中美环境会计信息披露比较-以中石化和埃克森美孚为例.doc

中美环境会计信息披露比较-以中石化和埃克森美孚为例陈彬，张晓明(西北大学经济管理学院,陕西西安710127）摘要环境会计的核心是环境会计信息披露，文章采用对比研究及评分法，以中美两家代表性石化企业为研究对象，从不同层面列示其2007年披露的环境会计信息差异并分析原因，最终从微观层面提出改善我国石化行业环境信息披露的措施和建议。关键词环境会计；信息披露；中美比较一、引言中国在环境会计信息披露方面的起步较晚,近几年虽有一定的研究成果，但仍处于初步探索阶段，尚未形成完整的理论体系与实践模式;而美国在该领域的理论成果和企业实践在很多方面值得我国学习与借鉴,基于此本文通过对中美重污染行业的两家上市公司环境信息披露进行对比研究。选取样本企业的标准为：（1）重污染行业中的石化企业；(2）石化企业中的领军企业；（3)资料可获取性。按此标准，选取了中国石化集团(简称中石化，以A表示）和美国埃克森美孚公司(以B表示）2007年披露的环境会计信息为研究对象。二、中美案例对比分析（一）中石化与埃克森美孚基本情况分析中石化于2007年第一次披露了社会责任报告和发布第二份可持续发展报告;而埃克森美孚在环境治理方面的历史可以追溯至1989年，至此开始发布企业公民报告披露环境信息。（二）中美环保法规要求差异我国对环境信息披露的相关法规和条例如公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第一号-招股说明书等，实行鼓励和自愿手段,并未制定企业对环境会计信息披露的方式、方法等具体问题。在美国，除联邦和州的立法机构颁布的涉及环境问题的法规外，SEC等也要求美国上市公司在财务会计报告和财务分析中考虑环境问题导致成本增加及对公司财务产生的影响，定量披露环境成本和负债。比较显示,中国环境法规因不强制要求上市公司公布环境信息,达不到全面控制目的，使得披露环境信息的企业出现报喜不报忧的情况;而美国财务会计准则委员会和证券交易委员会等在企业披露环境信息方面都做出了具体规定,因此中美企业未采用一致的专业标准，是导致差异的最主要因素.(三）环境会计披露内容对比分析1。环境会计信息披露的基本内容及披露方式环境会计信息披露是为不同的利益相关者提供对决策有用的环境会计信息,其信息披露至今没有统一的标准和时限要求。纵观环境会计信息披露的发展，大多数企业均在企业社会责任报告、可持续发展报告中披露环境信息，表1为中石化与美孚披露方式对比.表1披露方式对比披露方式企业名称A B披露位置年报、社会责任报告、可持续发展报告年报、企业公民报告货币信息2 3非货币信息3 3文字表述3 3备注:“0”表示未以此方式披露相关项目，“1表示采用此方式披露但不详细;“2”表示以此方式披露且内容详细但零散;“3”表示披露详细具体且内容系统。从上表可看出两企业披露方式除详细程度不同外并无明显差异.2。环境会计信息披露内容对比（1）环境信息披露依据。中石化和埃克森美孚在国际方面共同依据全球报告倡议组织可持续发展报告指南、油气行业发布可持续发展报告指南，京都议定书，且中石化设立企业自身的HSE管理体系、新能源发展中长期规划、中国石化重特大事件应急预案、清洁生产企业标准、三废综合利用管理办法等文件监督环境问题；美孚则制定经营统一管理系统，环境经营计划等内部条款.（2）环保相关成本.根据美国田纳西大学研究表明：为复原依据超级基金法案确认的私人污染地点，估计需支出2340亿美元，可见环保成本至关重要，表2为两企业环保成本披露情况的对比。表2环境成本披露对比项目企业披露情况A B直接费用环境修复、净化0 3罚金与处罚0 2环境税1 2环保设备购置费1 3间接费用人工费、培养费及审计费1 1ISO14001认证及维护费用1 1再循环产品回收费用0 1处理费废水、废水1 3其他废弃物1 3研发环保技术开发费用3 3社会投入社会环保费用1 3环境宣传费用0 1其他或有环境成本0 2备注：“0”表示未披露相关项目,“1表示披露但没有具体数据;“2表示披露，有数据但属于间接数据；“3表示披露详细且有直接数据从对比情况可得出我国企业披露环境信息的几个缺陷:一是披露内容简单，中石化的个别项目如或有环境成本、罚金等并未披露，且部分内容只披露了企业有此项支出，或只显示与上一年相比的减少或增多百分比,但却没有基数；二是披露方式较凌乱，形式不统一，总体看，中石化的报告中尽管有专门的环境信息披露板块，但很多信息都分散在其他板块中；三是披露信息以历史信息为主,缺少预见未来的环境成本.（3）环境效益。一般而言，环境收益包括：环境导致的额外收入和成本降低，其中环境导致的收入可分为成本节约和收入,也可分为规避的处置成本和可回收物的销售收入。中石化与美孚的环境效益不同，披露的方式和内容也有所不同。1492011年4月第33卷第1期山/西/财/经/大/学/学/报Journal of ShanXi Finance and Economics UniversityApr。,2011Vol。33 No。1表3环境效益披露对比项目范围A B收益节约能源措施电气使用量节约1 3废弃物再循环废品再循环1 1废弃物减少1 3环保措施效率运用管理体系0 3备注：数字表示内容同表3。由表3显示，中石化存在的差距：一是尽管中石化提出了节约能源和降低废弃物的措施及其与前一年相比的降低百分比,然而数据笼统，没有与降低成本的最终目的结合起来以反映节能减排项目与成本的关系；二是中石化没有对环境风险管理中的相关成本及收益进行考虑；三是对于环境管理体系，由于运用管理体系降低成本该项目难以计量的特性，中石化没有披露任何信息。（4)环境业绩。企业的环境业绩指标是指有关企业环境受托责任的履行情况方面的信息。根据企业环境受托责任其应包括:环境资源利用方面的业绩,污染控制方面的业绩,环境保护方面的业绩，环境报告方面的业绩，根据这些项目,对比中美企业的环境业绩情况如表4.表4环境业绩披露对比项目范围A B环境利用情况能源消耗与节约情况3 3开发新能源、可再生能源3 3污染控制环境法规执行情况3 3企业污染事故数与影响3 3破坏生态的风险0 3环境保护环境方针及应急措施3 3员工环保培训与国际交流2 2环境保护准备金0 0社会公益活动社会环境服务与捐赠3 3社区公众的环保教育0 3环境保护方面的奖励3 2顾客对环境满意度及投诉数1 1环境报告企业环境报告制度3 2环境报告方面的奖励3 2备注：“0”表示未披露相关项目，“1”表示披露但仅为提及;“2”表示披露且有内容表述；“3”表示披露详细具体且内容具有系统性从表4得出以下结论：第一，中石化缺少对未来可能发生的环境成本的预提费用；第二，披露内容实用性较低，不符合决策有用观的基本目标,利益相关者难以据此做出决策;第三，环境绩效信息最好披露上年和本年的发生额以方便对比,以显示企业对环境的效益进步水平。（5）其他环境信息披露对比.其他环境信息披露是指那些主要部分信息的依据或基本情况介绍，这部分信息包括：企业基本情况，企业环境质量情况及其他相关的环境会计信息。两企业披露情况对比如表5。对比两企业情况,对于环境机构、第三方审计等情况,中石化的披露未达到系统性描述的标准或根本未提及某些项目.（6）企业环境信息综合比较。综合上述几方面,中石化的披露情况虽已在行业中具有领先地位，但仍有不足之处:一是环境会计成本与收益披露内容过于泛化,如未揭示哪些生产过程或产品对环境会造成重大污染、未将国家的标准排放量与企业实际情况进行对比、未将近三年的污染排放物全部列示出来、没有预防成本的预测数据、历史信息及定性信息过多，整个报告中几乎以文字描述覆盖,没有直观的数据统计分析；二是没有将数据按照环境资产、负债、成本和收益的大类进行归类，披露内容相对杂乱，没有规范的体系；三是缺少成本效益分析、生命周期分析等科学的方法对环境会计信息进行分析和评判；四是环境会计信息披露仅从静态层面考虑，没有从动态层面披露，即忽略了环境问题对现金流量和经营的影响。表5基本情况披露及其他相关环境会计信息对比项目内容A B生产经营活动描述资源消耗严重的生产过程1 3对环境影响重大的生产过程1 3生产过程中废物的排放清单2 2员工从事环境治理、检测等人数0 0环境机构环境机构情况介绍0 1环保设备1 1企业对自然环境的影响介绍1 3可持续发展信息2 3环境审计报告0 3备注:“0”表示未披露相关项目，“1表示披露但仅为提及；“2表示披露且有内容表述；“3表示披露详细具体且内容具有系统性产生上述缺陷的原因除了企业自身原因外，还可从以下几方面考虑:第一，从法律层面，目前我国的相关配套法规欠缺,没有将环境保护作为一项必要环节，无法促进环保活动的执行;第二,从行政层面,我国政府目前没有强制要求企业实行环境管理体系标准认证,国家环保总局和证监会缺少合作，无法提高企业的环保意识;第三，从金融层面，我国银行和证券等部门很少根据企业的环境信息限制银行贷款和股票上市等；第四,从社会层面,目前我国公众对环境的保护意识不强，并不十分强烈的要求企业披露的环境会计信息；第五,从会计政策层面，缺少环境会计的完善理论体系，且环境成本与环境效益应成配比原则，但环境资源具有“公共物品”的特性,造成企业环境信息披露的偏颇。三、我国石化行业环境会计信息披露的改进意见中石化作为我国石化行业的领军人，其环境会计信息披露的发展将带动并引导整个行业的发展,起到表率作用,本文将其与美孚进行比较,更有利于我国在这方面接近国际标准，促进法规和企业自身环境信息披露制度的建设，为可持续发展做出贡献。针对石化行业环境会计披露问题，本文提出一些具体建议。首先，加强重污染行业环境信息披露法规的建设。其次,建立相应的会计准则和环境审计。再次，在披露时间上,附加季报、月报披露，平时披露重大事项以提高及时性，并要规范和改进中小型石化企业披露环境会计信息的内容及方式。最后,完善如企业宣传、技术改进以降低环境信息披露成本、建立环境管理体系和环境教育培训等。参考文献1孟凡利。论环境会计信息披露及其相关的理论问题J。会计研究,1999,（4):1625。2陈毓圭。环境会计和报告的第一份国际指南-联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述J.会计研究,1998，（5):18。3史蒂芬肖特嘉，罗杰布里特。现代环境会计:问题、概念与实务M。大连：东北财经大学出版社,2004。责任编辑:李志清1502011年4月第33卷第1期山/西/财/经/大/学/学/报Journal of ShanXi Finance and Economics UniversityApr。，2011Vol.33 No。1