变动成本法在企业经营决策中的应用.doc

贵州大学本科毕业论文（设计） 第 14 页本科毕业论文论文题目：变动成本法在企业经营决策中的应用 学 院： 明 德 学 院 专 业： 会 计 学 班 级： 11151 学 号： 112003110549 学生姓名： 岑 懿 超 指导教师： 尹 顺 秋 年 月 日I目录摘要IIIAbstractIV前言11 变动成本法理论概述21.1 变动成本法的含义21.2 变动成本法运用的基本条件21.2.1 企业有较好的会计核算基础21.2.2 企业有先进的会计管理软件21.2.3 企业有完整的变动成本资料21.2.4 国家有较强的财政承受能力32 变动成本法运用的利弊分析42.1 变动成本法在企业经营管理中的优势42.1.1 变动成本法能科学揭示成本与利润的关系42.1.2 变动成本法能够广泛应用于内部经营管理42.1.3 变动成本法简化核算并提高会计信息质量42.1.4 变动成本法促使企业管理者防止盲目生产42.2 变动成本法在企业经营管理中的劣势52.2.1 不能适应长期投资决策的需要52.2.2 企业成本结构变化导致成本资料失去利用价值52.2.3 不符合传统成本概念及通用会计报表的编制要求52.2.4固定成本和变动成本的划分结果不够精确53 变动成本法在企业经营管理中的作用及具体运用63.1 变动成本法在企业经营管理中的作用63.1.1 能有效与标准成本和责任会计结合63.1.2 能提供企业不同产品盈利数据资料73.1.3 能正确反映企业当期生产经营成果73.1.4 能正确揭示成本和净收益之间关系73.1.5 能为企业经营决策提供有价值信息73.1.6 能减少会计核算提高会计工作效率73.2 变动成本法在企业经营管理中的运用74 企业运用变动成本法的若干注意事项104.1 推广变动成本法的宏观措施104.1.1 加强管理会计立法，提供法制保障104.1.2 建立管理会计组织，提供组织保障104.2 运用变动成本法的微观建议114.2.1 要准确划分变动成本和固定成本114.2.2 要注意固定成本和变动成本可能发生转换114.2.3 日常核算要建立在变动成本法的基础上114.2.4 要注意适时进行企业会计报表期末调整114.2.5 要取得企业高层领导的认可与支持11结束语12参考文献13致谢14变动成本法运用研究摘要随着市场经济在现在社会中的不断发展，管理会计在以不断盈利为主要手段的企业中被人们越来越重视，而管理会计对企业经济效益进行预测和决策的条件是企业的变动成本，由此可见变动成本也将必然成为企业最受重视和关注的方面之一。现如今变动成本法得到了企业领导者的极大的关注和重视，它能给企业的领导者详尽而完备的要素，从而能够使领导者在瞬息万变的企业竞争中做出正确的决策，尤为重要的是现如今金融政策不断调整，企业随时都要根据政策对自己的经营方式进行调整，变动成本法给企业领导决策者变更经营理念开辟了新的思路，创建了新的途径。变动成本法直观的反映了成本和业务量之间相对关系，这使得企业越来越企业销售工作，变动成本法更够给企业提供相符合的成本信息，从而能够使企业便捷的进行成本分析和控制以及短期销售方式的更改。本文从变动成本法基本理论出发，分析了变动成本法的利弊及其在企业经营中的作用，最后指出企业具体运用时的若干注意事项。关键词：变动成本；利弊分析；运用；经营管理Study on the use of cost changesAbstractWith the continuous development of market economy, in order to improve the economic efficiency of enterprises for the purpose of management accounting plays a more and more important position in the enterprise, and the variable cost is an important prerequisite for management accounting of forecast and decision, thus to promote the use of variable cost method has important significance in the enterprise. The variable cost method plays an important role in the decision-making of the enterprise, it can give the management layer to provide accurate information for management decision-making, timely & accurately make business decisions, particularly in the current financial crisis, enterprises face a lot of business decision variable cost method for enterprise management planning and control has opened up a new way, embodies many advantages. The variable cost method to reveal the normal relationship between profits and business volume, it can make the enterprise pay attention to sales work, can improve the useful cost information, to facilitate the analysis, cost control and scientific decision of short-term management. In this paper, from the basic theory of variable cost method, analyzes the advantages and disadvantages of variable cost method and its role in the enterprise management in the enterprise, finally points out the concrete application of variable cost method and the matters needing attention.Key Words: Variable cost method; Advantages and disadvantages; Use; Management14前言我国现在不断的改革，企业市场的竞争相当激烈，各种机会转瞬即逝。在企业外部的环境和产品差异程度十分相似的前提条件下，哪个企业的实力更加的雄厚，那么他就能够在激烈的市场竞争中不断发展，稳步前进。拥有这样的市场环境，企业财务核算的产品成本数据就会成为企业是否改进产品增加销售的重要参考。然而随着科学技术的不断发展，越来越多的科技手段应用到了生产当中，产品的附加费用不断的下降，从而导致产品的实际成本不断上升。因此，用古老的会计核算方法得出的数据已经不能够真实反映问题，从而导致在现在企业预测、分析和控制控制成本中无法给出正确的数据，因此变动成本法就成为企业不断创新发展的不二选择。1 变动成本法理论概述1.1 变动成本法的含义变动成本法指的是在企业进行产品成本核算时，将一件产品的成本分为国定成本和附加成本。当前企业的盈余与否不影响国定成本，但是附加成本计入产品成本，由此产生的全部非生产成本记为附加成本。变动成本法的观点是：产品的产量对产品的成本具有不可取代的影响，在产品出售过程中对应于“收入与费用配比”的原则。固定成本是企业生产过程中的一份子，它们在相对的时间内是固定不变的，与产品产量没有直接联系，附加成本和期间费用在特性上是共通的，在产品出售时全部统称为费用，而不是把它当成产品积压从而进入后续问题。1.2 变动成本法运用的基本条件1.2.1 企业有较好的会计核算基础要实行成本变动法必须依靠很多数据作支撑，并且这些数据要极为的相识和固定，从而不难看出企业必须在会计核算有牢固的基础，只有这样才能随时随地提取相应的数据来支撑成本变动法。精通原方法是变动成本法得以实施的必要条件，如果又尽快的适应不同的方法，最重要的是在附加成本和固定成本能够精准的区分，另外会计工作人员的职业素质也是很重要的一个方面。1.2.2 企业有先进的会计管理软件现如今社会上已经拥有一些使用方便，实用性能好的管理会计软件，会计电算化已经成为现今社会不可阻挡的趋势。以前需要经过复杂的运算和统计来得出结果，在使用计算机之后极大的减轻了会计人员的工作成本，让管理会计人员及时有效地对成本的变化进行直观的分析，反应给企业决策者，不断调整经营策略。1.2.3 企业有完整的变动成本资料固定成本在产品的总成本中占有的比例越来越大，现如今企业产品更新换代十分的迅速，如果企业的管理成本和产品的固定成本十分的巨大，这就导致产品固定成本在总成本中的比例的上升，如果不能快速的对他们进行分析，将影响产品的销售情况。当产品更新换代的速度比较快的时候，需要会计人员经常对产品的国定成本和附加成本进行综合的分析和研究，以便及时的调整经营策略，而这些分析和研究的内容就是产品成本的变动资料和数据。1.2.4 国家有较强的财政承受能力变动成本法在企业的推行阶段，因为会计失误的把产品所有的固定成本统计到了产品损益中，从而使得国家财政蒙受了巨大的损失。因此，国家的财政要能够承受这部分压力，能够承受这部分财政收入暂时减少所带来的影响。而国家有了较强的财政承受力，就有了实现变动成本的基础。2 变动成本法运用的利弊分析2.1 变动成本法在企业经营管理中的优势2.1.1 变动成本法能科学揭示成本与利润的关系变动成本法能够准确的反映利润和成本之间的关系，“收益与费用”会计准则，使会计人员能够很容易的学习和利用。在变动成本法指导下以成本的要素进行分类，从而把产品生产过程中的变动成本归入产品成本，并且在产品的贮存和销售过程中分类转化，而领导者采取的经营方式和产品供求关系息息相关、这些都不可能因为产量的改变而归到成本中，不因时间和地点的改变而改变，这就是原则的谨慎性。反映企业经营状况材料变成了利润，促使企业改变经营理念，增加销售在企业领导者心目中的地位，及时的对产品进行分流、推销。并且，在此期间能有效地减少对固定费用的影响。使产品盈利随销量变动，因此所提供的信息方便快捷的被企业管理层掌控。2.1.2 变动成本法能够广泛应用于内部经营管理变动成本法成本核算方法和分类依据正确的反映出企业活动中成本、销量、盈利之间的内部联系，是本量利分析的前提，便于对产品成本、销量、盈利的预测，有利于最优产品定价和最佳产品生产组合的短期决策。通过预测、决策，为指定变动成本和固定成本分类分层规划打下基础，明确各部门的职责，便于企业对成本进行控制和绩效考评。2.1.3 变动成本法简化核算并提高会计信息质量制造成本法固定制造费用归入产品成本当中，需要统计在产品生产过程中所有的固定成本。这需要大量工作时间，不能及时地对产品成本进行计算。除此之外，因为产品成本包括可变成本和固定成本，标准不统一不规范，导致成本控制很困难，使成本管理有许多的问题。变动成本法使会计人员摆脱日常繁重的会计工作，从事一些日常管理。这简化了成本的核算，降低了主观武断，从而产品成本信息的客观性和准确性得到了相应的提高。此外，产品成本用变动成本法来计算，能够有效地防止企业员工利用变动成本改变控制企业利润，导致会计统计数据错误，这样极大的改善了企业会计信息的质量。2.1.4 变动成本法促使企业管理者防止盲目生产使用变动成本的方法，产量和库存变化不影响税前利润，在销售产品结构、单位变动成本、单价不变的情形下，公司的税前净利润便随产品销量而改变。这样利于企业管理人员重视销售环节，想办法增加销售，并分析市场的动态，根据市场的需求组织生产，避免盲目生产。2.2 变动成本法在企业经营管理中的劣势变动成本法的出现，使成本计算方法发生了变革。但随着科学和社会的发展，传统变动成本法依赖的经济环境已经消亡，它的优势正在逐渐变弱。传统变动成本法的局限性主要体现在以下几个方面：2.2.1 不能适应长期投资决策的需要长期的决策不但需要预测很多年后的数据，还涉及企业规模和生产能力变化等问题。从长远来看，由于在销售方式、产品等级和科技的投入和改变，固定成本不会长期不变，科技投入越多，固定成本就会有所降低，销售价格在较长时期也会发生变化。因此，变动成本法只能在外部环境不产生变化时进行企业销售，而不能对领导层决策进行长期参考。2.2.2 企业成本结构变化导致成本资料失去利用价值在当前经济条件下，为适应不断变化的市场环境，企业开始加大新产品的研发力度和以顾客为主的营销方式。因此，企业的成本结构，研发和营销成本的比例显著增加，制造成本的比例降低。特别是，通信设备制造业，其产品成本表现出上下宽、中间细的哑铃式成本结构。同时，产品的制造过程中，随着计算机集成制造系统等新技术的出现和广泛应用，自动化产品生产不断变强，很多人工作业早已被机器所取代。在当下制造业环境下，设备的折旧费等固定制造费有很大幅度的提升，而人工费用的却在不断的降低。如果在分析以及管理企业的成本，对各个部门进行业绩评价时，运用到这一变动成本，将不能得到预期的效果，严重的会导致决策失误。2.2.3 不符合传统成本概念及通用会计报表的编制要求传统的成本理论中，变动成本和固定成本都是产品成本不可分割的一部分，都在产品销售过程中有所反映。但固定成本不在变动成本法的范围内，因而不能完全反映产品生产是消耗的全部材料，所以它不能作为定价决策的依据。此外，通过变动成本法核算出的企业盈利，当企业产品销售不畅积压时，企业缴纳的利税就会减少，就会降低企业和国家的盈利和税收。因此，只能作为内部管理应用。2.2.4固定成本和变动成本的区分不明确变动成本法是成本的组成要素进行分类，将成本分成变动成本和固定成本，分类标准的改变，不会对估算成分产生影响，所以都不是准确的分类，所以分类是相对的。因此，将会对变动成本法的实际运用带来相当大的负面影响。3 变动成本法在企业经营管理中的表现形式3.1 变动成本法在企业经营管理中的作用随着我国的不断发展，科技创新日新月异、国家经济体制不断完备，固定成本在产品成本中的比重越来越大，变动成本法所反映的讯息在企业经营管理中有着重要作用：3.1.1 能有效与标准成本和责任会计结合成本性质的不同使得固定成本和变动成本要有不同的企业机构负责。一般产品生产部门和原料采购部门的业绩的好坏受到变动成本的影响，而通常管理部门则负责反映固定成本的高低，所以应该用不同的方法来对变动成本和固定成本进行控制。在日常的生产中通过不同的准则和规章来进行控制；通过生产成本的估算对固定成本加以约束。3.1.2 能提供企业不同产品盈利数据资料“销售收入-变动成本=毛利润”， 企业的固定成本由毛利润补偿，从而组成企业总体利润。每种产品的总体损益程度由“毛利润”反映出来，在经营管理和利润规划中的许多重要决策也要考虑“毛利润”。3.1.3 能正确反映企业当期生产经营成果在完全成本法下，由于大量的生产能够使单位产品中的固定成本下降，从而闲置销售，致使企业为寻求短期效益，盲目“重生产、轻销售”造成产品积压。而在变动成本法下，产品的产量对单一产品的影响很小，销售是企业生产的主要目的，这样就会减少企业产品的积压，这与企业发展的本质初衷相统一。3.1.4 能正确揭示成本和净收益之间关系变动成本法，以成本本质来甄选成本各部分的关系，在生产过程中与产品制造相统一的变动成本要归入产品成本，随着产品的出售、贮存分别转入销售成本或不动成本，而企业的经营和管理与市场供求关系息息相关、固定成产成本不会因为企业产品产量的变化而变化，它计入期间成本当中，随着产品的出售而消失。变动成本法精准的反映净收益和成本之间相互关系，这符合现代化的会计准则。3.1.5 能为企业经营决策提供有价值信息由完全成本法所反映的产品信息是不全面的，但变动成本法填补完全成本法的空白和不足。有了完整的数据统计和资料分析，就能以毛利润为基础。进行本量利与产品实际价值是否同意分析，从而发现成本变动和产品产量变动之间的关系，让企业领导者快速的做出正确的经营决策，从而实现产品的收益。3.1.6 能减少会计核算提高会计工作效率使用变动成本法，产品的固定成本直接归入企业盈亏当中，省去不同产品之间分配固定成本的复杂工作，从而使成本数据的统计变得简洁和不因外部环境改变而改变的成本核算，产品成本信息也变得有效，有保证。3.2 变动成本法在企业经营管理中的具体运用在实践中，我们将营业费用和管理费用和一定的费用密切相关的变化的产品的数量分为可变成本，如运费，保险销售的线性关系，销售佣金等。这进一步扩展了变动成本，不仅只有变动生产成本的核算范围，还包括了变动的营业费用与管理费用。同时企业按自身实际情况进行具体分析，例如：当直接人工属于计时工资时，与生产量没有联系，则直接人工应列入固定生产成本，而不是变动成本得核算内容。我们以X公司作为例证，核算其变动成本，然后根据变动成本来归纳。X公司是一家化工生产企业，生产的某一种化工产品利润丰厚，但在使用中用量很少，故市场需求量相对较小，并且因为该产品在以前利润十分的巨大，许多企业上马这个项目，造成总体的产能已经过剩。加上市场经济环境的不断变化，下游客户的产品出口量遭到外资企业的抵制，产品不能及时出售，价格也是一跌再跌，许多企业面临停产或者进行技术改造。X公司也是其中之一，工厂基本处于停产状态，设备开开停停，由于该公司辞退员工的成本很高，而且辞退后万一供求关系改变很难在短时间内培养出熟练本设备操作的人员。根据X公司的实际情况，其化工产品的人工成本是固定的，与产品的产量没有关系，必须将它归入固定生产成本，而南方是其产品的主要销售地区，并与该地区的经销商有固定的产品签约，因此其运输、广告等费用必须归入到变动成本中。该公司化工产品不能线性的反映其固定成本关系。必须将固定成本详细地进行分类为固定付现成本和固定性非付现成本。固定性非付现成本产品积压，货款的存贷关系等。 该公司化工产品成本损益如下(2011年5月数据)： 表1：X公司化工产品2011年5月变动成本法数据（单位：元）销售收入15,178,429.91 变动生产成本14,392,954.70 变动储运费500,567.90 变动成本合计14,893,522.60 边际贡献284,907.31 固定现金成本管理费用-付现362,336.20 营业费用-付现129,832.84 制造费用-付现218,555.37 直接人工115,826.39 财务费用121,853.65 固定现金成本合计948,404.45 固定非现金成本折旧及摊销1,284,912.05 固定成本合计2,233,316.50 其他业务利润- 营业利润-1,948,409.18 补贴收入- 营业外收支- 所得税净利润-1,948,409.18 生产量-吨3205.16 销量-吨3,350.71 单位贡献85.03 单位售价4,529.91 单位产品变动生产成本4,295.49 单位运费149.39 单位固定现金成本283.05 单位固定成本666.52 该公司的该化工产品设备的折旧费为83500元，通过以上数据分析：完全生产成本=(83500+218,555.37+115,826.39)/3205.16+14,392,954.70/3350.71=4636.94（元/吨）；单位变动成本=4295.49+149.39=4444.88（元/吨）本公司产品5月份不含税单价为4529.91元，要是通过完全成本法来测算，该公必须立即停止生产，因为现在处于亏损阶段，生产越多亏损越多。但以然而如果使用变动成本法数据进行分析时，该公司不要停产，还需要在市场供求关系明确的前提下，增加生产，因为该产品出售不但包括变动成本，还对企业盈利有促进作用，可弥补固定成本。这就是变动成本法比传统成本法在企业决策中所起的决定性作用。4 企业运用变动成本法的若干注意事项4.1 推广变动成本法的宏观措施4.1.1 加强管理会计立法，提供法制保障我国的会计相关工作是在法规制度下进行，所以这种现状让会计人员习惯于按照法规制度工作，如果国家在管理会计工作方面相应的制定出一些法规制度，那么会计人员工作有了法制保障，管理会计工作力度就会变大。4.1.2 建立管理会计组织，提供组织保障学习发达国家先进的生产方式方法，例如建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样的公共组织，成立专项培训管理会计工作的中介机构，国家要尽快的制定会计行业的相关法律法规并进行完善，对管理会计人员培训、考试和审核，发行有关方面的报纸杂志。管理会计组织的建立能够为管理会计人员提供更广阔的平台和发展空间。4.2 运用变动成本法的微观建议4.2.1 要正确甄别变动成本和固定成本变动与固定是跟数量的变化有关的，变动与固定之间的联系，是随着其单位成本因产量的变化而变化的。如果不能正确的甄别变动成本和固定成本，通过错误的数据来指导生产，那结果将会可想而知。当然这只是一方面，在实际划分的时候，也要遵循会计的重要性和成本效益俩大原则，在一些影响不大的细项中不能过多投入精力去分析与产量间线性关系。4.2.2 要注意固定成本和变动成本可能发生转换变动成本和固定成本具有相对性，是相对某种产品某段相对的时间和空间。在这期间当中固定成本和变动成本没有变化，如果当产品的性质超出这一规则，以前分析的的固定成本和变动成本将会发生不可预估的改变。4.2.3 日常核算要建立在变动成本法的基础上第一，在成本性态分析的前提条件下，把所有发生的制造成本项目划分为：变动成本和固定成本，从而方便的对不同的产品进行分析：变动成本和固定成本。第二，产品实际成本与生产成本都按照变动成本进行核算，在此期间不考虑在产品制造费用这个名词，而后把它分为变动和固定制造费用，用于核算产品生产环节所出现的变动制造费用和固定制造费用，其他方面按变动成本法的要求进行处置。4.2.4 要注意适时进行企业会计报表期末调整将本期的“固定制造费用”产生的费用，按本段时间已经售出产品、售中产品与最终贮存产品中数量比例来进行结账和分析，然后售出产品产生的利润本年度实际利润，使其成为本期销售收入当中的扣减项目。而其余属于在产成品、仓库贮存产品部分继续保留不再体现，在资产负债表上的在产品、产成品项上附加其余额，使生产成本、销售成本和期末库存产成品，都按照全部成本法反映出来，从而完整的体现整个会计报表。4.2.5 要取得企业高层领导的认可与支持实施变动成本法必须经过生产单位决策层和其他相关部门领导的同意和肯定，同时努力做好会计人员的培训，提高全体员工的对成本认识，有效的消除怠工和做无用功，从而减少商品的固定费用增加企业效益。结束语现在市场经济的逐渐发展，以提高企业经济效益为目的的管理会计在企业中占有越来越重要的地位，而变动成本是管理会计进行预测和决策的一个重要前提，因此在企业中推广使用变动成本法具有重要的意义。变动成本法在企业的经营决策中有着重要的作用，它能给管理层提供准确的决策信息，以便管理层能及时地、准确地做出经营决策，特别是在目前的金融危机中，企业时刻面临很多的经营决策变动成本法为企业经营管理者进行规划和控制开辟了新途径，体现了许多优越性。因此变动成本法在企业中的应用就有了更加好的发展空间。在论文写作和修改的过程当中，也是让我认识到自己的不足和知识欠缺的过程。虽然，我非常努力的收集资料，认真运用自己在大学4年所学的知识进行论文写作，但是论文当中还是有很多不足的地方，有待改进。请各位评委老师指导，我将尽快改进，使我能够圆满的完成本科学业的学习。参考文献1陈亚光.浅析变动成本法的应用J.大连铁道学院学报，2010(3)2王卫东.论引进变动成本法及其中国化J.绍兴文理学院学报，2012(7)3李彩莲.变动成本法的优缺点J.甘肃科技纵横，2011(6)4黄宝华.变动成本法的应用研究J.会计之友，2011(1)5董惠霞.变动成本法及其应用J.山西煤炭管理干部学院学报，2013(2)6廖晓莉.变动成本法在企业经营中的运用J.商场现代化，2012(27)7朱宝生.变动成本法的优越性分析及其应用探索J.现代经济信息，2009(11)8王变梅.变动成本法在企业经营决策中的应用D.山西财经大学，20109万寿义.现代企业成本管理研究M.大连：东北财经大学出版社，200410欧阳清.成本会计M.大连：东北财经大学出版社，201211刘恩.企业财务成本控制技术M.北京：中国经济出版社，201312李敏.成本会计M.上海：立信会计出版社，200313孙建萍.变动成本法实用新论J.商场现代化，2008(22)14孙金莉.变动成本法在工业企业的应用J.郑州航空工业管理学院学报，2009(3)15叶丹.变动成本法适用性探讨J.现代经济信息，2009(7)16李劲.变动成本法的历史沿革、意义与作用J.科技创业月刊，2011(11)17赵兵兵.浅谈变动成本法J.统计与咨询，2012(1)18王勇.变动成本法在企业经营决策中的运用J.现代经济，2009(7)19逢元东.浅谈变动成本法的应用J.内蒙古煤炭经济，2009(4)20刘亚莉,余晓峰.变动成本法的应用前景J.浙江经济，2009(21)21周照勇.变动成本法的应用研究J.西南农业大学学报，2011(1) 22翟春凤,赵磊.变动成本法利弊辨析J.中国乡镇企业会计，2007(8)致谢通过近半年的准备、学习、讨论以及老师的悉心指导，本次毕业论文的设计已经接近尾声。由于笔者学识有限，论文设计过程中难免颇多周折。这是一个学习的过程，也是一个思考的过程，有付出的辛苦，也有收获的快乐。感谢我的论文指导老师，她十分细致的给我讲解了论文弊病及怎样改正，从论文的选题到论文的最终定稿，尹老师都给了我耐心的指导，感谢您，给了我大学生活这样一个完美的结局。还要感谢在大学四年的学习生活当中教会我做人与做学问的老师和同学们，在这里一并感谢，请接受我诚挚的谢意！