金及负担税金及附加附加期末转入期末转入4.其它业务收入其它业务收入确认其它业确认其它业务收入务收入期末转入期末转入2、帐户设置：、帐户设置：1）主营业务收入：）主营业务收入：2）主营业务成本：）主营业务成本：3）营业税金及附加：）营业税金及附加：4）其它业务收入：）其它业务收入：5）其它业务成本：）其它业务成本：6）销售费用：）销售费用：7）应收账款：）应收账款：8）应收票据：）应收票据：9）预收帐款：）预收帐款：营业税、消费税、城建税、资源税、土地 增值税教育费附加第94页12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其它业务成本其它业务成本本期发生其本期发生其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得投资取得投资收益收益发生投资发生投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税所得税应负担所应负担所得税费用得税费用期末转入期末转入第95页3、销售过程核实：、销售过程核实：（一）产品销售核实：（一）产品销售核实：1销售产品，取得收入时：销售产品，取得收入时：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例1.书本第书本第87页（页（4-28）例例2.新开机械厂5月份销售A产品10台，每台售价700元，共计7000元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并存入银行。借：银行存款 8190 贷：主营业务收入A产品 7000 应交税费应交增值税（销项税额）1190 第96页2若货款还未收到，或收到商业汇票，则：若货款还未收到，或收到商业汇票，则：借：应收账款（或应收票据）借：应收账款（或应收票据）单位单位贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（