模块四-进口业务的核算.doc

模块四 进口业务的核算
【教学目的与要求】
1、 了解进口业务的程序,熟悉进口业务的各种凭单；
2、 掌握FOB及CIF条款的规则；
3、 较为熟练地对自营进口业务、代理进口业务、易货贸易、进料加工和来料加工等进行
会计日常处理。
【教学重点和难点】
1、 重点：
进口业务的各种凭证，F0B及CIF条款规则，各种进口业务的会计核算。
2、 难点：
进口单证的审核，国内外进口费用的会计处理，进口索赔与理赔。
【时间安排】18学时
【教学内容】
第一节 进口业务的概述
【教学目的与要求】
本节要求学生了解进口业务的程序,熟悉进口业务的十四种贸易术语。
【教学重点和难点】
重点是CIF和FOB贸易术语。
【时间安排】
2学时
【教学内容】
一、 进口业务的程序
（一） 进口交易前的准备阶段
1、 进行市场和客户资信的调研；
2、 对部分物资品种办理进口商品的审批，申报进口许可证；
3、 筹集用汇资金；
4、 采购地区和交易对象选择；
5、 没有经营进口权或进口商品超出其经营进口权范围的企业选择委托有经营进口权的外贸企业代理进口。
（二） 交易洽商
进口交易的洽商程序，一般通过询盘、还盘、接受等几个环节，并应遵循“订一询三”的原则。
（三） 进口合同的签订
进口合同的格式一般由我方备制较好。其主要条款有：
1、 商品品种及数量；
2、 商品品质条款；
3、 商品包装条款；
4、 装运条款；
5、 迟运条款；
6、 检验和索赔条款；
7、 支付条款。
（四）进口合同的履行
作为进口方在履行合同时要涉及诸多环节，办理诸多手续。主要有：
1、 履行支付条款。
2、 装运条款的履行。
3、 保险。
4、 审单、付款、赎单。
（1） 审核交单据总数。
（2） 逐单审核。
5、 报送、接货、拨交。
6、 商品检验。
7、 索赔。
索赔方应注意事项有：
① 索赔证据。
② 索赔金额。
③ 索赔期限。
二、 国际贸易条款与进口业务会计
当前主要的国际条款主要有《1932年华沙—牛津规则》，《1941年美国对外贸易定义修订本》，《1990年国防贸易术语解释通则》，简称《90通则》。《90通则》是目前世界上影响最大，使用最广泛的国际惯例。
《90通则》将14种贸易术语按发货、主要运费已付、主要运费未付、送达等特点分成E、F、C、D四组十三种定弄组合，见下表：

组别
1990年新规定 相当于1980年新规定
符号
英文名
译名
符号
译名
E发货
EXW
Ex Works
工人交货
EXW
工厂交货
F
主要
运费
已付
FCA

FAS
FOB
Free Carrier

Free Alongside Ship
Free On Board
货交承运人

起运港船边交货
起运港船上交货
FOR/FOT
FOA
FRC
FAS
FOB
FAS
FOB
敞车交货
起运机场交货
货交承运人
起运港船边交货
起运港船上交货
起运港船边交货
起运港船上交货
C
主要
运费
未付
CFR
CIF
CPT
CIP
Cost and Freight
Cost Insurance and Freight
Carriage Paid To
Carriage and Insurance
Paid To
成本加运费
成本加保险费、运费
运费付至目的地
运费、保险费付至
目的地
C＆F/CFR
CIF
DCP
CIP
成本加运费
成本加保险费、运费
运费付至目的地
运费、保险费付至
目的地
D
货到
DAF
DES
DEQ
DDU
DDP
Delivered At Frontier
Delivered Ex Ship
Delivered Ex Quay
Delivered Duty Unpaid
Delivered Duty Paid
边境交货
目的港船上交货
目的港码头交货关税已付
目的地交货关税未付
目的地交货关税已付
DAF
EXD
EXQ
DDP
边境交货
目的港船上交货
目的港码头交货
完税后交货

第二节 自营进口业务的核算
【教学目的和要求】
通过本节内容的教与学，应达到：
1、 熟悉自营进口业务的核算程序；
2、 掌握自营进口业务的会计处理
【教学重点和难点】
1、重点是附属费用的计算。
2、难点是进口税费的计算
【时间安排】
6学时
【教学内容】
一、 外汇资金的来源
1、 现汇存款户。
2、 售汇。
3、 在境外投资、贷款、发放债券单位的存款户。
二、 开具信用证，办妥信用证存款
进口货物通常大多常用信用证支付方式，财会部门办理的手续为：
根据信用证申请书及进口合同的金额填写支取凭条，向银行办理从外汇结算往来户转入信用证存款户。
根据支款凭条或外汇划款凭证自银行结算往来户转入等原始凭证予以确认，作会计分录：
借：其他货币资金—信用证存款（外币户或人民币户）
贷：有关科目（待收到境外供货单位正本提单全套单据，经审单程序后作出。
三、 审单支付，开设“物资采购—进口”账户
（一）审单支付
1、进口方收到银行转来的全套单证后，要根据“单证一致、单单一致”的要求逐项审单，并与原合同核对，如审单发现不符可向开证行拒付；如有与合同不符而与信用证相符，则只能向对口方交涉。
2、审单通过后，对即期信用证应从信用证存款户中支付，远期信用证要承兑，此时要开设“物资采购—进口”账户。
（二）“物资采购—进口”
该账户核算的内容主要是汇集进口物资的全部成本的一个过渡账户。该账户一般按实际成本核算。
物资采购—进口
实际支付买价
进口关税
消费税
不能抵扣的增值税及
附属费用
应按物资的品种分别开设平列式的进口物资采购明细分类账。
（四） 附属费用的具体内容及计算
1、 运费。
在国际贸易海运中，零星货物，一般杂货大多采用班轮运输方式。价值较低的大宗货物（如粮食、饲料、食糖、化肥、矿沙、石油、水泥等）或交货期较集中，或发货港与目的港间无直达航班时多采用租船运输方式。
运费
装货费
基本费率 平舱费
垫舱费
运费率 开舱费
卸货费等

附加费：超重、超长、转船、集装箱、燃料、货币贬值、港口拥挤等费用。
2、 保险费。
（1） 计算公式：保险费=投保金额X保险费率
（2） 投保金额确认
国际上一般对进口货物的投保金额按可投保财产的实际价值全额投保，并按启运地的CIF价投保，通常还要加上到达目的地后的预期利润。国际保险市场上通常为加成10%。
（3） 保险费率
保险费率随所保的险别不同而不同。
平安险
险别 水渍险
一切险

3、 佣金。
（1） 概念：
通过中间商成交的进口交易均须由卖方向中间商支付酬金，即佣金。通常者计入货价之内。
（2） 佣金的种类：
A、 明佣，作为价格条款的内容列示佣金。
B、 暗佣，指佣金不含在价格条款中明白表示，出口发票上只列销售货物的含佣价总额，但另在与中间商订立的代理合同或买卖付佣约定有佣金。出口商在收取全额货款后，须自行支付佣金。
（3） 佣金的计算基础
① 按成交价格计算：即按发票金额计算，我国目前大多采用此法。
② 按FOB价格计算。
③ 佣金的支付方式。
（4） 佣金的支付方式
① 票扣，在发票上减除佣金。在信用证上规定有扣除佣金的字句。
② 汇付，由卖方在收到全额后再向中间商汇付佣金。我国大多数采用汇付，这是目前支付佣金时使用最多的一种方式。
③ 议扣，在信用证议付时扣除佣金。信用证开足全部货款金额并规定议付银行在议付单据时扣除佣金。
四、 到货及进口税费
关税
海关代征的增值税
进口税费 消费税
少量规费
1、进口关税。
各种条款下关税计算公式：
（1）CIF、CIFC（含佣金）、CIFW（加战争险价）条款，包括和我国毗邻国家共同边境地点成交，成交价即完税价格。
进口关税=完税价格X进口关税率
（2）以FOB条款成交的，要加上从国外口岸到我国口岸不为前的运杂费、保险费作为完税价格。
完税价格=FOB+运费/（1一保险费率）
（3）以CFR条款成交的，需另加相应的保险费作为完税价格。
完税价格=CFR/（1—保险费率）
2、增值税及消费税
（1）增值税
我国进口货物的增值税在报关进口环节由海关代征。按价款金额征收。
应纳税款=（关税完税价格+关税+消费税）X增值税率
（2）消费税
若进口的物资属于我国消费税征收的品种，则应缴消费税。我国消费税计征有的从价计征，有的从量计征，有的既从价又从量双重计征（如卷烟）。
① 从价征收
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1—消费税率）
应纳税额=组成计税价格X税率
② 从量征收
应纳税额=海关核定的数量 X税率
进口消费税要计入进口物资的采购成本。
（4） 规费
规费不属于税金，可列入检验费及手续费等。
五、验收入库及索赔
六、核算实务
1、经济业务内容：
① 2004年11月2日海达贸易有限公司与澳大利亚悉尼中澳贸易有限公司签订购买10吨澳大利亚羊毛的合同。
② 2004年11月5日海达贸易有限公司与货代联系12月初的舱位，并付运费定金300美元。
③ 2004年12月1日海达贸有限公司收到澳大利亚悉尼中澳贸易有限公司传真的装船通知，逐向中国人民保险公司广州分公司货物金额加一成投一切险，费率按0.6%缴纳。
④ 2004年12月20日，海达贸易有限公司接到中行通知，澳大利亚悉尼中澳贸易有限公司托收的单据已到银行，遂向银行付款赎单。并向货代付清运费余款700美元，凭提单提取了10吨澳大利亚羊毛。
⑤ 2004年12月22日报关，羊毛进口关税率50%，增值税率17%，支付关税及增值税。
⑥ 2004年12月23日提货，该批货物验收入库。
2、账务处理
①、2004年11月2日签订合同，财会部门不作财务处理。
②、2004年11月5日预付运费定金300美元，当日外汇牌价卖价USD100=￥830，购汇支付。账务处理为：
借：预付账款—货运代理 2490
贷：银行存款 2490
③、2004年12月1日，当日人民币市场汇率USD100=￥829，按货物的6% 支付保险费，即1979.65(39800X8.29X6% =1979.65).账务处理为:
借:材料采购-进口物资 1979.65
贷:银行存款 1979.65
④、2004年12月20日，收到银行转来的全套单据，审核无误，购汇付款赎单，结清货款及运费，当日美元卖出价USD100=￥830，财会部门凭售汇水单等作账务处理：
借：材料物资—进口物资 330 340
贷：银行存款 330 340
结清运费：
借：材料采购—进口物资 8 300
贷：银行存款 5 810
预付账款—货运代理 2 490
⑤、2004年12月22日报关纳税，当日人民币市场汇率USD100=￥829。
该批羊毛CIF=（39800+1000+238.8）X8.29=340211.65
应纳关税=340211.65X50%=170105.83
应纳增值税=(340211.65+170105.83)X17%=86753.97
借:材料采购-进口物资 170105.83
应交税金-应交增值税(进项税额) 86753.97
贷:银行存款 256859.80
⑥、2004年12月23日物资验收入库。账务处理为:
借:原材料-进口羊毛 510725.48
贷:材料采购-进口物资 510725.48
第三节 代理进口业务的核算
【教学目的和要求】
通过本节内容的教与学，应达到：
1、熟悉代理进口业务的处理原则及内容；
2、掌握代理进口业务的会计处理。
3、区分自营进口业务和代理进口业务的不同。
【教学重点和难点】
重点是代理进口业务的主要账户设置及核算内容。
【时间安排】
2学时
【教学内容】
一、代理进口业务的概述
（一）代理进口业务应遵循的原则
1、不垫付进口物资资金；
2、不负担进口物资国内外直接费用；
3、不承担进口业务盈亏；
4、根据进口物资金额CIF价格，按规定（或协议）代理手续费率向委托单位收取手续费。
（二）代理进口业务销售收入的确认
当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口物资货款；同时，向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入实现。
二、代理进口业务的内容
1、 国外货款。
指按进口合同成交的进口物资货款。
2、 国外运保费。
指按FOB价格成立的进口物资按合同规定支付的国外运保费。
3、 进口税金。
代委托单位支付的进口关税、消费税、增值税、进口调节税等。
4、 银行财务费。
指银行在办理进口物资国际结算时收取的费用。一般是按货值的确2%—5%收取。
5、 代理手续费。
指本企业办理进口业务收取的代理手续费，一般按进口商品到岸价（CIF）1.5-3%收取.
6、 外运劳务费。
指外运公司办理国外运输的代办手续费。
7、 代理手续应交的劳务税金、城建税及教育费附加。
三、主要账户及核算内容

（一）、 代理进口销售收入
结转“代理进口销售收入 1、进口商品的货价（CIF）
2、代理企业收到的代下手续费

（二）、 代理进口销售成本
支付进口商品的购进成本（CIF） 结转“代理进口销售成本”
及代理手续费应交的税金

（三） 预收账款
1、支付代理进口商品的货款 收到委托单位的进口资金
2、代征代缴的进口税金
3、支付运费、保险费、银行
手续费、外运劳务费
4、应计代理进口手续费

（四） 应交税费
缴纳各种税金 1、计缴进口税金
2、计缴进口消费税
3、计缴代理进口营业税、城建
税等

五、实例分析
（一）设置“代理进口销售收入”及“代理进口销售成本”科目核算
某有外贸经营许可权的红森林公司代理A公司进口一批化妆用品，总价值为150000美元（FOB），另支付支输费500美元，保险费400美元。该化妆品进口关税为20%，消费税30%。报关进口结算日外汇汇率USD100=￥829。A公司已将进口资金250000元付到红森林公司的账户上。红森林公司收取1.5%的手续费,银行财务费率为货款的5%,营业税率为5%。
账务处理：
1、收到委托单位预付款时，应作账务处理：
借：银行存款 250000
贷：预收账款—A公司 250000
2、收到银行转来的全套国外单据，经审核无误，对外付款，并向委托单位办理结算。应作账务处理：
借：预收账款—A公司 1269725.42
贷:代理进口销售收入 1269725.42
同时，按支付国外货款的运费、保险费结转成本：
借：代理进口销售成本 1250961
贷：银行存款 1250961
支付银行财务费用（由A公司负担，应扣减“预收账款”）：
借：预收账款—A公司 6217.50
贷:银行存款 6217.50
3、计缴应纳的关税与消费税:
借:预收账款-A公司 893543.57
贷:应交税金-应交关税 250192.20
应交税金-应交消费税 643351.37
缴纳时:
借:应交税金-应交关税 250192.20
应交税金-应交消费税 643351.37
贷:银行存款 893543.57
4、计缴应纳的进口增值税:
借:预收账款-A公司 364565.78
贷:应交税金-应交增值税(进项税额) 364565.78
缴纳时:
借:应交税金-应交增值税(进项税额) 364565.78
贷:银行存款 364565.78
5、计缴代理进口手续费收入应纳营业税、城建税及教育费附加：
借：代理进口销售成本 1034.48
贷:应交税金-应交营业税 938.22
应交税金-应交城建税 65.68
其它应交款-教育费附加 30.18
缴纳时:
借:应交税金-应交营业税 938.22
应交税金-应交城建税 65.68
其它应交款-教育费附加 30.18
贷:银行存款 1034.48
6、根据开出的代理进口结算清单(见下表)向A公司收回剩余货款:
借:银行存款 34052.27
贷:预收账款-A公司 34052.27
进出口公司进口结算单
付款单位： 船名：
对外合同号： 毛重：
进口口岸： 装船日期： 到达口岸日期：

品名及规格

数量
单价
金 额
备 注
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
化妆品USD150000

1
2
4
3
5
0
0
0
0
汇率8.290
运费、保费USD900

7
4
6
1
0
0

进口关税20%

2
5
0
1
9
2
2
0

进口消费税30%

6
4
3
3
5
1
3
7

进口增值税17%

3
6
4
5
6
5
7
8

银行财务费5%

6
2
1
7
5
0

代理手续费1.5%

1
8
7
6
4
4
2

货款合计

￥
2
5
3
4
0
5
2
2
7

减：到货费用（按毛重）

结算金额

￥
2
5
3
4
0
5
2
2
7

复核 制单 200 年 月 日
（二）设置“其他业务收入”及“其他业务支出”科目核算
对于代理进口业务量不大的企业，可通过“其他业务收入—代理进口”、“其他业务支出—代理进口”核算。
上例中的会计核算，只需将“代理进口销售收入”、“代理进口销售成本”科目换成“其他业务收入—代理进口”、“其他业务支出—代理进口”科目。
第四节 易货贸易业务的核算
【教学目的和要求】
通过本节内容的教与学，应达到：
1、理解易货贸易的概念及结算方式；
2、掌握易货贸易出口业务的会计处理。
【教学重点和难点】
重点是易货贸易出口业务的核算
【时间安排】
2小时
【教学内容】
一、 易货贸易业务的概述
（一） 概念：
易货贸易是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议规定，在一定期限内，用一种或几种商品交换另一种或几种进口商品的业务。
（二） 易货贸易的结算方式
1、 对开信用证结算方式。
2、 记账结算方式。
（三） 易货贸易业务的特点
1、 易货贸易由出口业务和进口业务两个部分组成。
2、 易货贸易的核算应将出口业务和进口业务结合起来进行核算。
二、 易货贸易的核算
（一） 易货贸易出口业务的核算
有外贸经营许可权的企业经营易货出口业务应根据易货贸易合同或协议的规定采购出口商品，将商品验收入库、出口商品出库发运，向银行办理交单收汇、支付国内外直接费用、向税务部门申请退税和取得收汇通知或结汇水单等业务的核算方法与自营出口销售业务基本相同。但在“主营业务收入”与“易货贸易”这个二级科目核算。
（二） 实例分析：
红森林公司与日本太平公司签订易货贸易合同，合同规定红森林出口4000吨生姜，每吨120美元CIF价格，货款480000美元；红森林进口鱼籽酱5000件，每件96美元CIF价格，货款480000美元。采用对开信用证结算方式。
（1）3月1日向国内某生姜产地购进生姜4000吨，每吨650元，计货款2600000元，增值税额442000元，价税款通过银行存款结算。
借：材料采购 2600000
应交税费-应交增值税（进项税额） 442000
贷：银行存款 3042000
（2）3月2日，生姜验收入库。
借：库存商品-库存出口商品 2600000
贷：材料采购 2600000
（3）3月3日，生姜已装船厂。
借：待运发出商品 2600000
贷：库存商品-库存出口商品 2600000
（4）3月5日收到业务部门转来易货贸易销售生姜的发票副本和银行回单，开列生姜4000吨，每吨120美元CIF价格，当日美元中间价8.28美元。
借:应收账款或应收外汇账款 3974400
贷:主营业务收入-易货贸易 3974400
(5)3月5日,同时结转易贸贸易成本。
借:主营业务成本-易货贸易 2600000
贷:待运发出商品 2600000
(6)3月6日,支付易货贸易国外运费1500美元,保险费300美元,当日美元中间价为8.25元,以外币美元存款户支付。
借:主营业务收入-易货贸易 14913
贷:银行存款-美元户 14913
(7)3月7日,向税务机关申请退税,增值税率为17%.
借:应收出口退税 442000
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 442000
(8)3月18日,收到银行转来结汇水单,480000美元收妥结汇,银行扣除100美元收汇手续费,其余部分按当日美元买入价8.278元结汇.
借:银行存款 3972612.20
财务费用 827.80
贷:应收账款或应收外汇账款 3973440
(9)3月18日,接银行转来日本太平公司全套结算单据,开列鱼籽酱5000件,每件96美元CIF价格,货款480000美元.审核无误,购汇支付,当日美元卖出价USD100=$830,作分录如下:
借:材料采购-易货贸易 3984000
贷:银行存款 3984000
(10)3月15日,上述物资运达我国口岸,申报应纳关税税额397920元,应纳增值税744110元.作分录如下:
借:材料采购-易货贸易 397920
应交税金-应交增值税(进项税额) 744110
贷:银行存款 142030
(11)3月28日,红森林公司将上述鱼籽酱500件全部售给国内泰安公司,收到业务部门转来的有关单据,上列货款4200000元,增值税款714000元,款项已收到转账支票,存入银行.
借:银行存款 4914000
贷:主营业务收入-易货贸易 4200000
应交税金-应交增值税(销项税额) 714000
同时结转销售成本:
借:主营业务成本-易货贸易 4381920
贷:材料采购-易货贸易 4381920
第五节 进料加工和来料加工的核算
【教学目的和要求】
通过本节教与学，应达到
1、理解进料加工和来料加工的概念及税务特点；
2、掌握作价加工、委托加工和来料加工的会计处理。
【教学重点和难点】
1、重点是进料加工和来料加工的会计处理；
2、难点是进料加工和来料加工的税务特点。
【时间安排】
6学时
【教学内容】
一、概述
（一）概念
1、进料加工：
指我国有进出口经营权的企业，用外汇进口原材料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。
2、来料加工（包括来件装配、来样仿制）：
指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零配件、元器件、配套件和包装物等，必要时并提供设备，由我方加工单位按外商的要求进行加工、装配、产成品交外商销售，我方收取加工工缴费的业务。
（三） 进料加工和来料加工区别：
1、 进料加工由企业用自身的外汇进口原料，自行安排加工后出口，自负盈亏，与进口对象无直接关系；
2、 来料加工则由外方供料，且供料人就是成品的承受人，所有仅与盈亏均属外方，我方只收取加工工缴费。
二、进料加工税务特点
（一）特点：
1、专为加工出口成品而进口的料、件、海关按实际加工复出口数量，免征关税和缓交增值税，在复出口退税时抵扣。
2、对签有对出口合同及为保税工厂监管方式进口用于加工出口产品，而在生产过程中完全消耗材料，如触媒剂、催货剂、洗涤剂等化学物品等，进口予以全额保税。
3、用于加工成品必不可少的，但有加工过程中并没有完全消耗掉的仍有使用价值的物品的生产过程中产生的副次品和边角料，海关根据其使用价值，分别估价征税或酬情免税。
4、由于改进生产工艺和改善经营管理而节余的料、件或增产的成品转为内销时，海关审核情况属实，其价值在进口料、件总值2%以内，并且总值有人民币5000元以下的可予以免税。
（二）对进料加工料、件的海关监管
1、保税工帮和备料保税仓库。
2、对口合同。
3、定额征税。
（三）办理进口加工合同登记备案手续的要求
1、向海关交验有关单证；
2、海关审核后，确定对进口料、件的不同监管方式；
3、经营单位持凭《登记手册》办理有关进料加工的进出口最终核销等手续。
（四）进料加工的期限
进口料、件应自进口之日起一年内加工为成品返销出口。
（五）进料加工货物要转内销时，应经审批、许可。
（六）出口企业以“进料加”贸易方式，减税进口原材料、零部件用于加工或转售给其他企业加工时处理。
（七）办理核销手续
三、进料加工的会计处理
（一）进料加工业务核算内容：
1、进料、件的进口物资的核算；
2、生产加工过程的核算；
3、出口成品的核算
4、有关税务处理等
（二）进料加工的三种选择方式
1、委托加工
指材料不作价，承接加工单位以表外科目进行记录，外贸企业只对其支付加工工缴费。盈亏由外贸企业自行承担，又称为单作价方式。
2、作价加工
指来料来件和加工成品各价进行结算，也称为双方作价方式，即双方分别作正常购销关系处理。
3、自属工厂加工
按工业企业生产成本核算。
（四） 实例分析
1、作价加工
例1、1设其外贸企业从外商进口原料5000件，作价50万美元，将该批物资交RR企业作价加工，按消耗定额计算应交成品1万件，按每件550元收购。与此同时，外贸企业与另一个外商谈妥按CIF某目的港70美元一件的价格成交1万件。该业务属于订有对口合同，进口关税、增值税全免。当日汇率为1美元=8.28人民币。账务处理如下:
(1)、进口时，凭全套进口单证作会计分录：
借：材料采购-进料加工 4140000
贷：银行存款-美元户 4140000
或银行存款-人民币户
应付票据
应付账款
进口物资入库，凭入库单：
借：原材料-进料加工 4140000
贷：材料采购—进料加工 4140000
（2）、作价520万元拨给RR加工单位，凭出库单及加工单位回单作会计分录：
借：应收账款-RR加工单位 6084000
贷：其他业务收入—作价加工 5200000
应交税费—应交增值税（销项税额） 884000
借：其他业务支出—作价加工 414000
贷：原材料-进料加工 414000
（3）、加工完毕，收购入库，凭入库单及加工单位增值税发票作会计分录：
借：材料采购-进料加工成品 5500000
应交税费-应交增值税（进项税额） 935000
贷：应付账款-RR加工单位 6435000
借：库存商品-出口商品 5500000
贷：材料采购—进料加工成品 5500000
与加工厂结清往来账款，支付差额351000元，以转账支票付讫。作分录如下：
借：应付账款-RR加工单位 6435000
贷：应收账款—RR加工单位 6084000
银行存款 351000
出口销售与出口业务核算相同。
例1．2设上例无对口合同，为一般备料加，只能免征85%。关税税率20%，增值税率17%。
（1）借：物资采购-进料加工 4140000
贷：银行存款-美元户 4140000
或银行存款-人民币户
应付票据（US﹩500000X8.28）
应付账款（US﹩500000X8.28）
凭海关交税单作会计分录如下:
(2)借:应交税费-进口关税 124200
应交税费-应交增值税(进项税额) 108737.10
贷:银行存款 232937.10
关税=4140000X2%X15%=124200;增值税=(4140000+124200)X17%X15%=108737.10)
将进口关税计入采购成本:
(3)借:物资采购-进料加工 124200
贷:应交税费-进口关税 124200
入库,凭入库单作会计分录:
(4)借:材料-进料加工 4264200
贷:物资采购-进料加工 4264200
若按原价作价拨加工工厂:
(5)借:应收账款-某加工厂 4989114
贷:材料-进料加工 4264200
应交税费-应交增值税(销项税额) 724914
完工收购与上例相同。
2、委托加工
例2．1将例1.2(4),将进口材料交某工厂加工:
(6)借:委托加工物资-进料加工 4264200
贷:材料-进料加工 4264200
拨付加工工缴费400000元,增值税68000元。
（7）