第三章税收法律制度总结报告.doc

第三章 税收法律制度复习方向本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义.冲刺阶段大家更需重视对 税法基本概念及基本计算的掌握。考点总结表一、税收特征强制性、 无偿性（核心）、固定性分类征税对象流转税 增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税资源税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理分工体系工商税类绝大多数关税类 进出口关税;进口环节的增值税、消费税和船舶吨税征收和收入支配权限中央税 海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建设税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等从量税 车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等复合税 消费税中的卷烟和白酒【说明】各地对税种归类仁者见仁，如城镇土地使用税有的归类为财产税，有的归类为资源税,请按本地教材掌握表二、税法分类功能作用实体法 中华人民共和国企业所得税法等程序法 税收征收管理法、海关法、进出口关税条例主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法级次法律 XX 法行政法规 XX 条例，XX 暂行条例行政规章和规范性文件 XX 办法，XX 暂行条例实施细则构成要素征税人 主要包括税务机关、海关 纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织税目 征税对象的具体化（列举法、概括法）税率（)计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式：比例税率、定额税率、累进税率累进税率:全额累进税率、 超额累进税率(个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率(土地增值税）计税依据分类：从价计征、从量计征、复合计征（1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率（2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率（3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率纳税环节 流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税纳税期限 按期纳税;按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴 纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制减免税区分减税和免税 起征点(不到不征，一到全征）、免征额（不到不征,到了也不征,只有超过了才只对超过的部分征)法律责任对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施 表三、增值税纳税人分类标准 特殊情况 计税规定小规模纳税人生产型50 万非生产型80万提供应税服务500 万(1）个人(非个体户)（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税不得使用增值税专用发票 (可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全， 可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意】除国家税务总局另有规定外, 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人表四、增值税征税范围一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”,包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务提供应税服务运输 包括“铁路运输”在内全部“叛变邮政 除“邮政储蓄外全部“叛变部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、 “有形动产租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务视同销售（1）委托代销货物;(2)销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则;纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税 销售空调同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营“多元化经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定商场经营美食城不同税目兼营（混业经营）分别核算分别缴纳; 未分别核算 “从高适用销售煤炭文化馆出租场地表五、增值税税率与征收率17（1)除执行 13%税率以外的货物（2)加工修理修配劳务（3）有形动产租赁服务13%四大类基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源注意(1）低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品（3)食用盐、居民用煤炭、农机为易错点11交通运输、邮政6% 除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业0（1）“出口”货物（国务院另有规定的除外)（2）提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务3% 征收率（小规模纳税人适用）表六、一般纳税人应纳税额计算销售额 全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2) 受托加工应征消费税的消费品所 “代收代缴” 的消费税 （指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费(4）符合条件“代为收取的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额（1+17）或（1+13）【注 意】默认含税销售额：（1）零售价;（2）价外费用；（3)普通发票进项税额凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣 购进免税农产品，扣除率 13表七、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市)的,分别缴纳，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税进口向报关地海关申报纳税纳税期限1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度+按次申报、纳税时间：自之日起“15 日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有 1 日、3 日的规定表八、营业税概念营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分(平行征收模式）税目税率提供应税劳务电、建、文 3娱乐业520金融保险业5服务业转让土地使用权销售不动产应纳税额公式 应纳税额=营业额适用税率营业额 包括价款和价外费用【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额组成计税价格法定情形：价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额判定顺序：(1)最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3)按下列公式:营业额=营业成本或工程成本 （1+成本利润率） （1-营业税税率）征收管理纳税义务发生时间“转让土地使用权、“销售不动产、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的 “收到预收款的当天”纳税期限5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度【注意】“金融业+外企代表纳税期限“一个季度纳税地点提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权土地、不动产所在地销售、出租不动产其他 机构所在地表九、消费税征税范围生产生产“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税【注意 1 】不包括镀金首饰和包金首饰【注意 2 】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税【注意 3 】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税(无论是否单独核算）【注意 4 】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，均应并入金银首饰的销售额,计征消费税(价外费用)【注意 5 】“带料加工的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税,没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税（同委托加工)【注意 6 】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位(单一环节纳税的例外）税目 （14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税率比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油【注意】卷烟、白酒执行复合计征，但无复合税率一说应纳税额计税方法 从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 （不含增值税)从量定额应纳税额销售数量定额税率复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率组成计税价格自产自用（1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税（2)没有同类消费品销售价格的:组成计税价格=（成本+利润）(1-比例税率）委托加工（1）按照 “受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税（2）没有同类消费品销售价格的 ：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）应税消费品已纳税款的扣除用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的,可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除应按当期生产领用数量计算征收管理纳税义务发生时间委托加工纳税人提货的当天纳税期限同增值税纳税地点销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳进口应税消费品报关地海关表十、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经营所得、其他所得、清算所得纳税义务居民企业 无限纳税义务非居民企业设立机构场所就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得； 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税税率基本税率 25低税率 20%优惠税率小型微利企业减按 20%的税率征收高新技术企业减按 15%的税率征收适用 20%低税率的非居民企业实际执行为 10%应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入财政拨款依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件:持有 12 个月以上）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本费用三项经费福利费 工资薪金总额 14%工会经费 工资薪金总额 2职工教育经费工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 15%的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的,不超过“年度利润总额”12的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1 】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意 2 】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期“5 年”【注意】5 年内不论盈利或亏损,都作为实际弥补期限计算征收管理按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴,多退少补自年度终了之日起 5 个月内汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等表十一、个人所得税的其他规定纳税人自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业分类居民纳税人有住所无住所但居住满 1 年无限纳税义务非居民纳税无住所又不居住无住所居住不满 1 年只就来源于境内的所得纳税征收管理自行申报年所得 12 万元以上从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的代扣代缴 除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴表十二、个人所得税各类所得计税规定征税项目计税依据和费用扣除 税率计税方法工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入3500 元七级超额累进税率按月计税“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除个体户生产经营所得五级超额累进税率按年计算 对企事业单位承包承租经营所得劳务报酬所得每次收入不足 4000 元的:应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入 4000 元以上的：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）20%比例税率按次纳税【注意 1 】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征 30 【注意 2 】稿酬所得出版加印算一次、再版算一次、连载算一次，分次支付合并计税稿酬所得财产转让所得收入原值合理费用利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得捐赠扣除公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的 30的部分，可以从应纳税所得额中扣除表十三、税务登记种类开业登记；变更登记;停业、复业登记；注销登记;外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等开业登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记变更登记时限要求-30 日,是否换证看登记证内容是否变更注销登记法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的15 日被吊销营业执照或被撤销登记的15 日因住所、 经营地点变动, 涉及改变税务机关的注销后 30 日办理新的登记停业复业登记用于实行定期定额征收方式的个体工商户停业期限不得超过一年纳税人应于恢复生产、经营之前,向税务机关办理复业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的,税务机关应当视为已恢复营业,实施正常的税收征收管理纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款外出经营报验登记外管证一地一证，有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天表十四、发票分类增值税专用发票由国家税务总局统一管理只限于增值税一般纳税人领购使用, 小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用基本联次：记账联、抵扣联、发票联（三联）普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用， 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用行业发票 适用于某个行业的经营业务专用发票适用于某一经营项目专业发票国有金融保险、电信（邮政、交通运输)方面的发票、凭证发票开具要求全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围;禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（绝对禁止)任何单位和个人 未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票（相对禁止)已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存 5 年表十五、纳税申报直接申报 上门申报，是传统的申报方式邮寄申报 以寄出地的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报电话语音、电子数据交换、网络传输以税务机关计算机网络收到的时间为申报日期须报送书面材料其他（简易申报、简并征期）实行定期定额的纳税人表十六、税款征收查账征收适用范围：财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人查定征收适用范围:生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊（小型生产型企业）查验征收适用范围: 财务制度不健全， 生产经营不固定， 零星分散、 流动性大的纳税人 （小型非生产型纳税人)定期定额征收适应范围：小型无账证的个体工商户代扣代缴资金流向外代收代缴内委托代征受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴核定应纳税额情形 没账或相当于没账方法参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定【注意】可以同时采用两种以上的方法核定表十七、税务代理特点 公正性、自愿性、有偿性、独立性、确定性业务范围不得办理违法事项与注册会计师的工作范围进行区分不得代为办理 增值税专用发票领购手续不能代理应由税务机关行使的行政职权表十八、税收保全与税收强制执行批准经县以上税务局（分局）局长批准税收保全措施前提税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或无力提供担保具体措施书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款（陷阱:冻结全部资金)扣押、 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、 货物或者其他财产 （陷阱：全部财产）税收强制执行前提从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳具体措施书面通知其开户银行从其存款中扣缴税款扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款【注意】滞纳金同时强制执行不适用的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,单价 5 000 元以下的其他生活用品表十九、法律责任税务行政处罚责令限期改正；罚款；没收违法所得、没收非法财物;收缴未用发票和暂停供应发票；停止出口退税权税务行政复议必经复议“ 纳税”争议，必须先缴纳税款及滞纳金或提供担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉选择复议 税务行政处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施复议机关二爹 地税局一个爹 国税局没爹 国家税务总局第 11 页