个人所得税综合练习及答案.docx

个人所得税综合练习
1、中国公民温先生任职于境内某市N公司，同时还在K公司担任董事，2013年个人收入如下：
（1）每月工资18000元，每个季度末分别获得季度奖金5000元；12月份从N公司取得业绩奖励50000元,从K公司取得董事费20000元。
（2）应邀到C国某大学举行讲座，取得报酬折合人民币14000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币2100元;从C国取得特许权使用费100000元，按C国税法缴纳的个人所得税折合人民币17000元.
要求：计算温先生2013年度应纳个人所得税是多少?
答案:
（1）月工资应纳个人所得税=[（18000-3500）×25%—1005］×8+［（18000+5000—3500）×25%—1005]×4=36440（元）
12月份取得的业绩奖励按全年一次性奖金计税。
50000÷12=4166.67（元),适用税率10％，速算扣除数105
业绩奖励应纳个人所得税=50000×10％-105=4895(元）
工资薪金应纳个人所得税合计=36440+4895=41335（元）
（2)C国所得个税抵免限额=14000×（1—20％)×20%+100000×（1—20％）×20％=18240（元）
在C国已纳税额=2100+17000=19100（元），所以无须补税.
2、中国公民郑某是某科技有限公司的高管人员,2013年取得以下各项收入：
（1)每月取得工资8000元，6月份取得上半年奖金10000元，12月份取得下半年奖金15000元，12月份公司为其家庭财产购买商业保险4000元,其所在公司选择将下半年奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税。
（2）郑某还担任某有限责任公司董事，2013年12月份从该公司取得董事费收入12万元，按照合同约定，该公司代付郑某的个税；
（3)郑某从4月1日开始按市场价格出租一套居住房屋,每月收取租金10000元(仅考虑房产税，不考虑其他税费）；
（4）郑某通过拍卖行将一幅珍藏多年的名人书画拍卖，取得收入500000元，经主管税务机关核定郑某收藏该书画发生的费用为100000元，拍卖时支付相关税费50000元.
要求：计算郑某2013年应纳个人所得税时多少？
答案:
（1)对于个人取得的全年一次性奖金,可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但是该办法在一个纳税年度内，对于一个纳税人，只允许采用一次，该公司选择将下半年奖金按照一次性奖金办法代扣代缴个人所得税,6月份取得的上半年奖金与当月工资、薪金收入合并纳税。工资收入应纳个人所得税=［(8000-3500）×10％—105]×10+[（8000+10000—3500）×25％—1005］+［（8000+4000—3500）×20％-555]=7215（元）；
12月份奖金收入应纳个人所得税：15000÷12=1250（元）,适用税率3%.
奖金收入应纳个人所得税=15000×3%=450(元）
工资、奖金及商业保险应纳个人所得税=7215+450=7665（元）
（2）董事费收入按照劳务报酬所得缴纳个人所得税.
由于个税由公司代付,郑某取得的120000元是税后收入,应该还原计算个税。代付个税的应纳税所得额=（120000-7000）×（1—20%）÷68%=132941。18（元）
郑某董事费收入应缴纳个人所得税=132941.18×40％-7000=46176。47（元）
（3）租金应缴纳的个人所得税=（10000—10000×4％）×（1—20%）×10%×9=6912（元)
（4）拍卖字画所得应缴纳个人所得税=（500000—100000-50000）×20%=70000（元）
3、中国公民王某系自由职业者，2013年收入情况如下:
（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元,后因小说加印和报刊连载,分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。
（2）受托对一部电影剧本进行审核，取得审稿收入18000元。
（3）临时担任会议翻译，取得收入3800元.
(4）在A国讲学取得收入25000元,在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税3500元和18000元。
要求:计算王某2013年应纳个人所得税时多少？
  解析：
(1）①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20％）×20%×（1－30％)=6720（元)；②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800)×20％×（1－30％）＝420（元)，共计应该缴纳个人所得税：6720+420=7140（元)
（2）审稿收入属于劳务报酬所得，因为超过4000元，所以适用于定率扣除的方法计征个人所得税，即：18000×（1－20％）×20％＝2880(元）
(3)翻译收入属于劳务报酬所得,因为没有超过4000元，所以适用定额扣除的方法计征个人所得税，即(3800－800)×20％＝600（元)
(4)①A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额)＝25000×（1－20％）×20％＝4000（元），
孙某在A国实际缴纳的税款（3500元）低于抵扣限额,因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税500元（4000－3500）。
②B国收入适用加成征收的方法，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额)＝70000×(1－20%)×40％－7000＝15400(元）
孙某在B国实际缴纳的税款(18000元)超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。所以王某在AB国收入在我国境内应该补缴个人所得税为：500元。
4、中国公民李某注册成立了一个体工商户,2013年生产经营情况如下：
（1）营业收入220万元；
（2)营业成本78万元；
(3）营业税金及附加26万元;
(4）销售费用20万元,其中广告费10万元、业务宣传费1。90万元;
（5）管理费用30万元,其中：业务招待费2万元；有一辆小汽车由个体工商户和家庭共同使用,2013年共发生修理费、加油费1。6万元，全部已计入管理费用中,税务机关核定的个体工商户的分摊比例为50％。
(6）财务费用2.80万元，其中从某企业借款20万元资金周转,偿付利息2。60万元，银行同期贷款利率为10%;
(7）计入成本费用的工资总额13.60万元，其中李某工资为0.96万元，6名从业人员工资12.64万元，实际发生的工会经费、职工福利费和职工教育经费合计2.52万元。三项经费均超过税法规定的扣除标准；
（8）营业外支出5万元，全部为赞助支出；
（9）12月份为研究开发新产品购置测试仪器一台,价值6万元.
要求:根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题。
〈1〉、个体工商户允许税前扣除的销售费用为（　　）万元.
〈2〉、个体工商户允许税前扣除的管理费用为（　　）万元。
〈3>、个体工商户允许税前扣除的财务费用为(　　)万元。
<4>、个体工商户允许税前扣除的工资和三项经费为（　　）万元.
<5〉、个体工商户允许税前扣除的金额共计为（　　)万元。
〈6>、个体工商户应缴纳个人所得税为(　　）万元。
参考答案:
〈1〉、【答案解析】广告费和业务宣传费扣除限额=220×15%=33（万元）,实际发生额=10+1.90=11。90(万元),可以据实扣除，税前允许扣除的销售费用为20万元。
〈2>、【答案解析】业务招待费扣除限额=220×5‰=1。10(万元），实际发生额的60％=2×60%=1。20（万元)，税前准予扣除1。10万元。
税前允许扣除的管理费用=30-(2-1。10）—1。6×50％=28。3（万元)
〈3〉、【答案解析】利息费用扣除限额=20×10％=2（万元)，实际发生2。60万元，税前准予扣除2万元,税前准予扣除的财务费用=2。80-2。60+2=2。2（万元)
<4>、【答案解析】李某的工资不得扣除，从业人员的工资据实扣除；三项经费按照工资薪金总额的14％、2%、2。5％扣除。
三项经费扣除标准=12。64×（14％+2％+2。5%)=2.34（万元），实际发生2。52万元，税前准予扣除2。34万元;
允许税前扣除的工资和三项经费=12.64+2.34=14。98(万元)
〈5〉、【答案解析】赞助支出不得扣除，研究开发新产品购置测试仪器价值6万元,超过了税法规定的标准5万元,所以不得扣除.
扣除项目合计=78+26+20+28。3+2。2—(13。6+2.52-14。98）+0。35×12=157.56(万元）
〈6〉、【答案解析】应纳税所得额=220-157。56=62。44（万元)
应缴纳个人所得税=62.44×35%—1.475=20.38(万元）
5、王某自2012年1月1日承包了某市区的一家招待所，承包期限两年，根据协议在承包期间不变更招待所工商登记,王某每年上交承包费20万元，年终经营成果归王某所有。2013年1月,王某向主管税务机关上报招待所有关纳税资料，账面记录显示:2012年营业收入2000000元,营业成本1200000元，营业税、城建税和教育费附加合计缴纳110000元,期间费用合计700000元，计算结果为2012年发生亏损10000元。经注册税务师审核,发现下列问题:
（1)上报的全年营业收入中,少记了营业收入300000元和出租仓库取得的租金100000元.
（2）在费用中共计列支工资300000元，其中包括王某每月工资5000元（属于合理范围），当年实际支付职工工会经费7000元、职工福利费50000元、职工教育经费7000元。审核时发现该招待所在支付王某和员工工资时均没有履行扣缴个人所得税款的义务.
(3)当年发生的业务招待费60000元、广告费和业务宣传费250000元均全部在期间费用中列支。
(4）2012年3月份为其管理部门购入固定资产6台,成本60000元,当月安装投入使用，企业将其成本一次性列入管理费用。（按税法规定该固定资产使用期限5年，残值率5％）
(5)2012年12月份因管理不善发生火灾,损失一批库存原材料，其账面金额为100000元，同时被消防部门罚款10000元，取得保险公司给予的赔偿款80000元。以上事项未在账面上反映.
（6）另外，王某持有某上市公司的股票,2012年取得股息50000元.
已知：材料适用增值税税率为17％，营业税税率为5%。假设发生的工资属于合理的范围内.
要求：请根据上述资料，依据企业所得税法和个人所得税法的有关规定,回答下列相关问题：
〈1> 、在计算招待所的企业所得税时，允许在税前扣除的工资与“三项经费”合计（ )元.
〈2〉 、在计算企业所得税时，可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计（ )元.
<3〉 、2012年招待所应缴纳企业所得税（ )元。
〈4> 、2012年王某承包经营所得的个人所得税应纳税所得额为（ )元.
<5〉 、2012年王某共应缴纳个人所得税（ ）元。
答案:
<1〉 、在计算招待所的企业所得税时，允许在税前扣除的工资与“三项经费"合计（ )元
工资允许按实际支付的数额在税前扣除；
职工福利费扣除限额＝300000×14％＝42000（元）,实际支出职工福利费50000元，所以只允许扣除42000元；
工会经费扣除限额＝300000×2%＝6000（元),实际支付7000元,所以只允许扣除6000元;
职工教育经费扣除限额＝300000×2.5％＝7500（元)，实际支付7000元，所以允许按7000元扣除；
允许税前扣除的工资总额和三项经费合计为：300000＋42000＋6000＋7000＝355000（元），实际支付300000＋50000＋7000＋7000＝364000（元）,调增9000元。
<2> 、在计算企业所得税时，可以在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计（ ）元。
【答案解析】 营业收入总额为2000000＋300000＋100000＝2400000（元）.
实际发生业务招待费60000元，60000×60％＝36000（元),业务招待费扣除限额＝2400000×0.5％＝12000（元),所以只允许扣除12000元，需调增60000－12000＝48000元.
广告费和业务宣传费扣除限额＝2400000×15％＝360000（元）>实际发生数250000（元)，所以广告费和业务宣传费可据实在税前扣除。
火灾中损失的原材料，按账面成本和转出的进项税额扣除获得的保险赔款后的净额在税前扣除，准予在税前扣除的损失金额＝100000＋100000×17%－80000＝37000（元）.
被消防部门处罚的10000元罚款不得在税前扣除。
所以，当年在税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费以及火灾损失合计＝12000＋250000＋37000＝299000(元）。
<3> 、2012年招待所应缴纳企业所得税（ )元.
【答案解析】 将购置固定资产费用通过管理费用中一次扣除，不符合规定,根据税法规定当年可扣除折旧为:60000×（1－5%）/（5×12)×9＝8550（元），所以调减管理费用60000－8550＝51450（元）。
招待所企业所得税应纳税所得额＝－10000＋300000＋100000－（300000＋100000）×5%×（1＋7％＋3％）＋9000＋51450＋48000－37000＝439450（元）
应纳企业所得税＝439450×25%＝109862.5（元）.
〈4> 、2012年王某承包经营所得的个人所得税应纳税所得额为( )元。
【答案解析】 2012年招待所的税后会计利润＝2000000＋400000－400000×5％×（1＋7%＋3%)－1200000－110000－（700000－51450）－37000－10000－109862。5＝262587.5（元)
根据承包协议,王某得到的承包收入为262587.5－200000＝62587.5(元)；
2012年王某可以扣除的费用＝3500×12＝42000（元）
王某当年承包所得应纳税所得额＝62587。5＋5000×12－42000＝80587.5（元)。
<5〉 、2012年王某共应缴纳个人所得税（ ）元.
【答案解析】 王某持有某上市公司的股票取得的股息所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额计征个人所得税。
王某承包经营所得应纳个人所得税＝80587。5×30%－9750＝14426.25（元）
股息所得应纳个人所得税＝50000×50%×20％＝5000(元)
2012年王某共应缴纳个人所得税＝14426.25＋5000＝19426.25（元）。
土地增值税综合练习及答案
1、某市房地产开发公司2013年发生以下业务：
（1)1月份通过竞拍取得市区一处土地的使用权，支付土地出让金600万元，缴纳相关费用140万元；
(2）以上述土地开发建设普通标准住宅楼和综合楼，普通标准住宅楼和综合楼占地面积比例为1∶3；
（3)住宅楼开发成本3000万元,开发费用中分摊到住宅楼利息支出300万元，包括加罚利息40万元；
（4）综合楼开发成本3400万元（未包括装修费用600万元）,无法提供金融机构证明利息支出具体数额;
(5)建成后的普通标准住宅楼全部销售,收入总额6500万元，综合楼销售50％，收入5000万元;
(6）综合楼未销售部分与他人联营开设一商场，共同承担经营风险，当年收到分红250万元。
其他相关资料：该房地产公司所在省规定,按土地增值税暂行条例规定的最高限额计算扣除房地产开发费用，营业税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加税率为3％。
根据上述资料和税法有关规定,回答下列问题:
〈1〉、公司住宅楼部分计算土地增值税时准予扣除的项目合计（　　)万元.
<2〉、公司综合楼部分计算土地增值税时准予扣除的项目合计(　　)万元。
<3>、公司住宅楼部分应缴纳的土地增值税为（　　）万元。
<4>、公司综合楼部分应缴纳的土地增值税为（　)万元.
答案:
<1>应扣除的土地使用权的金额=（600+140)×1÷4=185(万元）
应扣除的开发成本的金额=3000（万元)
应扣除的开发费用和其他扣除项目=（300-40）+（185+3000)×5％+（185+3000）×20％=1056。25(万元)
转让环节的税金=6500×5％×（1+7％+3％)=357。5(万元)
准予扣除项目合计=185+3000+1056。25+357。5=4598.75（万元）
〈2〉房地产开发企业开发的房产与他人联营开设一商场，共同承担经营风险，应当征收土地增值税。
应扣除的土地使用权的金额=（600+140）×3÷4=555（万元）
应扣除的开发成本的金额=3400+600=4000（万元）
应扣除的税金=5000×5%×（1+7%+3％）=275(万元)（以不动产对外投资,共担风险的,不缴纳营业税）
应扣除的开发费用和其他扣除项目=(555+4000)×10％+（555+4000）×20％=1366.5（万元）
准予扣除的项目合计=555+4000+275+1366。5=6196。50（万元)
〈3>、增值额=6500-4598。75=1901。25（万元）
增值率=1901。25÷4598.75×100％=41.34％，适用30％的税率。
应纳土地增值税=1901。25×30％=570.38（万元)
<4>、收入总额=5000×2=10000（万元)
增值额=10000—6196.50=3803。5(万元）
增值率=3803。5÷6196.50×100％=61.38％，适用税率40%，速算扣除数5%。
应缴纳土地增值税=3803.5×40％-6196。50×5%=1211。58（万元)
2、某市房地产企业2012年发生以下转让房地产业务:
（1)转让10年前建成的旧办公楼，签订合同，取得收入1200万元，该办公楼的原值为1000万元,已提取折旧6000万元。该办公楼经有关机构评估，成新度为30%，目前建造同样的办公楼需要1500万元；转让旧办公楼时向政府补缴土地出让金80万元，发生其他相关费用20万元。
(2)转让一块土地使用权，签订合同,取得收入560万元.去年取得该土地使用权时支付金额420万元，并支付发生相关费用6万元。
要求：根据以上资料回答下列问题：
<1〉、2012年转让环节需要缴纳的税费是（　　）万元。
〈2〉、转让旧办公楼计算土地增值税可以扣除的金额是（　)万元。
〈3〉、转让土地使用权计算土地增值税可以扣除的金额是(　)万元。
<4>、该企业转让业务合计应纳的土地增值税是（　)万元.
【答案】
〈1〉转让旧办公楼的营业税、城建税、教育费附加和印花税=1200×5％×(1+7％+3％)+1200×0.5‰=66。6（万元）；转让土地使用权的营业税、城建税、教育费附加和印花税=（560-420)×5％×(1+7％+3%）+560×0。5‰=7。98(万元)
2012年转让环节需要缴纳的税费=66。6+7。98=74.58（万元)
〈2〉转让旧办公楼计算土地增值税可以扣除的金额=1500×30％+80+20+1200×5％×（1+7%+3％)+1200×0。5‰=616。6（万元）
<3〉转让土地使用权计算土地增值税可以扣除的金额=420+6+（560-420）×5%×（1+7％+3%)+560×0。5‰=433。98(万元)
〈4>转让旧办公楼的土地增值额=1200-616.6=583。4(万元)
增值率=583。4÷616。6×100%=94。62%
应缴纳土地增值税=583。4×40％—616。6×5%=202.53(万元）
转让土地使用权的土地增值额=560-433。98=126。02（万元）
增值率=126。02÷433.98×100％=29.04％
应缴纳土地增值税=126。02×30％=37。81（万元）
合计应纳土地增值税=202。53+37.81=240.34（万元)
2、某市一企业，经营项目符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定，2010年4月依法设立，增值税一般纳税人。该企业设立的当年取得收入，经税务机关批准享受税收优惠政策，2012年,该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，投资收益45万，扣除项目金额2820万元，实现利润总额125万元。经注册税务师审核，发现下列情况：
（1）“管理费用"账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品技术开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元.
（2）“财务费用”账户列支40万元,其中:2012年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于生产经营，当年支付利息12万元（同期银行贷款年利率为6%)。
（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元(通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某校捐赠10万元);账面价值40万元的产品被盗(外购原材料成本占60％),获得保险公司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元.
(4)“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中:从境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元:从境外B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20％;国债利息收入5万元。
（5)实际支付工资总额300万元，发生职工福利费支出45万元,职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。均已计入相关成本费用中.
（6)2012年1月份购进生产设备,设备投资额20万元，经过安装，2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧,期限为10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支.
(7)销售本公司的原材料一批，销售收入 10万元、增值税额1。7万元,材料成本为6万元，该项业务收入未反映在账务中.
(8）用自产产品对外投资，产品成本70万元,不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。
（不考虑城建税和教育费附加)
要求：根据上述资料回答下列问题。
〈1〉 、2012年度企业所得税前可以扣除“管理费用"和“财务费用"共计( ）万元（考虑加计扣除因素)。
A、107。05
B、114.05
C、126.50
D、130。05
【正确答案】 D
【答案解析】 业务招待费:（2700＋200＋100＋10)×5‰＝15。05（万元），30×60%＝18(万元），纳税调整＝30－15。05＝14。95（万元)。
利息费用＝200×6%×7/12＝7（万元)，纳税调整＝12－7＝5(万元）
支付母公司的管理费用不得税前扣除,新产品技术开发费可以加计扣除50%.
可以扣除的“管理费用”和“财务费用”共计＝100－14。95－10＋40×50％＋40－5＝130.05(万元）
【答疑编号10527770，点击提问】
<2〉 、2012年度该企业实际会计利润( )万元。
A、121。62
B、173。42
C、142。98
D、148。2
【正确答案】 B
【答案解析】 业务3调减会计利润＝40×60％×17％＝4.08（万元）
业务6调增会计利润＝20－20×（1－10％）÷10÷12×10＝18。5(万元）
（企业应当从达到预定可使用状态的次月计提折旧,2月份达到预定可使用状态,3月计提折旧.）
业务7调增会计利润＝10-6=4(万元)
业务8调增会计利润＝100－70＝30(万元)
会计利润＝125－4。08＋18。5＋4＋30＝173.42（万元)
【答疑编号10527772，点击提问】
<3> 、2012年度该企业税前可以扣除的“营业外支出"是（ ）万元.
A、40
B、44.08
C、34.08
D、38。28
【正确答案】 C
【答案解析】 捐赠支出扣除限额＝173。42×12%＝20。81（万元），对外捐赠20万,没有超过限额。直接向某校的捐赠不得税前扣除。
可以税前扣的营业外支出=20+40+4.08—30=34。08(万元）
【答疑编号10527773，点击提问】
<4> 、工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额共计（ ）万元.
A、－27
B、－20
C、22。5
D、23
【正确答案】 D
【答案解析】 福利费扣除限额＝300×14%＝42（万元），纳税调整＝45－42＝3（万元）.
工会经费扣除限额＝300×2%＝6(万元），据实扣除。
职工教育经费＝300×2.5％＝7。5(万元），据实扣除。
支付商业保险费，不得扣除。
合计纳税调整＝3＋20＝23（万元）
【答疑编号10527774,点击提问】
<5〉 、2012年度该企业从境外取得的投资收益境内应补所得税额（ ）万元。
A、1。88
B、6。82
C、7.63
D、9。63
【正确答案】 A
【答案解析】 企业从境外取得的投资收益境内应补所得税额＝30÷（1－20％)×(25%－20%）＝1.88（万元）；
【答疑编号10527777，点击提问】
<6〉 、2012年度该企业实际应缴纳企业所得税合计（ ）万元.
A、1。88
B、8。97
C、10。46
D、11.60
【正确答案】 A
【答案解析】 从事国家重点扶持的公共基础项目投资经营所得，凡在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定内的港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目，第一年至第三年免税,第四年至第六年减半征收企业所得税.
境内所得是免税的，那么，该企业实际缴纳的就是从境外取得投资收益应补税额1.88万元.