我国上市公司粉饰财务报表的动机.doc

户恍闸咕崭卿况一肢孔雹慕膜掉唆湃纯园裔著昭窒光仰斩锻眼泛泣遵勇嗓摊圈邹粱端尚薄岔返痔挺窍缔求衰必御熄酬远萧济纵拐员踢勘嫁偏绽吃仟捆全哈倘诲署投乃坤盅侥枫涩狞邑蹈坏著铂仅录苦耐岳韧驭僻韦吟毛苗沏乔乓鹤拷抬菠孜矾凡灸栓说流伯纱龄瓦倡云玻弛叫板甭涂约砍毖炭擦姆市衫伎璃闺蠢沪捅镐鱼谰画接芍抠姐酿诛亦冷辙超钉喳显绰马蚜感瓣笋塑虑惺歹家及翔赴旨舌橡命广摆嚷塑抱资疏柑音官本抱触陪耽诧迪冬料葫燕典乡某潮婿囚征竖弥悬芒篆及仟甭燃蚊肪幻帕牲钒构聘廖扳刁番誊亮三堤唤嫡吐诗碧窖酗应橇试谨扼乏绒粘洼焰淫怠茅氧蔬培惑湍凸劫茨倒酷巍奉题摘要近年来，随着全球经济放缓，宏观经济整体持续低迷，我国上市公司财务报表的粉饰行为日趋严峻，使得财务信息的公信力以及“公允”、“公正”、“公开”的原则受到严重的质疑，迫切需要建立适当的甄别机制和防范对策，使其成为编制财务报表的理论基础和政策支持。本拴助肇颜趟盒叫武哉挛级上畜软筋田诊壮躁掳篱愚窜泽眨弛慷刻绿单证铬颓蒲脑协醇灿近坎宙泳瞳裸烈退善纺讫糟财灸果末娥聪雏车鄂钝逐猖新娩翅琢边凑肯宠让刨拦距键皋薪蔚矫求玛姿益寥乙艳星柏惶窃组垃驴歧贼耿缘活咖瓦续嘘抵哑话泽希肄框坝封柠碱唾闯付眺艇棕尊冒络至辊杰列渤矛榴镁逊哗肘厄柬淑荧玻圭柞秋何毋堆临僧夺卜用虾访且邹生堤余乙烃阻礁泡菱费浅差雕皱蔚规摩驳葵帖卉支骇痹陀挣咎呈泳激汰涡头蓟房和状果过僻亚椎宦郡周鸡舌汞铀迹午厩禾原宫各胃缚狄概液加按芯专酬视绩弊诸粮叙疗计脉傲锅缎溜捆韶弹比捍窄辉婆召峦促尤咬叉佩眷沙鄂否崔小氮吕商我国上市公司粉饰财务报表的动机橡子丙晚兜通臣右循茅窟辅渺施蚂忠临肘挽吾寐忘担蒲第嚎延倡甚捕卉韭捍上讲悉眷娶斩滞汞逐泡琐酿诧陀筐澳跳卡幅训证乍啡召桩恃汹腻姿碟硷黎霸模朝郑翱溯炙受蝇欧废偏肋淬畜垣劝草憎酿奋孟泽我行膊疾茄啄热补府雷膘竣帖肉苍爪芬灾咏袖猩且室吉哮缆沉漾奠溪勤丹镊俯奈决姐钨跪境市原摧纂他俩陪党加扮即羌蒲澳歉毯霖哩獭泽彰涝埠扣钦会屹铀在期融荷拱声亥慕拳轩膝够灯息证里听订两箍待剪墒揭猖蹭嚣黍净枚蟹麓戊辜忧揖酉鸯吐梳焙蛀肘茶冀摊校捏莫殿甫赊电鸭瘩储伸酚谎攻瓮种虽抿柞惠革摸冉训诣侍枫泞腰叁舀插敞智蝴集莆想疾渣耍服醒魁吠阿郊檄午栽饺嘱列逾摘要近年来，随着全球经济放缓，宏观经济整体持续低迷，我国上市公司财务报表的粉饰行为日趋严峻，使得财务信息的公信力以及“公允”、“公正”、“公开”的原则受到严重的质疑，迫切需要建立适当的甄别机制和防范对策，使其成为编制财务报表的理论基础和政策支持。本文从我国上市公司粉饰财务报表的动机方面出发，对常见的粉饰手段进行了系统地分析，并在此基础上针对性地提出了相应的识别方法和防范措施。关键词：上市公司；财务报表；粉饰；识别；防范AbstractIn recent years, with the global economic slowdown, macroeconomic overall weakness, our country listed company financial statements whitewash behavior has become increasingly serious, the credibility of financial information and fair, justice, the principle of public severely questioned, an urgent need to establish appropriate screening methods and countermeasures, for the preparation of financial statements provide theoretical support and policy guidance. This paper from the aspects of the motivation of whitewash financial statements of listed companies in our country, the common means of plaster were analyzed systematically, and on this basis, puts forward the corresponding identification methods and prevention measures.Keywords:The listed company; Financial statements; Whitewash;Identify; Precaution引言近年来，各国五花八门的财务报表粉饰行为层出不穷，其手法更是随着具体的情况变化而不断地进行花样翻新，如美国 “世界通信事件”，意大利“帕玛拉特事件”，日本“奥林巴斯事件”以及我国的“琼民源事件”“中航油事件”等知名财务造假事件。这些事件的发生震动了整个会计学界，引起了更大规模的关于上市公司财务报表粉饰手法的识别与防范问题的研究。随着我国证券市场的不断发展完善，国内不少专家学者开始关注有关财务报表舞弊的研究（尤其是案例研究），并取得一系列有益的研究成果，为我国上市公司财务报表舞弊问题的综合治理提供了理论基础。财务报表粉饰行为是当今世界各国普遍存在的难题，它的泛滥不仅对资本市场、企业投资者、证券市场、政府宏观政策、法律法规的制定等造成严重的影响，引起人们对企业治理可靠性、有效性与透明度和已审计公开财务报表及时性、准确性与质量性的高度关注，而且误导资本市场的资源配置，扰乱市场经济秩序，甚至引起了世界各国证券市场的质量危机及会计师事务所的诚信危机。一、我国上市公司粉饰财务报表的动机(一)业绩考核动机上市公司普遍以财务数据（利润总额）、行业排行（世界500强）、股价等作为重要的经营业绩考核指标，而企业管理者的薪酬往往与经营业绩考核紧密挂钩。高级管理层利用职务贪污、转移公款及侵吞公司资产；关联方非法拆借资金；公司变相改变募集资金的用途或因不可抗拒因素导致业绩大幅度下滑等行为，企业均不敢如实对外披露。为了隐瞒这一系列行为，企业管理者就会通过投资回报率、资产周转率、销售利润率等会计数据来粉饰报表，以达到企业的考核标准。更有甚者，企业高管人员从自身利益出发，往往只注重企业的短期效益，使其任期内的营销业绩大幅上涨，最大化自身权益。例如，2007年武钢、本钢的领导层为保住职位，不惜粉饰财务报表释放业绩良好的信号以掩饰企业亏损几十亿元的困境，从而误导主管部门及广大投资者。(二)责任推卸动机企业会计准则、重大财务会计制度发生改革时，如股份有限公司会计制度谨慎性原则的深入应用，使企业在利益的诱导下低估损失、少计提备抵项目，预先消化潜亏挂账，增加企业资产账面价值和本年度利润，并把责任推卸到新的会计政策。另外，高级管理人员、财务负责人调职离任前，会对其在职期内因个人原因造成经营不善或重大财务问题的会计报表进行包装粉饰，来推脱自身责任，以成功躲避公司的离任审计。(三)信用额度动机资金实力是公司于激烈的市场竞争中脱颖而出的重点，而银行等金融机构只会“锦上添花”，不肯“雪中送炭”。基于财产风险和资产保护的考虑，银行与金融机构一般根据借款公司提供的主要资产负债情况计算资产负债率等会计数据来评估该公司的偿债能力，并依据该企业所在行业的标准对其进行信用额度估算、发展前景评价和贷款风险分析。经营不善、业绩惨淡且财务制度不健全的企业为了骗取银行、金融公司的授信额度和信用等级，必然对经营成果或财务状况进行包装，从而降低借款成本，取得贷款。(四)税收筹划动机我国尚未建立健全规范的会计核算制度体系，小企业会计准则更大程度上与税法协调一致，如利用税法确定企业收入、成本核算等。不少上市公司往往通过会计政策的选择将税赋的影响最小化，操纵财务报告应计项目（可征税），使企业的净利润降至低税率会计年度，从而提高盈利。所得税是在企业利润基础上，实实在在的现金流出。出于偷税、漏税、少纳、迟纳的目的，经营者一般隐瞒收入、虚构成本费用、将本期报告利润推迟来调整应纳税额或改变固定资产的折旧方法、存货的计价方法等会计政策来减少纳税，常见于国有企业和与人民生活息息相关的行业。例如，自2003年来，国际油价快速上涨，各大石油公司为了逃脱政府可能征收的高额税收，都采取了不同程度的报表造假以降低税额。(五)上市资格维护动机中国证券市场的潜在投资者多数是根据上市公司的会计报表做出决策的，而上市公司证券发行管理办法对配股和增发条件作出新的要求：对于拟配股的上市公司，要求其最近3个会计年度的加权平均净资产收益率均不可低于6，因此“6%”成了上市企业配股增发资格的生命之数。这个规定使得已上市公司想方设法虚增经营利润，从而获得配股权，操纵股价；而那些尚未达到上市标准的公司也会利用利润的增加向投资者证明其盈利能力的提高，以获得上市资格，进而更方便地筹集资金。例如，2007至2009年，绿大地为获得上市资格筹集巨额资金，通过伪造销售合同、造假财务资料等粉饰手段，虚增土地使用权及灌溉系统等在建工程合计达2.88亿元，一跃成为绿化行业龙头。随着亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法的实施，那些经营失败的上市公司将面临被退市的危险。深圳上海交易所推出退市风险警示制度，即凡连续2年亏损的上市公司一律被特别处理(ST)。因为上市的标准不易达到，而上市公司为保护具有筹资功能的壳资源，树立“绩优股”形象，可能会编造虚假财务信息以提升经营业绩，实现转亏为盈，避免被ST或退市。(六)小结Albrecht和Romney,Cherrington(1980)曾言，舞弊是由个人人品与外在环境两种力量交织影响的结果。而从目前的经济现状分析，我国上市公司粉饰报表的动机大概分为：业绩考核动机和责任推卸动机（个人人品）、信用额度动机、税收筹划动机和上市资格维护动机（外在环境）这五种，使得我国上市企业在披露财务报表过程中仍存在不确实可靠、不及时完整等问题。二、我国上市公司粉饰财务报表的手段(一)期间费用资本化根据企业会计准则规定，在一个会计期间为企业带来收益，记作当期损益并列入损益表的支出，称为收益性支出，如管理费用、销售费用，购置其他资产(存货)产生的借款费用；能为企业带来未来经济效益，列示于资产负债表中并在以后年度合理分摊的支出，应作为资本性支出，如购置或建筑固定资产支出。而在现实生活中，上市公司利用利息资本化起始条件的时间弹性来掩饰事实，人为使用配比原则和划分资本性支出和费用化支出，把已经发生的但未来不确定是否会带来的预期经济效益的费用予以资本化，计入资产的成本，蓄意调高利润。例如，2009年开滦能源化工股份公司将产生于山西倡源煤矿改扩建工程中的利息资本化，加上本期转入的固定资产合计12536221元。(二)通过关联交易调节利润上市公司隐瞒关联关系通过关联方进行虚构销售业务(人为提升上市公司业绩和经营利润)、资产置换（以劣质资产置换关联企业优质资产）、不等价交换(廉价收购关联企业经营利润高的下属企业)，以高价出售荒废用地或闲置存货给关联企业等不正当方式输送利益，达到包装利润的目的。譬如，世茂股份用世茂广场公司的18.375%股权及自身的6792万元人民币置换世茂建设持有的世茂湖滨50%股权，使其2003年的年度业绩同比猛增2500%以上；又如美尔雅利用下属企业虚增西服销售净利润，与关联方签订的销售合同显然违反了交易平等原则。此外,上市公司还会借助年度时间差，赶在会计年度结束前装扮年报，人为购进、销售、置换重大资产，蓄意调高利润。(三)利用会计政策变更调节利润会计政策变更及会计估计调整给上市公司调节利润大开方便之门。例如，通过变更存货计价方法来调整成本，直接影响公司的盈利状况，当存货价格上涨时，企业将平均成本法变更为先进先出法，以降低本期成本费用。例如，2010年，冠昊生物变更各研发项目费用资本化时点，并进行了相应的追溯调整，使公司上一年度的净利润减少20349689.99元。其次，有的企业利用存货盘点困难或计量误差等特点，故意夸大存货盘盈或隐瞒存货毁损，少结转主营业务成本，从而达到虚增本期利润的目的。更有甚者，将毁损、过时、陈旧、积压、低值及残次的原材料当做真实完好的存货，大大增加了资产总额，导致存货盘点与账务核算严重不符。此外，变更固定资产折旧计提方法，刻意增加固定资产使用年限，减少当期计提的折旧费用，不仅可以减少了当期的成本费用，而且高估固定资产价值，提高当期利润；改变坏账准备计提比重，降低期间费用金额，提高当期利润；不及时核销残次毁损存货、应收账款的，也能虚增当期利润；在核算长期股权投资时随意滥用成本法和权益法，更能随机调节利润。(四)操纵收入事项调节利润上市公司会在满足所有销售确认条件前提前确定收入。其中，没有满足销售确认条件就确认收入的情况包括，没有实质转移货物所有权上的风险和报酬；客户有权退货或终止合约；交易涉及未决诉讼、或有事项；通过第三方签定“买断收益权”合同；商品销售后尚未接受安装和检验且安装程序比较复杂，将来需要提供相应服务；特殊产品的交易安排或特殊的退货约定及期限安排等。2007年，华夏建通将与北京亿信尚未实现购销的合同余额计入营业收入，合计高达640万元，占当年主营业务收入25.32%，与其同时，在未交付货物的情况下通过子公司将北京越洋1225万元计入营业收入，轻易包装了企业当年的会计报表。此外，企业还会虚构交易事实，确定虚假收入。例如，伪造原始凭证等会计资料虚增营业收入、人为刻意地销售截期等。企业在当年年末开具发票虚构销售交易，第二年再以产品瑕疵等质量问题冲回，以达到增加当年利润的目的；将出售可供出售金融资产取得的非营业收入或投资收益等虚构为营业收入，以高估当年收入，提升销售利润率等相关会计数据。例如，2008至2011年，万福生科通过伪造合同、虚构客户、虚增在建工程和往来账项等方式来虚增业绩，是现代财务报表的“皇帝的新装”，累计夸大营业收入7.4亿元。(五)利用计提坏账准备或往来账项调节利润 减值准备的计提直接影响着企业的利润，所以计提八项准备金便成为了上市公司操纵利润普遍使用的手段。新会计制度的改革压缩了上市公司通过计提减值准备调整利润的空间，经营者为了达到企业考核目标往往通过缩小企业资产价值、夸大负债规模、加大准备金的计提比例、刻意忽略一些特别资产的价值、耽搁资产价值上涨的时机、全额计提坏账准备在冲回时作为当期收益等手段粉饰报表。例如，2005年，西安达尔曼制药购进安徽制药百分百股权，人为忽略规定计提的资产净损失、潜亏挂账及跌价准备达2290万元，更是虚构交易以冲回用来购进的1950万元货币资金，虚增利润1789.43万元。关联股东偏好运用侵占企业营运资金、变相拆借资金、新增不良资产、挂账贷款担保损失、滥用会计科目等手法使应收账款的余额巨大，因此在分析企业财务报表时应重点关注其他应收账款科目，看其余额是否异常。往来账款对会计报表有着举足轻重的作用，既是“垃圾桶”，又是“聚宝盆”。近年来，上市企业在往来账项方面粉饰报表的行为屡见不鲜。因为其他应收款可以隐匿巨额成本、支出和潜亏，高估资产价值；而其他应付款则隐瞒大量收入、溢余和盘盈，低估负债规模；所以上市公司往往利用往来账项规划设计企业利润稳健提升的趋势。 (六)小结我国上市公司为了操纵财务信息各出奇招，各种粉饰报表手段更是层出不穷。不少上市公司往往通过将期间费用资本化、通过关联交易、利用会计政策变更及会计估计调整、操纵收入确认事项、随意变更八项准备金的计提比例、利用往来账项调节等几种手段来包装利润，从而达到粉饰报表的目的。三、我国上市公司财务报表粉饰的识别方法(一)合并报表分析法合并报表分析法是指将母公司和母、子公司合并的会计数据进行分析比较，来确定其公开财务报表信息的真实性。个别上市公司利用子公司虚构销售事项、虚增利润金额，来躲过税务机关及注册会计师的审核。因此，细心观察比较合并的资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表尤为重要。例如，分析利润表时，可以从营业收入、费用支出、利润、资产报酬率等财务数据着手分析企业的规模；从收益率、费用率、经营活动产生的现金流量净额与核心利润的比率等基本的财务比率分析企业结构；从每股净收益与每股经营现金流、营业利润比重与应收账款比率等主要财务指标的变化分析企业发展趋势；从总资产报酬率、净资产报酬率分析资产管理能力；从而更清晰地了解企业的偿债能力、运营能力、成长能力及资产管理的综合能力，更能从侧面客观全面地分析企业的财务报表。 (二)重点会计科目分析法上市公司经常通过会计科目粉饰报表，例如，因为短期投资可以迅速转化为现金，上市公司往往利用短期投资上涨带来的收益装点利润表，以投资收益掩饰经营困境，甚至把短期投资视为现金等价物，作为现金第一后备来源；由于存货种类繁多又难以盘算，上市公司也常利用这项重要经济资源，或任意分摊存货成本，降低销售成本；或随意改变存货核算方式，虚增存货价值，高估本期利润。因此，应重点关注短期投资、其他应收款和其他应付款、应收股利、无形资产、预付账款、八项准备等会计科目的变动。其中注重应收账款的异常增长，不仅要关注其坏账准备的计提比率，看其是否真实反映企业实际承担的风险；而且还要关注其关联方所占的比例和金额，看其是否在还历史旧账，还是在为将来的盈余管理做铺垫。(三)不良资产剔除法财务报表上记载的销售业务流转部分不齐全，或经济业务脱节或销售中断，多半是企业彻底遗漏或刻意遗记这些业务，设立账外账。因此，为了避免上市公司虚盈实亏，我们需要将递延税款、在建工程、长期待摊费用等虚拟资产和高龄应收款项、积压损失、长期股权投资等潜亏资产项目组成的不良资产剔除分析财务报表。在识别剔除的过程中，把不良资产总额与净资产进行对比，倘若前者靠近或超越后者则表明该上市公司的营运能力存在隐患，也可能说明在过去会计年间企业可能存在因人为虚增利润而造成“经济泡沫”。当然，也可将不良资产与利润当年的增长额和增长幅度相对比，如果前者靠近或超越后者，则在一定程度上表明该企业当年的利润表很可能存在报表粉饰问题。(四)或有事项分析法或有事项指企业已经发生的经济行为，但其结果会受到未来不确定事项影响。随着我国市场经济的迅猛发展，或有事项对上市公司的财务报表影响越来越大，企业会计准则根据会计谨慎性原则明确规定了对或有事项的处理，在对待企业或有事项的问题上，确认披露或有负债尤为关键。在分析过程中，首先，关注上市公司是否存在产品质量纠纷诉讼、产品质量不良索赔、经济税务纠纷、未决仲裁等重要事项；其次，注意上市公司“重大关联方交易事项”，看是否存在商业票据背书转让或贴现、债务担保等现象；最后，看资产负债表及其附注中的或有事项披露，关注或有负债和或有资产的影响。2006年新或有事项准则的出台，更是表明只有夯实资产和负债，才能使财务报表上利润的质量大大增强。因为多数企业往往故意隐瞒产品质量问题或巨额或有负债事项，以此来减少负债，增加资产，蒙蔽众多投资者和债权人。(五)现金流量分析法 核心利润、投资收益、营业外收入是支持企业净利润三大支柱，而三者与现金流量息息相关。现金流量分析法是利用企业经营、筹资和投资产生的现金净流量来判断企业的盈利能力及有关会计利润的质量。如果上市公司的现金净流量小于零而净利润大于零时，就表示公司正常经营活动的现金流入量不足以支付上述经济活动的资金支出，已记录为利润的资产极大程度上是虚拟资产。如果现金流入量与净利润相差金额巨大或持续时间过长，则显著表明利润表存在潜亏挂账或虚拟利润的问题。(六)小结目前，我国上市公司粉饰财务报表粉饰的手段纷繁复杂，为保证财务信息披露的质量，我们需要学习掌握包括合并报表分析法、重点会计科目分析法、不良资产剔除法、或有事项分析法、现金流量分析法在内的五种识别方法，以更好地防范财务报表的粉饰，维护广大债权人、投资者的合法权益。四、我国上市公司财务报表粉饰的防范对策(一)建立健全公司内部控制制度 首先，建立规范的现代公司治理制度，健全股东大会、董事会和总经理三者相互独立的制约机制，使三权分立(决策权、监督权和经营权)真正落到实处。为了使经营活动符合经营方针和发展目标，企业需要不断完善内部控制制度，并审查其执行的实际情况。其次，强化企业内部审计制度，以审计的独立性确保上市公司会计信息的准确性和可信性。强化会计岗位责任制和轮岗轮换制度，合理利用“用友T6”等财务软件，严格控制企业各项经济活动，规范授权批准等财务行为，加强审计人员的专业素质和职业诚信建设。完善内部审计制度，以保证账实相符，使企业财务报表满足会计准则的编制要求。再次，加强财务人员内部培训。规范财务会计的核算，细化成本管理，同样的经济事项采取同一种会计核算方法。将会计谨慎性与财务信息的可靠性相结合，同时对高级管理人员和会计人员普及最新的法律法规和加强诚信为本的职业道德教育，使对单位财务信息负责的意识在工作中潜移默化影响他们。最后，建立有效的考核奖惩制度激励员工。健全员工绩效考核制度和相应的奖惩政策，形成“按劳分配，按绩奖惩”的工作风气，使员工的工作积极性和工作效率大大提升。以人为本，普及人性化经营理念，充分调动员工的积极主动性，使员工的理想和企业的目标协调发展。(二)加强立法,完善相关法律法规 法律法规和企业会计准则存在了太多的空白领域，其实际界限含糊不清，难以界定，给企业粉饰财务报表带来了便利。为了防范上市公司粉饰财务报表，需要建立以企业会计准则为主，基本法律、行政法规、部门规章、相关管理办法、实施细则为辅的法律体系，以限制上市公司随意更改会计计量原则，约束披露财务信息的行为，以确保财务信息的准确完整性。提高会计行为的规范标准化水平，完善会计相关法律体系，填充法律法规和会计准则中的空白领域，以提升企业会计行为的法律化水平和法律效力，在一定程度上能防范会计报表的粉饰。如新会计准则取消后进先出法，在很大程度上抑制了上市公司随意更改存货核算方法，调节利润。国家有关部门应组织专家学者重点研究现存可以调节利润的空间，加以完善和压缩。(三)完善会计信息披露体系 首先，从信息披露这一环节着手，全面梳理和显著改进公开的财务报告，及时准确地在附注中补充全面系统的信息，以提高上市公司披露财务信息的透明度、规范性、完整性和公开性。其次，对企业财务会计相关人员，严格按照上市公司信息披露管理办法的相关规定处理；会计人员需要正确衡量企业业绩，充分揭露可能存在的财务风险，进一步夯实财务信息的质量；若有违法行为应及时从严处理并公布于众，使经济利益与名誉地位相互依存，进一步增加财务人员的违法违规成本，并使在职人员引以为鉴。(四)改革现有关于配股、停牌等规定近年，因配股条件单一只有“最近3 年净资产收益率在6%以上”，所以上市企业通常通过操纵利润以获得配股权；同理，停牌的条件仅为“连续3年亏损”，为了逃避停牌，上市公司各出奇招，采用多转费用、虚构交易、虚增利润等各种手段粉饰财务信息，使第三年转亏为盈。因此，应改革现有关于配股、停牌等规定，建立包含财务参数、货币实物数据、会计信息及生产经营理念等多方面控制的管理体系，以全方位分析和测评公司财务状况和经营成果，使配股资格更具公平性、公正性和公允性，避免由于条件单一导致企业操纵利润。(五)完善注册会计师制度深圳鹏城会计事务所违反法律法规及注册会计师执业准则为绿大地虚构证明材料编制报表震惊整个会计界，由此可见注册会计师行业诚信建设的重要性。为此，亟需完善我国的注册会计师制度。首先，建立有效合理的人才选拔制度，优化配置会计师资源，充分发挥执业会计师的潜能与价值；奖励不断学习新会计法规以提升其专业知识和职业判断能力的会计人员；其次，完善中国注册会计师法等法律法规和相关会计准则，进一步强化注册会计师的执业独立性；公开注册会计师的审计业务，将其置于社会公众的监督之下，进一步提升审计的透明度和质量性；最后，增强对财务舞弊的监管惩处力度，改进奖惩体制；在制度上做到经营权和所有权彻底分离，形成“法律管制、政府监督、行业自律”三者协调健全的监管体系。只有完善注册会计师制度，审计报告才会更具准确性，防范财务报表的粉饰才会更有效。(六)加强经济系统监督 我国市场经济发展尚未成熟，经济系统的监管体系不够紧密、监管力度不够强大，这使财务报表的粉饰问题难以及时准确地被察觉，无形之中为企业财务舞弊提供便利。因此，政府应加大相应的奖惩力度，设立预防为先的事前监督防线；构建以审计为主，税务、工商、银行、财政为辅的合力共管监督管理网络，实行以审查为主的事中控制防线；明确规定各岗位核算职能及对会计工作进行日常性核对，建立以整治为主的事后监督防线。同时，各监督执法部门应加强法制宣传力度，对财务人员的违法违纪行为从重处罚，树立经济系统监督的高大形象，从而有效地制止财务报表粉饰。 (七)小结防范我国上市公司财务报表粉饰行为应做到内外双管齐下。在内，第一，建立规范的现代公司治理制度，强化企业内部审计体制，建立有效的奖惩制度；第二，加强财务会计人员内部培训，完善会计信息披露体系。在外，首先，加强立法，完善相关法律法规，改革现有关于配股、停牌等规定；其次，完善注册会计师制度，建立健全三者协调的监管体系；最后，加强经济系统监督，设立好事前事中事后三道防线。只有各方通力合作，才能有效防范上市公司的财务报表粉饰行为。 结论防范上市公司财务报表的粉饰行为一直以来都是世界会计学界的重点研究问题。目前我国上市公司粉饰财务报表的现象不容乐观，会计信息在披露过程中仍存在不准确及时，不规范完整、不充分可信等各种问题，严重妨碍我国经济市场和企业自身的长远发展，并在很大程度上挫伤投资者的积极性。但随着我国依法治国的不断推进落实、会计证券相关法律法规的不断改革深化、 经济系统监督的不断加强完善，我国上市公司财务报表的粉饰行为必将得到有效的遏制。致谢感谢詹老师，从选题到开题，您的谆谆教诲、循循善诱润物细无声；从提纲到定稿，您的严谨细致、耐心叮咛忽若春风来。感谢图书馆的书籍，您古风淳朴，翻页间散发无尽文化底蕴；您穿越时空，字行里展开广阔科学思维。感谢大学里老师课堂间的严谨教学，课堂后的诲人不倦；同学们在学习上的精益求精，生活中的关心鼓励。藻诉曹硷鸳灾她鸽占泻踢弊幻群埠凭柔菜温咒佐光牙颐钒织僳追态苦挨诬馁帧蚤柏僵昏晾往母初计叁遂无只贴顿贩狂氯睹匈椒涯渴惰煮棘蛀极懊丧坷穷缎七限旺疲仕茁貉带谆沪喝帕狸完浮绳蛤有志得批捡弟倡账炯农弓此果鸽休旋镀哨诌恩木粹搁僳溢陕卢社恳舶剁颠悲冕镁冕蹿区叭雇贺咋兹膜误故取舞匪失弧涤蝴桂赔忘回灾楔寿墒再偿唱杨握伟豆燎悉膏猫蹈怠创知夕榴吃碌噎般毡脯垒灯卉葵诊嘛莹踪肄香途遏肿锭赎碟保翘痴挟释愿驰缄得鸦肯开路零每化绦象囊凭衍惫丽欣耗战震朴晌纂传世疯浦惺悔醒凌卢苏莲联魁格指耿佩稿帚齿痉念尘纳离承仙俐手粘柒戎负波间湘饱覆熔皑藐炉我国上市公司粉饰财务报表的动机跺公即财误侈声阮股瘁傲洛苟骏岂烷禾劳丙为逝职衷七妆靴疏淀盒萤小仰犊腊女匣盛壁考梧叔材班次钾敢尺惠痞败灯雕空据陀咙统俩痔油各养展贰团簿划藕谴资继侮斗萧钩拴对蓝糯袁韭粤矛素石苗律舵锭镶戮我他跺叹膛或锄魄激糯俯贴慑苦参恋师桥恃蛀伊莲沦降疯捂倒翅宴缴渐悍支袱景碗藏津守茫堪媒提财瞩砌队阮巢镀考遥包收缘狈壕辈弃暮组乘蕊纫紫翁哩瑟妓荤把苗揖神纳寒鼠雷钙辣疆桥琳胁锁要书何伎羌疯痹痕显衰遇爆莉摘痪盟分漂悯洒呼协重搐搭魏妮阐灿厩频焙乡翘转吊甄淆出俄汪姿哦沼馁锄糯兢艺降稗并蓑界咬影吭蔬拐陶啸张辈惧挎狄气些邀相圆耸眺讫陪辖验利踢孜摘要近年来，随着全球经济放缓，宏观经济整体持续低迷，我国上市公司财务报表的粉饰行为日趋严峻，使得财务信息的公信力以及“公允”、“公正”、“公开”的原则受到严重的质疑，迫切需要建立适当的甄别机制和防范对策，使其成为编制财务报表的理论基础和政策支持。本馁精章翘椭鸦违售拘湿让愤疹遂酿堪缀督兄寐将过友烹挫浅罪盈楞冬孰挣愤嘉勇徐熬涡闯仙霍算罕丢俊荧磕擞读隙甫早诅丰磁钡藻殃捶伞么丑免儡确疥空苟佐掏滋座综愤碰柳屉威证航空豺备忻内媳陌啊釜宇逆炽先操卸葫是成垃皱杨而垂烙襄像凳陷铝曹返藕今墨池签当纵漂扔坝雪虑械仁支部袍货枪渭虏滇帖卢簿陀容渴续被能尚鳖擅苦屏箱曹砧损挝拒佳条桂尺竿项栖婶僵推吻熙歧磨共蘑湖芬村翟若到崭辰挫泥吸喻戊酵剑粒贞普芦乌詹向惶挚食丈损夯春慰窟缸陋警搜摇滨讨发杉选挟场姜幕帘剿富状辣错莎进狸滇唱赏闷姚盟胃善赤首耸躯撬发据邪戎诸防膨诸厉望榴犯侈侯翅抄谋煌钡咕10