税法笔记-企业所得税.doc

一、 纳税人、征税对象、税率(一) 纳税义务人1、 中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织 不包括个人独资企业和合伙企业 包括有国家事业计划外收入的事业单位、社会团体等2、 居民企业1) 实际管理机构在中国境内2) 或在中国境内成立3、 非居民企业1) 实际管理机构不在中国，但在中国境内设立机构2) 不管你中国有没有设机构,只要你有来源于中国境内的所得(二) 征税对象1、 居民企业：1) 境内境外所得都征税2、 非居民企业1) 只对境内的所得、以及境外发生但与境内机构有关系的部分征税3、 如何确定所得来源1) 销售货物所得2) 提供劳务所得3) 转让财产所得A. 不动产转让所得按照不动产所在地确认B. 动产转让所得按照转让企业所在地确认C. 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确认4) 股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照支付者所在地(三) 税率1、 基本税率251) 居民企业 + 非居民企业(设立机构,且收入与机构有关）2、 低税率 20实际101) 非居民企业(无机构 或 收入与机构无关)3、 预提所得税 104、 高薪 15%二、 应纳税所得额(一) 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(二) 收入总额1、 一般收入1) 销售货物收入2) 劳务收入3) 转让财产收入4) 股息、红利等权益性投资收益5) 利息收入6) 租金收入7) 特许权使用费收入8) 接受捐赠收入9) 其他收入2、 特殊收入3、 处置资产收入1) 作为内部处置资产,不视同销售-所有权不改变A. 资产用于生产、加工另一产品B. 改变资产形状、结构、性能C. 改变资产用途D. 资产在总机构与分支机构间转移2) 视同销售所有权的转移A. 用于市场推广B. 用于交际应酬C. 用于职工奖励D. 用于股息分配E. 用于带外捐赠4、 企业转让上市公司受限股(三) 收入实现的确认条件1、 销售商品1) 托收承付:办妥托收承付手续且商品已发出2) 预售款：商品发出3) 委托代销:受到代销清单2、 售后回购1) 13、 劳务收入(四) 不征税收入1、 财政拨款2、 纳入财政管理的行政事业型收政府性基金（因为都上缴了才能扣噢）3、 规定专项用途的财政资金 （例外：政府投入资本及只出借使用权）1) 财政补助、补贴2) 贷款贴息3) 减免的增值税、各种收了就退的税 （除了出口退税款）4、 不征税收入用于支出所形成的费用不得抵扣5、 这部分收入，5年外才支出的,仍计入第6年应税收入，当然相关费用也都能扣了(五) 免税收入1、 国债利息收入1) 投资国债约定应付利息日确认收入2) 收入=国债金额*利率*持有天数2、 居民企业之间的股息、红利等权益性收益(税后利润分配） 避免重复征税3、 （有机构的）非居民企业从居民企业取得的有实际联系的股息、红利等权益性收益（须持有12个月以上的）4、 符合条件的非营利组织收入1) 接受捐赠的收入2) 除财政拨款外的其他政府补助收入 ,因政府购买服务取得收入例外3) 按财政部规定收取的会费4) 不征税/免税收入的利息(六) 扣除原则1、 权责发生制2、 配比原则3、 相关性原则4、 确定性原则（金额）5、 合理性原则(七) 扣除项目范围1、 成本2、 费用1) 销售费用2) 管理费用3) 财务费用3、 税金1) 增值税、所得税不得扣4、 损失不可抗力因素造成的1) 固定资产、存货-盘亏/报废2) 坏账损失3) 自然灾害5、 其他支出(八) 扣除项目及其标准1、 工资、薪金支出1) 合理的工资支出允许扣除（基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资）2、 职工福利费1) 不超过工资薪金14%2) 职工食堂、医疗补贴费用等3、 工会经费1) 不超过24、 职工教育经费1) 不超过2.5% ，多了的以后年度还能扣5、 社会保险费1) 五险一金、财产保险 可以扣2) 商业保险费 A. 特殊工种可以扣B. 普通投资者、职工不能扣6、 利息费用1) 非金融企业向非金融企业贷款A. 不超过金融企业同期同类贷款利率部分-准予扣除2) 支付给关联方的利息支出，企业接收关联方（债券型投资 / 权益性投资）超过2的部分，不能抵扣7、 借款费用1) 非资本化费用可扣除8、 汇兑损失9、 业务招待费1) 按照60%扣除,且不超过当年营业收入0。5%2) 筹建期间60扣，不受营业收入限制？10、 广告费、业务宣传费1) 不超过营业收入15准予扣除，超过部分留着以后扣2) 筹建期间不受营业收入限制?3) 核定标准A. 广告有工商部门认可的机构制作，且受到发票B. 通过一定媒介传播11、 环境保护专项资金（不许改变用途） 可以扣除12、 保险费13、 租赁费14、 劳动保护费15、 公益性捐赠支出1) 核定标准A. 捐赠渠道合规县级以上人们政府、公益性社会团体B. 用途合规规定的公益事业2) 不超过利润总额1216、 有关资产的费用17、 总机构分摊的费用18、 资产损失19、 保险公司缴纳的保险保障基金(九) 不得扣除的项目1、 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益2、 企业所得税税款3、 税收滞纳金4、 行政性罚金、罚款（不包括商业型)5、 超过规定标准的捐赠支出6、 赞助支出7、 与取得收入无关的其他支出1) Eg. 不征税收入用于支出形成的费用8、 未经核定的准备金支出9、 企业之间支付的管理费；企业内营业机构间支付的租金、特许权使用费；非银行企业内营业机构间支付的利息(十) 亏损弥补1、 某一年度（税法）亏损可用下一年度的所得弥补，下年度不足弥补的,逐年延续弥补，但最长不超过5年三、 资产的税务处理(一) 固定资产1、 计税基础1) 外购:买家+税费+其他支出2) 自建:竣工前支出3) 融资租入:付款总额？4) 捐赠、投资等:公允价值+相关税费5) 改建：改建支出2、 不得计算折旧扣除1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2) 经营租入固定资产3) 融资租出固定资产4) 已足额提取折旧仍继续使用的5) 与经营活动无关的6) 单独估价作为固定资产入账的土地(二) 固定资产折旧的计提方法四、 税收优惠(一) 农、林、牧、渔业1、 免征1) 初级农作物2) 牲畜饲养3) 远洋捕捞2、 减半征收1) 花卉、饮料作物2) 海水养殖(二) 国家扶持的公共基础建设所得三免三减半1、 铁路、机场、电力、公路等2、 前3年免征，后三年减半征收(三) 环境保护、节能节水项目的所得1、 污水处理、节能减排技术改造2、 前3年免征，后三年减半征收(四) 符合条件的技术转让所得1、 一个纳税年度内，转让技术所得不超过500万元，免征税2、 超过500部份，减半征收3、 转让技术所得=转让技术收入成本-相关税费(五) 高新技术企业优惠1、 减按15%2、 拥有核心自主知识产权3、 研发费用占销售收入比例最近3年符合规定1) 销售收入5000万 不低于6%2) 销售收入20000万 不低于43) 销售收入20000万 不低于3%(六) 加计扣除优惠1、 研究开发费用1) 费用化:加计50扣除2) 资本化:按150摊销3) 不包括人文、社会科学的新知识探索2、 安置残疾人员工资1) 加计100%扣除(七) 创投企业优惠1、 企业采取股权投资于未上市的高新技术企业2年以上,可按投资额70%抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣的，以后还能扣(八) 加速折旧优惠1、 技术更新较快,高损耗的固定资产,可以缩短折旧年限（可减至规定年限的60%）或加速折旧2、 用于研发固定资产（低于100万）允许一次性扣除3、 其他固定资产（低于5000）允许一次性扣除(九) 减计收入优惠1、 运用国家规定的资源作为原材料的产品收入，减按90%计入收入总额(十) 税额抵免优惠1、 购置并实际使用节能/环保/安全专用设备 2、 设备投资额10%直接抵减当年应纳税额，5年内可以延续抵免3、 5年内转让的话，补缴所得税(十一) 小型微利企业优惠1、 减按20%2、 工业企业：年应纳税所得额不超30万，从业不超100人,资产不超3000万3、 其他企业：年应纳税所得额不超30万，从业不超80人,资产不超1000万(十二) 民族自治地方的优惠1、 民族自治机关可对属于地方分享的税额决定减征/免征(十三) 非居民企业优惠1、 减按10%2、 该类非居民企业（中国无机构、或所得与机构无实际联系）(十四) 其他优惠1、 低税率优惠过渡五、 应纳税额的计算(一) 居民企业应纳税额的计算1、 应纳税所得额=收入总额-免税收入不征税收入各项扣除金额允许弥补的亏损+视同销售收入2、 销售收入（营业）=销售收入+其他业务收入+视同销售收入(不包括营业外收入）3、 捐赠的年度利润总额=会计利润4、 受捐赠材料的增值税也被确认为会计收入的！(二) 境外所得税抵扣1、 居民企业来源于境外的应税所得2、 （有机构）非居民企业取得境外收入(但与境内机构有联系)3、 税额抵减= 取得境外所得/（1境外税率）*（境内税率境外税率)