中美环境会计信息披露比较-以中石化和埃克森美孚为例.doc

中美环境会计信息披露比较
—-—以中石化和埃克森美孚为例
陈　彬，张晓明
(西北大学经济管理学院,陕西西安710127）
　　［摘　要］环境会计的核心是环境会计信息披露，文章采
用对比研究及评分法，以中美两家代表性石化企业为研究对
象，从不同层面列示其2007年披露的环境会计信息差异并
分析原因，最终从微观层面提出改善我国石化行业环境信息
披露的措施和建议。
［关键词］环境会计；信息披露；中美比较
一、引言
中国在环境会计信息披露方面的起步较晚,近几年虽有
一定的研究成果，但仍处于初步探索阶段，尚未形成完整的
理论体系与实践模式;而美国在该领域的理论成果和企业实
践在很多方面值得我国学习与借鉴,基于此本文通过对中美
重污染行业的两家上市公司环境信息披露进行对比研究。
选取样本企业的标准为：（1）重污染行业中的石化企业；(2）
石化企业中的领军企业；（3)资料可获取性。按此标准，选取
了中国石化集团(简称中石化，以A表示）和美国埃克森美孚
公司(以B表示）2007年披露的环境会计信息为研究对象。
二、中美案例对比分析
（一）中石化与埃克森美孚基本情况分析
中石化于2007年第一次披露了《社会责任报告》和发布
第二份《可持续发展报告》;而埃克森美孚在环境治理方面的
历史可以追溯至1989年，至此开始发布《企业公民报告》披
露环境信息。

（二）中美环保法规要求差异
我国对环境信息披露的相关法规和条例如《公开发行股
票公司信息披露的内容与格式准则第一号-—-招股说明书》
等，实行鼓励和自愿手段,并未制定企业对环境会计信息披
露的方式、方法等具体问题。在美国，除联邦和州的立法机
构颁布的涉及环境问题的法规外，SEC等也要求美国上市公
司在财务会计报告和财务分析中考虑环境问题导致成本增
加及对公司财务产生的影响，定量披露环境成本和负债。
比较显示,中国环境法规因不强制要求上市公司公布环
境信息,达不到全面控制目的，使得披露环境信息的企业出
现报喜不报忧的情况;而美国财务会计准则委员会和证券交
易委员会等在企业披露环境信息方面都做出了具体规定,因
此中美企业未采用一致的专业标准，是导致差异的最主要因
素.
(三）环境会计披露内容对比分析
1。环境会计信息披露的基本内容及披露方式
环境会计信息披露是为不同的利益相关者提供对决策
有用的环境会计信息,其信息披露至今没有统一的标准和时
限要求。纵观环境会计信息披露的发展，大多数企业均在企
业社会责任报告、可持续发展报告中披露环境信息，表1为
中石化与美孚披露方式对比.
表1　披露方式对比
披露方式
企业名称
A B
披露位置年报、社会责任报告、可持续发展报告年报、企业公民报告
货币信息2 3
非货币信息3 3
文字表述3 3
　备注:“0”表示未以此方式披露相关项目，“1"表示采用此方式披露
但不详细;“2”表示以此方式披露且内容详细但零散;“3”表示披露详
细具体且内容系统。
从上表可看出两企业披露方式除详细程度不同外并无
明显差异.
2。环境会计信息披露内容对比
（1）环境信息披露依据。中石化和埃克森美孚在国际方
面共同依据《全球报告倡议组织可持续发展报告指南》、《油
气行业发布可持续发展报告指南》，《京都议定书》，且中石化
设立企业自身的HSE管理体系、《新能源发展中长期规划》、
《中国石化重特大事件应急预案》、《清洁生产企业标准》、《三
废综合利用管理办法》等文件监督环境问题；美孚则制定《经
营统一管理系统》，《环境经营计划》等内部条款.
（2）环保相关成本.根据美国田纳西大学研究表明：为
复原依据超级基金法案确认的私人污染地点，估计需支出
2340亿美元，可见环保成本至关重要，表2为两企业环保成
本披露情况的对比。
表2　环境成本披露对比
项目
企业披露情况A B
直接费用环境修复、净化0 3罚金与处罚0 2环境税1 2
环保设备购置费1 3
间接
费用
人工费、培养费及审计费1 1
ISO14001认证及维护费用1 1
再循环
产品回收费用0 1
处理费废水、废水1 3
其他废弃物1 3
研发环保技术开发费用3 3
社会
投入
社会环保费用1 3
环境宣传费用0 1
其他或有环境成本0 2
　备注：“0”表示未披露相关项目,“1"表示披露但没有具体数据;“2"
表示披露，有数据但属于间接数据；“3"表示披露详细且有直接数据
从对比情况可得出我国企业披露环境信息的几个缺陷:
一是披露内容简单，中石化的个别项目如或有环境成本、罚金
等并未披露，且部分内容只披露了企业有此项支出，或只显示
与上一年相比的减少或增多百分比,但却没有基数；二是披露
方式较凌乱，形式不统一，总体看，中石化的报告中尽管有专
门的环境信息披露板块，但很多信息都分散在其他板块中；三
是披露信息以历史信息为主,缺少预见未来的环境成本.
（3）环境效益。一般而言，环境收益包括：环境导致的额
外收入和成本降低，其中环境导致的收入可分为成本节约和
收入,也可分为规避的处置成本和可回收物的销售收入。中
石化与美孚的环境效益不同，披露的方式和内容也有所不同。
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2011年4月
第33卷第1期
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Journal of ShanXi Finance and Economics UniversityApr。,2011
Vol。33 No。1表3　环境效益披露对比
项目范围A B
收益
节约能源措施电气使用量节约1 3
废弃物再循环废品再循环1 1
废弃物减少1 3
环保措施效率运用管理体系0 3
　备注：数字表示内容同表3。
由表3显示，中石化存在的差距：一是尽管中石化提出
了节约能源和降低废弃物的措施及其与前一年相比的降低
百分比,然而数据笼统，没有与降低成本的最终目的结合起
来以反映节能减排项目与成本的关系；二是中石化没有对环
境风险管理中的相关成本及收益进行考虑；三是对于环境管
理体系，由于运用管理体系降低成本该项目难以计量的特
性，中石化没有披露任何信息。
（4)环境业绩。企业的环境业绩指标是指有关企业环境
受托责任的履行情况方面的信息。根据企业环境受托责任
其应包括:环境资源利用方面的业绩,污染控制方面的业绩,
环境保护方面的业绩，环境报告方面的业绩，根据这些项目,
对比中美企业的环境业绩情况如表4.
表4　环境业绩披露对比
项目范围A B
环境利
用情况
能源消耗与节约情况3 3
开发新能源、可再生能源3 3
污染
控制
环境法规执行情况3 3
企业污染事故数与影响3 3
破坏生态的风险0 3
环
境
保
护
环境方针及应急措施3 3
员工环保培训与国际交流2 2
环境保护准备金0 0
社会公益
活动
社会环境服务与捐赠3 3
社区公众的环保教育0 3
环境保护方面的奖励3 2
顾客对环境满意度及投诉数1 1
环境
报告
企业环境报告制度3 2
环境报告方面的奖励3 2
　备注：“0”表示未披露相关项目，“1”表示披露但仅为提及;“2”表示
披露且有内容表述；“3”表示披露详细具体且内容具有系统性
从表4得出以下结论：第一，中石化缺少对未来可能发
生的环境成本的预提费用；第二，披露内容实用性较低，不符
合决策有用观的基本目标,利益相关者难以据此做出决策;
第三，环境绩效信息最好披露上年和本年的发生额以方便对
比,以显示企业对环境的效益进步水平。
（5）其他环境信息披露对比.其他环境信息披露是指那
些主要部分信息的依据或基本情况介绍，这部分信息包括：
企业基本情况，企业环境质量情况及其他相关的环境会计信
息。两企业披露情况对比如表5。
对比两企业情况,对于环境机构、第三方审计等情况,中
石化的披露未达到系统性描述的标准或根本未提及某些项
目.
（6）企业环境信息综合比较。综合上述几方面,中石化
的披露情况虽已在行业中具有领先地位，但仍有不足之处:
一是环境会计成本与收益披露内容过于泛化,如未揭示哪些
生产过程或产品对环境会造成重大污染、未将国家的标准排
放量与企业实际情况进行对比、未将近三年的污染排放物全
部列示出来、没有预防成本的预测数据、历史信息及定性信
息过多，整个报告中几乎以文字描述覆盖,没有直观的数据
统计分析；二是没有将数据按照环境资产、负债、成本和收益
的大类进行归类，披露内容相对杂乱，没有规范的体系；三是
缺少成本效益分析、生命周期分析等科学的方法对环境会计
信息进行分析和评判；四是环境会计信息披露仅从静态层面
考虑，没有从动态层面披露，即忽略了环境问题对现金流量
和经营的影响。
表5　基本情况披露及其他相关环境会计信息对比
项目内容A B
生产经营
活动描述
资源消耗严重的生产过程1 3
对环境影响重大的生产过程1 3
生产过程中废物的排放清单2 2
员工从事环境治理、检测等人数0 0
环境机构环境机构情况介绍0 1
环保设备1 1
企业对自然环境的影响介绍1 3

可持续发展信息2 3
环境审计报告0 3
　备注:“0”表示未披露相关项目，“1"表示披露但仅为提及；“2"表示
披露且有内容表述；“3"表示披露详细具体且内容具有系统性
产生上述缺陷的原因除了企业自身原因外，还可从以下
几方面考虑:第一，从法律层面，目前我国的相关配套法规欠
缺,没有将环境保护作为一项必要环节，无法促进环保活动
的执行;第二,从行政层面,我国政府目前没有强制要求企业
实行环境管理体系标准认证,国家环保总局和证监会缺少合
作，无法提高企业的环保意识;第三，从金融层面，我国银行
和证券等部门很少根据企业的环境信息限制银行贷款和股
票上市等；第四,从社会层面目前我国公众对环境的保护意
识不强，并不十分强烈的要求企业披露的环境会计信息；第
五,从会计政策层面，缺少环境会计的完善理论体系，且环境
成本与环境效益应成配比原则，但环境资源具有“公共物品”
的特性,造成企业环境信息披露的偏颇。
三、我国石化行业环境会计信息披露的改进意见
中石化作为我国石化行业的领军人，其环境会计信息披
露的发展将带动并引导整个行业的发展,起到表率作用,本
文将其与美孚进行比较,更有利于我国在这方面接近国际标
准，促进法规和企业自身环境信息披露制度的建设，为可持
续发展做出贡献。针对石化行业环境会计披露问题，本文提
出一些具体建议。
首先，加强重污染行业环境信息披露法规的建设。其
次,建立相应的会计准则和环境审计。再次，在披露时间上,
附加季报、月报披露，平时披露重大事项以提高及时性，并要
规范和改进中小型石化企业披露环境会计信息的内容及方
式。最后,完善如企业宣传、技术改进以降低环境信息披露
成本、建立环境管理体系和环境教育培训等。
［参考文献］
[1］孟凡利。论环境会计信息披露及其相关的理论问题
［J］。会计研究,1999,（4):16—25。
[2］陈毓圭。环境会计和报告的第一份国际指南-——联
合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记
述[J］.会计研究,1998，（5):1—8。
［3］史蒂芬·肖特嘉，罗杰·布里特。现代环境会计:问题、
概念与实务［M]。大连：东北财经大学出版社,2004。
［责任编辑:李志清]
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2011年4月
第33卷第1期
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Vol.33 No。1