上市公司财务报表粉饰行为浅析.doc

上市公司财务报表粉饰行为浅析摘要：随着全球经济的高速发展,上市公司数量不断增加，监管部门的监管难度也日益加大.近些年关于上市公司财务造假案也不断的被揭露出来，报表的质量成为股民日益关注的问题.本文针对新会计准则下，上市公司财务报表质量问题,从粉饰财务报表行为的动机、手段、危害等方面展开分析，并结合相关问题，提出了相关的应对措施.关键词：上市公司、财务报表粉饰行为、影响、应对措施。 一、 上市公司财务报表粉饰行为存在的动机上市公司大费周章的进行报表的粉饰,必然也有其目的,下面就从以下三个方面分析上市公司粉饰财务报表的动机.（一） 为了配股和增发。 根据上市公司配股条件相关规定，上市公司净资产收益率必须连续三年均达到10以上并且每一年的收益率均需超过6”才可以配股。连续三年亏损，其股票将被特殊处理。如果公司在一定限期内不能扭亏为盈，公司的股票将被终止在证券交易所挂牌交易.因此很多公司会用尽一切办法，达到配股资格.在限定期限无法实现盈利时，迫于压力也很容易采取粉饰报表的方法，来避免被摘牌。(二）管理层的个人业绩上市公司的净资产报酬率往往是和公司的股票价格以及公司的会计盈利水平密切相关的。公司管理层出于对自己利益的考虑，也有可能对财务报表进行粉饰操作。尤其是在更换管理层的时候，新的管理层往往不愿承担上届管理层留下的“包袱”，所以在更换管理层的当年，新任的管理层会选择把盈利做低，为后期“提高利润打下基础。（三）违规操作，以达到牟利目的公司的管理层掌握很多公司内部的信息，为了公司或者个人的利益，少数上市公司的管理层和一些中介机构相互勾结，炒作自己公司的股票以获得暴利。由于上市公司的财务报表在决定股票的回报率时有非常重要的作用,所以，一旦公司或者管理层有了违规操作股票价格的想法，他们极有可能会通过粉饰报表，来操纵利润。二、 粉饰财务报表的手段通过对上市公司报表粉饰手段的研究,得出上市公司财务报表的粉饰手段主要如下：（一） 不安排交易,仅利用会计原则和会计方法进行报 表的粉饰。（1）操纵应计项目 根据相关会计准则的规定，当资产的真实价值或者市场价值低于账面价值时，会计人员应提取相应的资产减值准备。而计提的具体多少就带有一定的主观性，很多上市公司就是通过前期大量提取减值准备制造潜亏，后期通过转回之前提取的资产减值准备，实现扭亏为盈的局面.（2）通过改变之前的核算方法 利用折旧和摊销方法的改变：在固定资产占总资产比例比较大时，折旧费用对利润的影响是很大的.而公司对于资产的的折旧年限、残值以及折旧方法的选择具有一定主观性.所以一些上市公司通过改变计提折旧的方法,粉饰财务报表. （3）会计差错更正准则规定发现以前年度有滥用会计政策、会计估计及其变更的情况时，应作为“重大会计差错调整到会计差错所属的会计期间，从而影响前期的净利润,进而影响本期的净资产数额和利润率.所以会计差错已经成为上市公司粉饰报表财务数据的手段之一。（二） 利用关联交易粉饰报表 (1）资产重组。鉴于我国对资产价值评估缺乏相应的理论体系及操作规范,公司并购的法律和财务规范不够完善。主观上亦有地方政府、国有资产部门的参与，使得上市公司常以集团公司及其下属公司为依托,采用远远高于或低于市场价格的方式进行一系列资产重组，实现各自的操纵目的。（2）虚构经济业务，制造上市公司高业务收入的假象。例如，一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利润达不到指标,通过将其商品高价出售给其关联企业，使其主营业务收入出现“纸上富贵”，应收账款高高挂起，实则没有现金流入。（3）资产租赁和委托经营.由于非整体上市,大部分上市公司都与其集团之间存在资产租赁的关系.而目前市场环境下，各类资产的租赁价格是不确定的,所以租赁已逐渐成为上市公司与关联公司之间转移费用、利润的常见手段，对粉饰公司的财务报表有着举足轻重的作用.(三）违法粉饰报表目前还有少数公司通过虚列事实或隐瞒真相等违法手段做假。一些上市公司迫于“保牌”压力又无计可施的时候,出现了造假一条龙,从原始单据开始伪造，谎报高额利润。比如红光、黎明等上市公司都有这样的违法行为.但随着我国证券市场的监管力度逐年加大，这种造假一条龙形式的粉饰报表手段已经比较少了，但依然是会计报表粉饰行为的重点防范对象.三、上市公司粉饰报表的危害 (一）危害市场经济秩序和企业的长期发展首先,上市公司报表粉饰行为掩盖了企业真实的经营状况 ，扭曲了证券市场的基本功能，使其不能正确评价上市公司业绩,严重威胁我国资本市场的健康完善.其次,企业高层在决策时以财务报表为主要依据。虚假的财务信息给决策者以错误的导向，致使决策失败 ，给企业造成更大的损失 . （二 ）危害广大投资者和财务工作者本身首先，投资者投资的依据是企业所提供的财务报表.它的粉饰行为会误导投资者，损害投资者的利益,打击投资者的信心；其次，粉饰报表这种行为会造成整个会计行业空前的信任危机。而且财务人员在粉饰报表的过程中本身也承担着一定的风险.（三）危害注册会计师行业的成长 目前,注册会计师内部竞争激烈。少数会计师事务所为了拉拢客户,不遗余力的为上市公司的利益着想。例如在审计的过程中，对公司财务报表上存在的问题进行掩盖。在评估的过程中往往使用对企业最有利的评估方法，而忽略该方法是否适用评估企业 。这就经常会出现评估值过高、商誉等无形资产水分过大、企业的坏账及资产损失等潜亏全部确认为评估减值等情况.这些手段的使用不仅使得审计和评估的客观性和公允性有待考证,更是让事务所在职业过程中处于被动地位,失去了事务所原有的意义。四、上市公司报表粉饰的对策（一）改革相关制度，减少财务报告粉饰的动机 消除我国国有控股上市公司经营中“政绩挂钩的色彩，应着力建立这样一种机制：政府不去干预上市公司的经营活动,改变“要数字”，“要利润”的局面，从一个国家、地区、一个部门经济的健康发展出发，要求公司提供真实的财务报告。（二) 完善会计准则和会计制度，增加粉饰报表的难度从上市公司挂账虚拟资产、变更会计政策乃至利用应收应付的手段粉饰报表来看，会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带，这是财务报表粉饰的重要条件。因此，防范财务报表粉饰主要包括：一方面，适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则；另一方面,尽量减少真空地带。既要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带.以消除上市公司粉饰报表的途径，增加报表粉饰的难度.(三）加强监管和惩罚力度政府部门要加大对粉饰造假行为的的监管和处罚力度，将报表粉饰的责任付诸在法律的基础上。例如建立对投资者的民事赔偿机制,为解决报表粉饰问题提供法律保证。使粉饰报表的机会成本远远高于其可能带来的收益,从而遏制会计粉饰行为屡禁不止的局面。(四)提高会计人员的职业道德素质注重对会计从业人员职业道德的培养，规范会计行业的准入制度,重视会计人员的继续教育。企业可以采用奖惩和考核的相关制度，将对会计人员的职业道德培养质量落到实处。五、小结上述分别分析了上市公司财务报告粉饰行为的动机、手段、危害以及如何在新会计准则下有效防范上市公司粉饰财务报表行为的对策,从而推知上市公司财务报表粉饰行为将是一项艰巨而漫长的工程。但是如果在新的会计准则和制度不断完善的前提下，相关部门能更加注重对上市公司财务监督，同时加大对财务报表行为的处罚力度，提高会计人员职业素质,上市公司财务报表粉饰行为一定能得到有效的遏制。1。张震 防范会计报表粉饰行为的几点思考期刊论文中国经贸 2010(4）2。孙静 再论财务报表粉饰与防范期刊论文中国经贸 2010(12）3。贺武 刘平 会计报表粉饰的动因 识别和对策研究 金融财经 20064。邵晓玲 会计报表粉饰手段极其对策 商业研究 20065。肖星 上市公司财务问题及其分析 中国计划出版社 2002