财务会计教案存货2.doc

营业费用（出借）
贷：包装物
分次摊销法：首次领用时：
借：待摊费用
贷：包装物
分次摊销时：
借：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
贷：待摊费用
报废时若有残值：
借：原材料（或银行存款）
贷：其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
五五摊销法（略）
二、低值易耗品的核算
（一）概念及核算范围
指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
包括：一般工具，专用工具，替换设备，管理用具，劳保用品
等。
（二）低值易耗品的核算
1、收入的核算：同“原材料”核算
2、发出的核算
（1）一次摊销法
首次领用时：
借：制造费用
管理费用
贷：低值易耗品
残值：
借：原材料（或银行存款）
贷：制造费用
管理费用
（2）分次摊销法
首次领用时：
借：待摊费用（或长期待摊费用）
贷：低值易耗品
分次摊销时：
借：制造费用
管理费用

贷：待摊费用
（3）五五摊销法：（略）

三、委托加工物资的核算
（一）概念：
指委托外单位加工的物资
（二）委托加工物资的成本构成
发出加工材料或半成品的实际成本+支付的加工费+往返运费+相关税金
（三）核算
1、发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：原材料
计划成本法下：
借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异（或红字）
2、支付加工费及运费
借：委托加工物资
贷：银行存款
3、支付增值税
借：应交税金——应交增值税（进项税）
贷：银行存款
若加工物资以后用于非应税项目或免税项目，或未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，则
借：委托加工物资
贷：银行存款
4、支付消费税
若委托加工物资收回后直接用于销售，则支付的消费税记入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：银行存款
若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，则
借：应交税金——应交消费税
贷：银行存款
5、加工完成，验收入库
借：原材料等
贷：委托加工物资
计划成本下：
借：原材料等
贷：委托加工物资
材料成本差异（或借记）
第四节 存货的期末计价
一、存货数量的盘存方法
1.实地盘存制
（1）实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货科目,倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。这一方法用于工业企业,称为"以存计耗"或"盘存计耗"；用于商品流通企业,称为"以存计销"或"盘存计销"。
（2）"以存计耗"和 "以存计销"以下列存货的基本等式为依据：
期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货；用历史成本计价，则为：
本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
2.永续盘存制
永续盘存制也称账面盘存制,指对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日地登记收入发出的存货,并随时记列结存数。
3.实地盘存制与永续盘存制的比较
（1）实地盘存制
其主要优点是简化存货的日常核算工作。
其缺点是:
a.是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；
b.是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；
c.是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。
实地盘存制仅适用于那些自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品等。
（2）永续盘存制
其优点是有利于加强对存货的管理。
其缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。
二、存货盘盈盘亏的处理
1.存货盘盈
（1）企业在财产清查中盘盈的存货，按盘盈存货的计划成本或估计成本编制会计分录如下：
借：原材料
包装物
低值易耗品
库存商品等
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
（2）盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，经有关部门批准后，可冲减管理费用，会计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
2.存货盘亏和毁损
（1）企业对于盘亏的存货，在报经批准前，按其成本（对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入"待处理财产损溢"科目。）
编制如下分录：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：原材料
包装物
低值易耗品
库存商品等
应交税金——应交增值税（进项税转出）
（2）报有关部门批准后，根据查明的原因，分别进行以下处理：
a.属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
b. 属于日常收发计量差错和管理不善等原因造成的，经批准后应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失转作管理费用（分录同a）。对于应由过失入赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢－-待处理流动资产损溢 
c.对于自然灾害或意外事故造成的存货损失，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，将净损失转作营业外支出，分录如下：
借：营业外支出－-非常损失
贷：待处理财产损溢－-待处理流动资产损溢 
三、存货期末计价——成本与可变现净值孰低法(2001年有变动)
1.成本与可变现净值孰低法的含义
2."成本与可变现净值孰低法"的会计处理
（1）企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。
（2）存货跌价准备按单个存货项目计量成本与可变现净值；数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净
值。
（3）应将存货账面余额全部转入当期损益的情况。
（4）应计提存货跌价准备的情况。
（5）账务处理
①提取和补提存货跌价损失准备时：
借：管理费用--计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
②冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。