税务筹划复习资料教学文稿.docx

偷税:指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。应纳税所得额（应税利润）与会计利润两者的区别：应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。会计利润是一个会计核算的概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，根据税法规定做相应调整后，才能作为企业的应纳税所得额。流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。增值税、消费税、营业税、关税、流转税附加税（城建税与教育费附加）价格平台价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。优惠平台顾名思义，优惠平台是指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。具体筹划方法有：直接利用筹划法；临界点筹划法；人的流动筹划法；挂靠筹划法等。漏洞平台所谓漏洞平台是建立在税收实务中官方的大大小小漏洞上的操作空间。纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧，来争取自己并不违法的合理收益。漏洞平台的筹划必须有两个分析权衡的过程。其一是成本一收益分析， 其二是风险一收益分析。其实风险也是一种变相的成本，因为要是风险变小甚至避免风险是肯定要付出一定成本的。空白平台空白平台是一个动态化的筹划平台，因为一部税法、一国税制是在治税实践中不断得到补充和完善的。于是，在税制中余留的空白便会不断被发现，被补充。因而，空白平台具体建立的基础只能是不断缩小的税法空白范畴。空白平台筹划的两大途径是：利用立法空白；利用执法空白。弹性平台弹性平台是指利用税法中税率的弹性幅度来达到减轻税负效果的筹划行为。弹性平台的筹划方法分为三个步骤，即确定幅度类型，找准适用范围，弹性平台筹划操作。规划平台在规避平台筹划中，筹划客体便是税收，筹划依据便是众多的临界点，当突破某些临界点(或低于或高于)时，所适用的税率便急剧减小或优惠骤然增多，这便是规避平台筹划的工作原理一、税务筹划与企业理财1、税收成本是企业一项重要的外部成本成本是企业核心竞争要素之一。企业成本有两类：一类是内部成本，一类是外部成本。内部成本材料成本、工资成本、管理费用、财务费用等由企业的经营活动直接带来的成本；外部成本包括政府成本、社会成本、信用成本、制度成本、政策成本、税收成本等，由企业的外部因素引起，却对企业的获利能力产生重要影响。对于企业来说，节约这两类成本具有不同的意义。税收成本是企业一项重要的外部成本，直接影响企业现金流，是企业一个重要财务指标。税收因素是企业经营决策需要考虑的重要因子。2、涉税风险是企业一项不可忽视的风险信用风险行政责任风险刑事责任风险：刑法（2009年2月28日起）：“逃避缴纳税款”取代“偷税” 。刑法不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定；增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。3、税务筹划是企业一项重要的理财活动企业税收负担水平取决于两个因素：税收制度和税务筹划；对纳税人而言，税务筹划是企业降低税收成本的有效方法。我国税收收入快速增长，企业税收负担的高位运行，依法治税，税务机关税收征管制度改革，对企业税务筹划提出了迫切要求。二、税务筹划的含义、思路与理念1、税务筹划的含义税务筹划是纳税人通过合理安排经济事务，采用合法或非违法的手段，达到降低税收成本，避免涉税风险的目的。2、税务筹划的三大关键性思路1）考虑拟进行的交易对交易各方的税收含义2）必须考虑所有税收,不仅考虑显性税收(直接支付),还考虑隐性税收(有税收优惠的投资以要求较低税前收益率的形式间接支付);3）考虑非税成本。实施某些税务筹划方案可能会带来极大的商业重组成本，税务筹划必须考虑所有成本。3、税务筹划应树立的几大理念：1）熟悉现行税制、把握税制改革动态是税务筹划的基本要求2）税务筹划追求的是企业整体综合效益3）实行企业全面税务管理4）注意税收规则对税务筹划的约束：反避税条款和税务机关对税法的解释和执行上的自由裁量权。如：推定收入原则、实质高于形式与商业目的原则、关联方合同和正常合同、收入转移原则等三、税务筹划的方法与平台1、纳税主体的安排不同的纳税主体存在不同的税收待遇；一是在企业设立时应考虑将成为什么样的纳税主体，享受什么样的税收待遇；二是企业设立后，如何通过分立、合并、重组等使原来没有享受税收优惠的企业创造条件享受税收优惠政策。2、业务流程的安排业务流程的不同安排会导致不同的税收负担；如：全能型还是专业化经营；如何在企业集团内各企业之间安排业务；混合销售行为与兼营非应税劳务的税收负担问题。3、转让定价的筹划关联企业之间的税负水平存在差异；无论企业是否出于避税动机，转让定价管理都是企业无法回避的财务问题。转让定价是典型的避税方法，往往成为国内外税务机关反避税的重点。关键是把握“度”的问题。通过预约定价协议的安排规避转让定价被纳税调整的风险。4、税负转嫁的分析纳税人与负税人不是同一概念。企业应关注“负税人”的含义。税负转嫁是纳税人减轻税收负担的一种有效途径。从税负转嫁原理可以分析税制改革对企业的影响并寻求企业应对策略。5、税收优惠的利用税收优惠政策的类型及其含义；关注税收优惠政策的适用条件，尤其是临界点的规定；注意享受税收优惠政策的程序规定；用足用好税收优惠政策6、会计政策的选择税务会计与财务会计的异同。会计政策的选择、会计核算的方法与企业税负之差异。如：是否分别核算、存货的计价方法、折旧的计提等会计政策选择需要考虑的因素。四、税制改革动态及对企业的启示1、税制改革的总体思路：简税制，宽税基，低税率，严征管十一五期间我国税制改革要点：（1）完善增值税制度，实现增值税从生产型向消费型转变（2）统一各类企业税收制度（3）改革个人所得税制度。实行分类与综合相结合的个人所得税制（4）实施城建税费改革，开征物业税（5）调整消费税的征税范围和税率，适时开征燃油税（6）适当扩大资源税征税范围（7）完善有关税收政策十二五期间要点：积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制；改革和完善税收制度，比如：扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策2、关税调整2009年我国将进一步调整进出口关税：缓解纺织服装、钢材、化肥等行业经营困难-实施较低暂定税率，降低生产性原料的进口关税，降低出口关税扶持“三农”-对农业生产资料及农用机械设备及零部件实施较低的进口暂定税率；继续对部分化肥出口征收季节性出口关税和特别出口关税支持高新技术-对部分国内暂不能生产或技术指标暂不能满足需要的电子、化工信息技术产品原料等有利于技术引进及推广应用的关键设备及零部件实施较低进口暂定税率。促进节能环保对电解铜等能源类产品、石脑油等基础性原材料、风力发电设备关键件等有利于环境保护的设备及零部件实施较低的进口暂定税率，对煤炭、原油等生产能耗高、对环境影响大的产品继续实施出口暂定税率。3、增值税转型与调整出口退税率增值税转型（2009年1月1日起实施新的增值税暂行条例和实施细则主要变化：增值税由生产型转为消费型。小规模纳税人征收率统一为3%；具体变化：1）明确混合销售行为、兼营非应税劳务的纳税义务混合销售行为-对于自产货物同时提供建筑劳务：分别核算，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算，由主管税务机关核定。兼营非增值税应税劳务-应分别核算，未分别核算，由主管税务机关核定。兼营不同税率-分别核算，否则从高适用税率；兼营免税、减税项目-分别核算，否则不得减免税2）明确代收的政府性基金和行政事业性收费不计入销售额3）准予抵扣的进项税额取消对废旧物资回收单位销售废旧物资免征增值税政策，取消利废企业购入废旧物资按销售发票进额的10%计算抵扣进项税额的政策。新的规定：对满足一定条件的一般纳税人销售自产再生资源实现的增值税的一定比例（2009年70%、2010年50%）实行增值税先征后还。4）不得抵扣的进项税额：取消购进固定资产不得抵扣；不得抵扣：非正常损失的购进货物及相关应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关应税劳务。定义“非正常损失”指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（原：指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失和其他非正常损失。正常损耗的批准谁定？ “正常”与“非正常”掌握的宽严差异）用于个人消费不得抵扣：购进摩托车、汽车、游艇；自用消费品等。5）小规模纳税人的标准及一般纳税人的认定。小规模纳税人的标准：货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上）的纳税人年销售额50万元以下；其他纳税人80万元以下。小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料、可以申请不作为小规模纳税人；超过标准的个人一律按小规模纳税人；非企业性事业单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人。纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人；下列情形按增值税税率计算，不得抵扣进项税额：一般纳税人会计核算不健全或不能准确提供税务资料；销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续。6）纳税业务发生时间纳税义务发生时间：-根据结算方式不同赊销和分期收款方式-为合同约定收款的日期当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；委托代销-收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。为收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。7）纳税期限与纳税时间增加“一个季度”：仅适用小规模纳税人纳税时间-期满之日（或次月）起15日内申报纳税。增值税出口退税政策调整：结合我国产业政策，调整出口退税率。4、 新企业所得税实施后企业的战略思考（1）纳税人规定与企业纳税主体安排法人为单位的纳税主体制度与企业组织形式：总分公司与母子公司。纳税人、扣缴义务人、指定扣缴义务人的法律规范：关注纳税人的法定权利与义务。（2）涉外税收政策与企业国际化战略内外资企业所得税法统一与企业“引进来”战略。境外投资税收抵免与企业“走出去”战略。（3）税前扣除原则与企业成本管理税前扣除标准与企业内部成本管理-基于提升企业价值需要的成本控制。人力资本支出与企业和谐劳动关系的构建：工资支出与三项经费的列支、安置残疾人员和国家鼓励安置的其他人员的加计扣除等。（4）税收优惠政策与企业投资策略以产业为导向的税收优惠体系与企业投资方向的选择：基础产业（农业、公共基础设施产业等）、高科技产业、环保产业（环保项目、环保设备）等获得税收优惠。科技税收促进企业自主创新、技术进步：多重税收优惠政策体系的税收激励机制。优惠对象：企业优惠、投资优惠、支出优惠等；优惠内容：高新技术企业、研发费用支出、技术转让所得、创业投资企业等。地区优惠为辅的优惠政策调整与企业投资地点的安排：国际避税地、东南沿海地区与西部地区。（5）特别纳税调整与企业税务风险控制特别纳税调整与企业财务管理的规范：关联交易税收规制与企业转让定价安排、资本弱化处理与企业资本结构安排、利润分配约束与企业收益分配政策、一般反避税条款与企业业务流程的安排。反避税体系与企业税务风险管理新课题避税的三种情形：符合国家立法意图；非违法的避税；不符合国家立法意图的避税，即特别纳税调整中规定的情形。避税与企业税务筹划风险：合法筹划、适度筹划、科学筹划。避税与企业税收成本控制：有所为，有所不为；节约税收成本与防范涉税风险并重。 6）税收征收管理与企业税务管理基础工作规范资产的税务处理与会计核算方法的选择；关注要求分别核算的情形。及时申请税收优惠和企业相关资格的认定；报送有关资料。（7）过渡性税收政策与企业税收环境稳定的税收政策环境是保证企业健康发展的重要条件。过渡性优惠政策稳定企业税负水平。5、个人所得税改革个人所得税的类型：分类课征制、综合课征制、分类与综合相结合的课征制；改革方向：实行分类与综合相结合的课征制；适当提高费用扣除标准；完善个人所得税的征收管理：加强个人所得税征管的“四三一”思路：四项制度：建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细帐制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；一个系统：建设统一的个人所得税管理信息系统；三项管理：对高收入者的重点管理、源泉管理、全员全额管理。6、城建税费改革，开征物业税城建税费改革基本方向:明租、正税、清费明租：与土地出让金收取方式的改革同步进行，以一次性收费改为分年收费，使其成为地租性质更加明确。正税：开征物业税，统一内外税制，避免重复征税。改变流转环节畸重而保有环节畸轻的现状。以房产的评估价作为计税依据。清费： 对收费项目进行严格清理，除少数确有必要的服务性项目外，其他收费项目或者取消，或合并为一个固定的税种 7、其他税制改革与税收政策调整1）新的营业税、消费税暂行条例与实施细则。征收燃油消费税。2）资源税调整3）其他税种的完善和调整五、企业发展战略中的税务筹划企业发展战略问题涉及企业的设立、合并、分立和重组；企业的筹资与投资；企业的人才战略、薪酬安排和收益的分配等；税收是企业战略决策中考虑的重要因素。1、企业组织形式的选择与税务筹划企业组织形式的选择，直接影响纳税主体所享受的税收待遇。如，公司制企业与个人独资、合伙企业的选择，分公司与子公司的选择等。公司制企业与个人独资、合伙企业两种类型企业税负的高低取决于：股利分配政策、税收优惠政策、合伙人任职的工资薪金水平、投资者所办企业的数目、合伙人数的多少等因素。2、企业经营方向的选择与税务筹划企业经营方向的选择，影响税收优惠政策待遇。新的企业所得税法实行以产业为导向的税收优惠政策。3、企业注册地点的选择与税务筹划企业注册地点的选择，影响着企业的税收待遇。如，经济特区、上海浦东新区、西部大开发地区、国际避税地等。4、企业分立、合并、重组与税务筹划一是企业分立、合并、重组过程中的税务问题，包括在资产和产权转让过程中的流转税、契税、企业所得税、个人所得税、土地增值税等在分立、合并、股权重组时，涉及的企业所得税问题主要有：资产的评估增值是否征税，原有的企业亏损如何弥补；原股东取得的新企业的股权或非股权收益的税务处理，取得资产的计价基础等。它与产权的支付方式（股权支付与非股权支付）有关，与投资主体的改变情况有关。二是企业通过分立、合并、重组又会使企业纳税主体的性质发生改变，重组后将成为怎么样的纳税主体，可以享受哪些税收优惠。关于企业重组业务企业所得税处理（财税200959号）企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。一般性税务处理与特殊性税务处理。企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。（企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。）注：企业发生涉及中国境内外之间的股权和资产收购交易，除表中条件外，还应同时符合下列条件，才可适用特殊性税务处理规定：（1）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；（2）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；（3）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；（其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。）（4）财政部、国家税务总局核准的其他情形。5、企业资本结构的安排与税务筹划不同筹资方式的税务处理；债权融资与股权融资的结构安排：债权融资的节税效果；关联方融资与资本弱化问题等。6、企业投资决策中的税务筹划投资方式的选择投资决策中税收因子的考量。7、企业人才发展战略与薪酬制度安排中的税务筹划对企业核心人员股权、期权等薪酬制度的安排；员工福利计划；职工培训计划的安排 。8、企业收益分配政策中的税务筹划股息红利分配形式的选择，上市公司配股、送股和现金股利的选择；个人投资者和法人投资者对投资收益的不同税收待遇。投资收益的两种形式：股权转让所得与股息红利所得的不同税务处理。六、企业日常经营管理中的税务筹划1、业务流程的安排如：多元化还是专业化，混合销售行为与兼营非应税劳务2、企业采购、销售业务中的税务筹划1）供货单位的选择：一般纳税人与小规模纳税人的区别；供货时间的选择；2）促销方式的选择折扣销售、销售折扣、销售转让的税务处理。商业企业、工业企业、房企业不同促销方式下的税务处理。3）结算方式的选择3、合同的签定合同条款中的税收利益与税收陷阱；长期合同应关注税收政策变化带来的风险；纳税义务的法定主义，合同中违背税法规定的条款无效。4、职工收入待遇的安排关注薪酬制度安排对职工的税收含义。如工资奖金的发放 、劳动用工制度的安排、员工激励机制等。七、企业财务与会计工作中的税务筹划1、做好企业税务管理基础工作如税务登记、帐簿凭证管理、发票管理2、会计核算方法的选择对存货的计价、固定资产的计价与折旧、无形资产、长期待摊费用的处理等；关注税法和会计准则之间的差异，对税基和会计要素确认存在差异的纳税调整和会计处理。3、相关资格的认定、涉税资料的报备享受税收优惠政策的纳税主体需到相关部门资格认定的情形；享受相关税收优惠政策需要报备的材料；财产损失税前扣除的管理办法；税收减免管理办法。4、纳税人的权利保护和风险防范关注税收征管法、行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法、行政赔偿法及新实施的行政许可法中关于纳税人权利的有关规定。充分享受税收征管法规定的纳税人权利。税务会计与财务会计（一）、核算目标不同财务会计是提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息。满足企业内部经营管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。按照企业会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债权人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统。其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。主要目标包括以下方面：依法纳税，履行纳税人义务，正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系，选择纳税方案，科学进行税务筹划。 （二）、核算对象不同一般地，会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体地，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。税务会计的对象就是税务会计这种特殊的专门会计管理活动的客体，它是纳税人方面因纳税所引起的资金运动，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚款等经济活动的货币表现。税务会计核算的对象是因纳税活动所引起的资金运动，其核算范围包括税收筹划、经营收入、成本（费用）与资产的计价、收益分配、税金计算、纳税申报、税收减免与税款解缴等与纳税有关的资金运动，对纳税人与纳税无关的活动不予核算。而财务会计的核算对象则无论是否涉及纳税事项，只要涉及企业全部资金运动，都要进行核算，其核算范围包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出等过程，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。税务会计核算的对象是因纳税活动所引起的资金运，（三）、核算的依据不同税务会计核算不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计准则规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性。而财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度，当会计准则规定与税法规定相抵触时，不必考虑税法的规定。税务会计是以国家现行的税收法令、条例为依据，以稳定的税收收入为出发点，采用统一税收制度确认计税标准，按照一般会计原则处理各种纳税义务，具有强制性，并随着国家税法的不断完善，处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据企业会计准则、企业会计制度来处理会计事项。企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。会计人员基于自身的理解和情况的特殊性，对某些相同的经济业务可能有不同的表述方式，出现不同的会计结果。这是会计的灵活性和会计准则、会计制度具有弹性的正常表现。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求，而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值与增值的需要。 （四）、核算的原则不同财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计。税务会计遵循收付实现制要求，纳税人只有在实际收到或实际支付时，才能在年度列报损益或列报费用。权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法，即只要已经发生了收益与费用，不论是否已经实现，均列入当期收益和费用之中。税收会计主要是遵循的收付实现制原则，为了保障税收收入，便于征收管理，一般不允许估计收益与费用，要求贯彻税收刚性的原则，在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、入库税金、提退税金（包括征后减免退库）和损失税金方面，按照收付实现制进行核算；在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动，更重视可以预见的事项，而财务会计则可以有所不同，在特定时候，财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的，允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计，采用权责发生制核算企业收益和费用，企业按照会计准则进行会计核算，呈现出较大的灵活性。（五）、会计要素不同财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额，这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不一定相同，在确认的范围、时间、计量标准和方法上都可能发生差异。 （六）、收支确认范围和标准不同会计制度中，收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入、其他业务收入、不包括营业外收入。而税务会计根据税法规定的确定的收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为取得各种收入总和，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他业务收入等。税法中的收入总额包括“视同销售”收入、在建工程的试运营收入、因债权人缘故无法支付的应付款项等。会计制度对上诉交易或事项不确定收入，而是作冲减成本或计入资本公积等处理。就财务会计而言，为全面、真实、清晰地反应企业的财务收支的状况。企业它发生的一切收支的事项均应按其业务性质分别列入有关的账户中；而税务会计则不同，税务会计则是按照税法的要求，即使是企业已经发生了的收支事项，它也不能列为纳税所得的构成要素。企业自产自用产品，在财务会计中不计入收入，计入相关支出；而税务会计则视同对外销售处理。财务会计规定可以据实列支的项目，税务会计则不允许据实列支，税务会计对财务会计的列支标准给予了严格细致的限定，工资性支出，财务会计允许一切工资、奖金计入成本费用，但税务会计中规定了计税工资标准，企业实发数超出计算标准的要作为纳税所得计算。 二、税务会计与财务会计在信息处理时间和依据方面的差异在财务会计中，有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。会计分期 是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，编制会计报表。 在企业会计准则中，规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一 个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。会计分期（会计核算的四个基本前提之一），又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中，各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定，会计期间既可以选择等距离的时间，又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以12个月计算，因此企业往往选择会计年度为12个月。在税务会计的实践中，企业的有关处理应与税法的要求相一致。从各国的情况看，税务会计的编制是以财政年度为基础的。国家不可能等到全年的财政收入在财政年度末收齐后再安排财政支出。而世界各国企业均以会计年度为基础确定应交所得税，但大都采用在财政年度内预交所得税、年末结算、多退少补的办法，由于税务会计的处理期间与企业财务会计的处理期间并不一定相同，因而造成在信息处理时间与依据上可能出现偏差。 三、与财务会计相比较税务会计的特殊性体现（一）、法律性。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计 必须以现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法(如存货的计价、准备金的计提等)，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。 （二）、广泛性法定纳税人的广泛性，决定了税务会计适用范围的广泛性。就部门而言，它适用于工业、商品流通、交通运输、房地产开发等国民经济各行业、各部门;就所有制而言，它适用于国有经济、集体经济、私营经济、个体经济、联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济和其他经济等各种经济形式。由此可见，不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，这就使税务会计成为企业财务会计的重要分支，成为企事业单位涉税活动的一种核算手段。（三）、统一性税法的统一性、普遍适用性决定了税务会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。不区分纳税人的经济性质、组织形式、隶属关系以及生产经营形式和内容，在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。当然，在维护税法统一的前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比如减免税方面的规定等。税法的一致性决定了税务会计在对纳税行为进行核算和监督时的一致性。（四）、独立性作为会计学科的一个相对独立的分支，与其他专业会计相比较，税务会计具有自身的相对独立性。在核算方法上，因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不同，二者有可能存在一定的差异，诸如现行增值税法中对视同销售货物行为的征税规定、所得税法中税前会计利润与应纳税所得额之间的差异调整等方面，税务会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的相对独立性;在核算内容上，税务会计只对纳税人在税务活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了税务会计核算内容的相对独立性。四、财务会计与税务会计的联系尽管财务会计与税务会计存在上述诸方 面的差异，但任何税务会计的处理结果均对 企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果均应当与企业的财务会计相协调。这种互相协调关系构成了两者间联系的主要方面。税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的企业财务活动的数据库，这个数据库为企业对外编制财务会计报告的基本素材。也是这个数据库具备着企业进行税务会计处理的基本素材。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。前已提及，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置递延税款科目，该科目或作为企业一项负债列示，或作为企业的一项资产列示。此外，企业的所得税项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。税务会计离不开会计，会计记载着税收活动，税务和会计共同影响着企业的经济核算。两者的联系可以表述为：税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计之中。营改增对于经营规模较小的小规模纳税人，直接减少了应纳税额。这些试点行业中，交通运输业原有营业税税率为3%，现代服务业原有营业税税率为5%，这次改为增值税后，以不含税销售额和3%征收率计征小规模纳税人的增值税额要低于原来的营业税额。比如，假定某小规模纳税人从事技术咨询服务收入为100万元，按原营业税政策规定，应缴纳营业税为5万元（1005%）；改为增值税后，应缴纳增值税为2.91万元100（1+3%）3%，两者相差2.09万元。现代服务业纳税人可避免重复征税增值税扩围无疑是避免重复征税的最佳方式。原有营业税政策除交通运输业和个别服务业外，采取以营业收入全额为计税依据计算征收营业税。对于合作从事服务业分别计算征收，不可避免地存在重复征税。“这次改征增值税后，对于合作业务采取抵扣办法，避免了重复征税，使整体税负较低。”李忠尔表示。他为记者举了个例子：假定某公司承接一项总收入为500万元新产品研发业务，将其中200万元委托另一专业研发机构完成，按原营业税政策，该公司应缴纳营业税25万元（5005%），研发机构也应缴纳10万元（2005%），两家合计缴纳营业税35万元；改征增值税后，研发机构的销项税额为11.32万元200（1+6%）6%，该公司销项税额为28.30万元500（1+6%）6%，凭研发机构开具增值税专用发票可抵扣进项税额为11.32万元，实际应纳增值税额为16.98万元，两家合计缴纳增值税28.30万元。 随着这次将征税范围扩大到部分现代服务业，使接受现代服务业服务的增值税一般纳税人，可以取得现代服务业的增值税专用发票，作为其可以抵扣的进项税额，扩大了抵扣的进项税额范围和金额，减轻了增值税负担。交通运输业的货运服务原来虽然也能计算进项税额进行抵扣，但只限于运费按7%比例计算的金额，交通运输业改为增值税以后，可以直接按增值税专用发票记载的金额和11%进行抵扣，增大了运费可抵扣的进项税额。对于交通运输业来说，从原来的3%改为11%，属于抵扣范围且金额较大的车辆船舶的进项税额在改革前早已买进而不得抵扣，可抵的只剩余下水电费和油费的进项税额，税负基本是上升的。交通运输企业税负加重原因总结（1）增值税率为11%；（2）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票；（3）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣；（4）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。对于一般纳税人而言，可考虑从以下几个方面进行筹划：1、以后购买商品或服务的时，在同等价格和服务质量的情况下，尽可能选择能提供增值税专用发票的商家，这样就可以抵扣自己应缴纳的税款。但切忌为了取得增值税专用发票而不计公司成本，这样的结果是得不偿失。2、可以考虑在确保服务质量不降低的情况下，将自己承接的劳务服务进行外包，解决一部分进项税的问题。3、可以考虑将公司企业职能部门工作如财务(记账、报税等)、人事等工作进行外包，由专业的第三方公司提供服务。不但可以节约公司的人力成本，还可以享受到进项税抵扣的好处。物流企业如何才能积极应对营改增1、 查明企业自身税负增加的原因：针对企业税负的暂时增加，企业应当明确税负增加的原因。对于因试点地区尚未全面展开造成的税负增加，企业无须过度担忧。对于其它原因造成的税负增加，企业应当从内部管理的角度加以解决。2、申请过渡性财政扶持：在营改增试点过程中，如果企业的税负确实有所增加，企业应当及时申请过渡性财政扶持，以避免税负陡然增加给企业日常经营带来的不利影响。此外，企业应当充分利用这段可以享受政策优惠的时间，积极做出调整和应对，快速适应税制变化带来的挑战。3、进行税务筹划：不同的核算方式很可能导致企业的税务成本发生巨大的变化。因此，企业应当高度重视不同税制下的税务成本，并按照即将实行的新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要的时候，也可以咨询专业的税务人士以获得专业的税务筹划方案，实现控制税务成本的目的。筹划理论 营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加; 取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加;供应商情况，由于营业税纳税人和