谈如何进行应收账款风险管理及防范.doc

工程学院毕 业 论 文 谈如何进行应收账款风险管理及防范 姓 名 院（系） 管理学院专业班级 财务管理 学 号 指导教师 职 称 论文答辩日期 2013年05月18日工程学院教务处制 学生承诺书我承诺在毕业论文活动中遵守学校有关规定，恪守学术规范，在本人的毕业论文内容除特别注明和引用外，均为本人观点，不存在剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果，不存在伪造、篡改实验数据。如有违规行为发生我愿承担一切责任，接受学校的处理，并承担相应的法律责任。 学生（签名）： 201年03月31日摘 要后金融危机时代，市场竞争愈发激烈，应收账款可被视为企业为了扩大销售，提高盈利而进行的一项投资。这项重要流动资产的强弱直接影响企业的营运资金周转和经济利益，而且应收账款风险评估也是判断公司经营状况的重要指标，所以，投资者应重视应收账款风险分析与管理，减少坏账的形成，保证企业利益。本文将结合上市公司的相关财务报表数据分析应收账款存在的风险，研究如何降低风险，做好防范措施。关键词：应收账款 风险管理及防范 信用目 录1 前言12 应收账款的风险12.1 对企业营业周期有风险12.2 增加企业现金流出12.3 增加机会成本13 应收账款管理的现状13.1 应收账款庞大23.2 应收账款账龄老化23.3.应收账款坏账准备计提不足34.企业应收账款风险增加的成因44.1.宏观经济环境原因44.2.企业内部原因45.应对应收账款风险的防范措施55.1.积极主动的事前控制55.2.加强应收账款事中控制65.3.应收账款产生后的风险管理76.结语8参 考 文 献9Abstract10致 谢11工程学院毕业论文(设计)成绩评定表121. 前言应收账款是指企业对外销售商品，材料或提供劳务而应向购货方或接受劳务的单位和个人收取的款项。还包括为购货方代垫付的包装费和运杂费等费用。企业的赊销政策，在一定程度上，可以吸引大量客户，提高市场占有率，增强竞争力。并且，还可以减少库存及其管理费用。但是近年来，企业应收账款数额明显增多，占到流动资产的比例将近20%，而随机引发的经营风险也是巨大。如何监控和防范应收账款的风险，已经成为企业管理的重要课题。2. 应收账款的风险2.1. 对企业营业周期有风险营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间。它的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。在一定程度上，赊销政策，先货后款的方式，一方面会减少库存商品，但另一方面导致应收账款的形成。应收账款占用大量的资金，如果企业对客户采用过松的信用政策，应收账款会使企业的不良资产增加，从而影响企业资金的循环及再生产的能力。2.2. 增加企业现金流出拖欠的应收账款无论以哪种方式收回，都将付出一定的人力、物力、财力。在收入一定的情况下，应收账款的增加，令利润减少。赊销带来的收入并没有给企业带来真正意义上的现金流入，相反使企业垫付资金缴纳各种税费，并且因为销售收入的增加而正常进行利润分配。2.3. 增加机会成本企业采取赊销的方法销售存货意味着一笔资金无偿给客户占用，从而丧失这笔资金用于其它项目可能取得的投资收益。若应收账款金额过大，回收时间过长，相对而言机会成本也会增加，甚至超过坏账损失。虽然机会成本是一种经济价值观念上的成本，但日益受到现代企业管理者的重视。因此，在制定对应客户信用政策时，必须得衡量应收账款的经营成本和机会成本的关系，选择最优方案。3. 应收账款管理的现状据中证报资讯统计，我国上市公司财务报表显示2012年营业收入同比增加8.96%，同时应收账款下降5%。两者间接地表现出公司经营好转的积极信号。 为了分析具体情况，笔者从新浪财经网、理财中国，中财网等网站随机抽取20家广东上市公司2012年12月份的相关数据，分别从应收账款的比例分析（%）、应收账款账龄分析（%）、应收账款计提比例分析（%）等情况，来分析我国上市公司应收账款管理的现状。安永报告早前统计，广东上市公司的数量处于全国领先地位，这也体现广东企业在经济发展中重要地位，因此数据来源具有典型作用。3.1. 应收账款庞大从表1可以看出，我国上市公司应收账款质量不理想，超过30%的上市公司应收账款占流动资产的比例高于20%的水平；超过50%的上市公司应收账款占营业收入的比例高于10%的水平。海鸥卫浴、生益科技和深天马的两个指标远远超于其它企业，很可能会影响公司流动资产的流动性和变现能力。此情况从长远发展来看，不容乐观。尤其应收账款占营业收入过高，容易给人粉饰财务报表，制造虚假利润的感觉。 表1 2012年度上市公司应收账款披露的相关数据（单位：元）序号上市公司应收账款占流动资产（%）占营业收入（%）1中远航运263，473，0005.414.182深圳机场291，289，00018.5111.783南海发展 49，194，6005.615.564海鸥卫浴413，386，00041.5525.035生益科技1，998，180，00050.2232.796香江控股 76，917，2000.7111.687丽珠集团774，021，00026.0319.638广州浪奇382，071，00029.5811.869长城开发1，397，170，00018.78.5210白云山A207，758，00011.014.8211海印股份139，807，0008.566.6812宝利来11，960，4007.453.6113华帝股份137，529，00013.555.5314广汽集团1，022，990，0005.057.9515广电运通644，263，00018.4029.7116深天马943，567，00043.0621.7717广船国际776，755，0009.3112.0918美的电器6，071，280，00014.958.9219比亚迪6，260，280，00028.5413.3620TCL集团8，204，590，00016.0311.813.2. 应收账款账龄老化从表2可以看出，20家上市公司的账龄在一年以内的应收账款约为92.01%，账龄是12年的应收账款约为3.28%，账龄是23年的应收账款约为1.30%，账龄是3年以上的应收账款约为3.41%。只有两家公司没有一年以上的应收账款。虽然一年以内的应收账款占了总额的大部分，但仍然能显示应收账款老龄化的趋势。需要引起注意的是应收账款逾期时间越长，形成坏账的可能性越大。 表2 应收账款账龄分析表（%）序号上市公司1年以内12年23年3年以上1中远航运97.132.050.822深圳机场99.930.673南海发展85.181.0313.794海鸥卫浴93.753.091.391.775生益科技99.910.050.020.026香江控股88.696.430.844.047丽珠集团97.281.800.370.558广州浪奇99.410.290.309长城开发10010白云山A79.220.660.1619.9711海印股份88.156.831.083.9412宝利来86.642.0613.313华帝股份92.851.100.245.8514广汽集团86.152.010.285.8115广电运通66.8726.065.181.8916深天马10017广船国际90.525.500.373.6118美的电器96.750.991.091.1719比亚迪95.074.520.170.4820TCL集团96.671.170.241.92平均值92.013.281.303.413.3. 应收账款坏账准备计提不足目前，我国上市公司坏账准备的计提比例都是自主决定，没有行业统一标准，因此随意性、主观性较大。按照相关会计政策，坏账准备通常计入资产减值损失，从而影响上市公司的利润。为了降低资产减值损失，许多企业调整折旧政策，甚至“零计提”，令人不得不担心公司财务风险得不到充分的释放。大多数企业按不同的账龄计提坏账准备，账龄越长，计提坏账准备的百分比应当越高。按此依据，我们从表3可以看出除了香江控股一成不变的计提比列外，其它企业坏账计提比例均随时间呈递进关系，但计提比例较小，显示了企业对收回下游欠款过分信心。表3 坏账准备计提比例表（%）序号上市公司1年以内12年23年3年以上1中远航运52050 802深圳机场51030503南海发展5810204海鸥卫浴320501005生益科技0.52050806香江控股66667丽珠集团5620208广州浪奇0.52050909长城开发1103010010白云山A110305011海印股份510305012宝利来510305013华帝股份510203014广汽集团110305015广电运通0.55103016深天马1.510155017广船国际0.50.50.50.518美的电器4515619比亚迪010305020TCL集团21520604. 企业应收账款风险增加的成因4.1. 宏观经济环境原因第一，市场竞争过于激烈。随着我国市场经济的发展，买房已经处于市场的主导地位。企业为了追求自身最大的经济利益，愿意采取赊销这一种吸引客户的营销策略手段，提高市场占有率。盲目赊销，而不考虑账款能否收回，导致应收账款急剧增加，不良竞争恶性循环。第二，缺乏社会信用环境。我国建设社会信用管理体系还处于初级阶段，企业和个人信用观念比较淡薄。即使贸易双方已经签订合同，但客户企业并不按照合同条款执行，故意延期付款或甚至不付。这种破坏诚信的行为屡见不鲜。第三，法制建设落后。法律是维护自身权益的武器。法律制度的漏洞在一定程度上纵容了应收账款的增加。4.2. 企业内部原因第一，企业追求片面利益，缺乏风险防范意识。一些公司管理者，手握大权，“重情信义”，事先未对客户资信情况深入调查，也未对应收账款风险进行正确的评估，放松信用政策，客户能很简单地就能享受信用政策优惠，造成大规模的应收账款，然后事后收款力度又不足，进而影响资金流的循环。 第二，内部控制制度不严格。一方面，在绝大部分企业中，为调动销售人员的积极性，一般将销售额与薪酬挂钩，但并未把收款情况也考核在内。这样一来，销售人员更加注重个人利益。为了完成工作任务量或贪图方便，忽视对客人状况的调查，采取赊销等手段提高销售量，导致应收账款大幅度上升，给企业经营带来沉重的包袱。另一方面，应收账款管理责任人不明确。许多企业缺乏明确的应收账款管理制度，没有明确应收账款管理的责任部门，销售部门和财务部门各司其职，缺乏沟通和协调，以致销售和结算脱节，应收账款的催收工作难以进展，使得应收账款被长期拖欠，收回的可能性许多企业缺乏明确的应收账款管理制度，没有明确应收账款管理的责任部门，销售部门和财务部门各司其职，缺乏沟通和协调，以致销售和结算脱节，应收账款的催收工作难以进展，使得应收账款被长期拖欠，收回的可能性趋小 。第三，商品质量因素。商品是为了满足人们的需要而存在的，它最大价值并不是商品本身，而是它给人们带来的益处即使用价值质量。所以，商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全等方面都会影响客户的付款愿望。如果达不到客户的要求或存在缺陷，都可能导致货物退回或延期款款，甚至拒付。这种情况的出现都可能导致货物退回或延期付款，甚至拒付。这种情况的出现，往往增加应收账款回收的风险。5. 应对应收账款风险的防范措施对于企业而言，应收账款其实是一把双刃剑，它既可以提高企业的市场竞争力，也可以令企业陷入资金危机。因此，我们要扬长避短，加快企业资金循环，提高资金利用效率，从而实现公司利益最大化。可以从以下几个方面着手：5.1. 积极主动的事前控制第一，建立健全的信用评估机制， 制定合理的信用政策。首先对客户企业的经营和财务状况进行深入了解，建立针对性的信用档案，进行有效的信用评价和跟踪记录，从而选择信用良好的客户进行交易。信用政策贯穿于整个评估机制中，它主要包含信用标准和信用条件。信用标准，通常用逾期的坏账损失率表示。选择较低的信用标准，它会扩大销售，提高市场占有率；相反，信用标准过高，会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。一旦企业给予客户信用优惠时，需要考虑具体的信用条件。它主要包括：信用期限、折扣期限、现金折扣。如：3/10，n/45。其中的45天为信用期限、10天为折扣期限，3%为现金折扣。资料整理完整后，一分为二地生成新政策：对于新客户，首先考虑是否销售产品和提供信用；而对于老客户，就要确定提供的信用额度。第二，实行严格的坏账核销制度。无论企业采取如何严格的信用政策，坏账损失的发生总是无可避免的。因此，根据谨慎性原则对坏账损失预先进行估计。新会计制度，按年末应收账款的一定比列计提坏账准备金，避免以前“一刀切”的做法。虽然不会对应收账款的质量和规模直接产生影响，但它却在一定程度上增强了企业承受坏账损失风险的能力，保证企业的生产经营的正常进行。企业对坏账的处理主要有两种：直接核销法和备抵法。相对而言，备抵法更符合配比原则和谨慎性原则，因而更受青睐。其中，备抵法分别包括赊销百分比法、应收账款百分比法和账龄分析法。各自有不同的优缺点，而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采用而区分，它主要包括以下三个方面：第一， 坏账的基本判断：坏账核销至少应该经两人手。准确地判断坏账及其金额不是一件容易的事情，两手以上的经手是为了防止给舞弊提供可能。如某位销售人员把已收到的应收账款装入自己的口袋却向上申报为坏账。 第二，财务部门应记录应收账款明细账中坏账的核销，对于已核销的坏账要进行专门的管理，只要债务人不是破产或死亡，只要还有一线希望，我们都不能放弃。同时，还要为以后的核查留下信息。 第三，对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做应收账款的会计分录后做收款的会计处理。这样做有利于管理人员掌握信用动态评估和客户实现重塑良好形象的愿望。对于整个赊销而言，我们可以将个别坏账理解为赊销费用，为缩小企业损失，根据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中删除，从而列示企业实有资产，同时不虚夸所有者权益及收益，这也是谨慎性原则要求。 5.2. 加强应收账款事中控制第一，建立严格的赊销审核制度。企业可根据自身的情况和特点，设立一个赊销审批制度。各经办人员在各自的权限内办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后可批准。实行“谁审批，谁负责”的办法，无论责任人是否调离该公司，都要追究其有关责任。另外，将控制坏账作为考核指标，并与销售人员与有关管理人员的经济利益挂钩，有利于资金的回收。第二，应收账款的追踪分析。账款发生并入账后，销售人员和财务人员都应全面，定期核对和清理往来账款，准确掌握应收账款的动态变化，以确保应收账款记录的真实性和准确性，保证账实相符。定期对账不仅能使财务清晰，还能阻止客户故意拖欠货款。对那些久而不结的款项，更应该重点跟踪，及时追讨，防止长期拖欠形成呆坏账。第三，企业内部定期应收账款审计。内部审计保护作用是查找错误纠正弊端，降低应收账款风险。赊销行为应在内部控制制度的监督下执行。内部审计对应收账款审计主要在销货和收款流程。在销货过程中检查凭证记录和销货授权审批；在收款过程中检查和核对应收账款，账龄分析，债务人函证等方面。5.3. 应收账款产生后的风险管理第一，完善企业的收账政策。收账的一般程序为：信函通知、电话催收、传真催收、派人面谈、诉诸法律。当客户拖欠或拒付应收账款时，企业应首先分析现有的信用政策是否存在漏洞；然后重新违约客户进行调查、评价。信用品德劣质的客户将被踢出信用名单。对其所拖欠的货款先通过信函，电话等渠道沟通进行催收，当这些都失效后，便可考虑通过法院裁决，采取法律行动前，应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必超诉：诉讼费用超过债务赔偿额；债款额不大，起诉可能使企业也运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。对于货币资金回收确实有困难的企业，无法回收应收账款时，可经双方协商，请资产评估部门评估，按市场公允价值抵偿债务，减少应收账款给企业带来的损失。第二， 实施积极风险转移机制。企业可以将赊销形成的应收账款有条件地转让给银行等金融机构，这样可将应收账款回收中的风险部分或全部转嫁给金融机构。其次，企业可将其作为货款抵押品，从银行等金融机构获得贷款，等到从客户那里得到付款后，再到金融机构还掉货款。这样，企业既可以解决应收账款占用资金的问题，也可以解决企业向银行贷款难的问题。最后，当发现应收账款很难收回时，企业可以灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即可以看作这部分应收账款是事先预付给客户购买该资产的款项，实现应收账款方向上的转移，即我们常说的“以资抵债”。以上措施尽可能对不能回收或回收希望很小的应收账款进行了有效地转移，从而避免了企业的财务危机和经营危机。虽然此种方式能够在一定程度上缓解企业的燃眉之急，将应收账款的债券追索权转出去，但其也有不少局限性：取得款项的有限性、追索权的设定、成本费用的增加，都会给企业在后期操作中带来问题。因此，企业在具体操作应收账款转移业务时，需合理区分应收账款的类别，准确遇见款项收回的风险点。企业应采取有效的措施，加强应收账款的管理，为企业的长远健康发展，做好坚强的后盾。6. 结语应收账款既能增强企业竞争力，又能减少库存，降低存货风险和管理开支的企业营销策略的重要组成部分。我国市场经济日趋成熟，企业管理者只会愈来愈重视应收账款风险管理在企业营运资金管理中的运用，制定合理的信用政策，减少应收账款损失，形成良好的应收账款管理模式，对于加强流动资产管理、加快资金周转、降低坏账风险、提高盈利水平、提高盈利水平有着重要意义。参 考 文 献1 王艳梅. 金融危机背景下中小企业应收账款管理中存在的问题与对策J. 中国乡镇企业会计2010，（1）：103104.2 何永明. 对应收账款内部控制分析J. 全国商情（理论研究），2010，(5).3 闫玉萍. 试论应收账款的管理J. 会计之友（下旬刊），2010，(07).4 汤霞云. 加强企业应收账款管理J. 合作经济与科技，2011，(22).5 秦刚. 试论应收账款的管理J. 财经界（学术版），2011，(10).6 苗娟. 应收账款风险管理研究J. 财会通讯，2011，(05).7 高兵平. 浅谈应收账款风险控制J. 现代窗，2011，(21).8 吴玉荣. 加强应收账款管理的思考J. 当代经济，2012，(02).9 曲宏赟. 关于降低企业应收账款的对策思考J. 科技风，2010，(20).10 祝军. 浅议企业应收账款管理J. 科技致富高手，2010，(30).11 王思敏. 浅谈加强应收账款的重要性及对策J. 科技信息。2011,（30）： 8181.12 郭振河. 应收账款风险管理探析J. 现代商贸工业，2011，（27）：208209.13 项多武. 试析公司应收账款存在问题及对策J. 科技广场，2011，（8）： 208209.14 张燕飞. 浅谈我国上市公司应收账款的管理J. 东方企业文化（企业管理）， 2011，（8）：35.15 刘国峰. 企业财务报表分析M. 东北财经大学，2010.Risk Management and Prevention of Accounts Receivable Yu Hailing(College of Management, Zhongkai University of Agriculture and Engineering, Guangzhou 510225, China)Abstract:After the age of financial crisis, the market is more competitive and accounts receivables can be seen as an investment by the companies in order to expand sales and increase profits. The strength of this important current assets directly affect the companys operating cash flow and economic benefits, and the receivables risk assessment is to determine an important indicator of the Companys business situation, so investors should pay attention to the accounts receivable risk analysis and management, reduce the formation of bad debts, and ensure that the interests of enterprises. This will combine the financial statements of listed companies data analysis accounts receivables risks, study how to reduce risk, and preventive measures.Key Words: Accounts receivable; the management and prevention of risk; credit致 谢随着两个多月论文写作的完成，我的毕业季又到了另一个里程碑，意味着我即将走完大学生涯的第四个年头。论文从开题到定稿，除了我自身的努力外，马老师给予我诸多建设性建议和指导。他不仅在学业上给我们细心指导，同时在生活和思想上也常常给我们无微不至的关怀和帮助。他真得教会了我们如何学习，也教会我们如何做人。在此，表示衷心感谢。同时，还感谢在校期间所有任课老师和同学们的关心和支持，我的大学正是有你们才如此精彩。最后深深地感谢我的家人，背后默默无闻地爱着我，陪着我。大恩无以为报，只有让自己变得更加强大，用我的力量去守护我爱和爱我的人。剩下的日子，我倍感珍惜；以后的日子，我会更加努力。相信自己，永不放弃。由于时间仓促和自身知识有限，本篇论文存在缺点和错误，望多予指正，不胜感激。工程学院毕业论文(设计)成绩评定表姓 名余海玲学 号2009109243062009届院(系)别管理学院专业、班级财务管理093毕业论文(设计)题目谈如何进行应收账款的风险管理及防范指导教师姓名、职称指导教师评语及评分： 签名 年 月 日评阅老师评语及评分：签名 年 月 日答辩记录： 答辩秘书：年 月 日答辩小组评价意见及评分： 答辩组长： 年 月 日论文(设计)成绩指导老师（40%）评阅老师（20%）折算分答辩小组（40%）折算分总评分等级原始分折算分原始分折算分原始分折算分院系答辩领导小组(委员会)审核意见签章年 月 日注：1、论文(设计)成绩一栏中，折算分分别由指导老师（40%）、评阅老师（20%）、答辩小组（40%）给出的原始分乘以各自百分比例所得。总评分由折算分相加所得。 2、“等级”：90分以上为“优秀”、8089分为“良好”、7079分为“中等”、6069分为“及格”、59分以下为“不及格”。1.1. 合同管理制度1 范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2 规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3 定义、符号、缩略语无4 职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。4.5 合同管理部门履行以下职责：4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责 15