农产品成本控制及其方法.doc

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.55元。根据顺算法的基本原理，直接费用标准成本、直接人工费用标准成本和间接生产费用标准成本之和即为标准生产成本：每50公斤标准生产成本=29.4+14.82+5.55=49.77元。4.期间费用及税金标准成本的制定。期间费用主要包括土地承包费、管理费用、财务费用及销售费用。如前所述，期间费用也属于固定成本，但与间接生产费用又不同。从成本习性来看，二者与产量的关系不明显，但间接生产费用在年度间的变化并不大，而期间费用却因管理水平、资金的来源及商品率的不同，在年度间有明显的变化，所以期间费用的标准成本不能像间接生产费用那样在上年的基础上进行相应的调整就可得到。之所以说期间费用是固定成本，是因为期间费用总额不随产量的变化而变化，但单位农产品期间费用则随产量的变化而变化。所以计算期间费用标准成本所需的期间费用预算额可据历史资料所反映出的期间费用随时间变化的趋势利用回归分析法确定，或根据近年来的期间费用总额，利用加权平均法计算，然后再根据农作物播种面积、结构及农作物常年产量计算。在实际中为了简化起见，也可根据历年来单位农产品所承担的期间费用资料所反映出来的发展趋势利用回归分析法或加权平均法来计算。根据19901998年每50公斤小麦所承担的期间费用C与时间T之间所拟合的回归方程为C=0.593+0.4457T，相关系数为0.94，其他检验均通过，将1999年序号T=9代入方程所计算的每50公斤小麦的期间费用的预算值为5.20元。税金是指当年交纳的农业税、销售税和农林特产税的总额。税金具有强制性，属于不可控成本。但为了完整地反映标准含税成本，也将其纳入标准成本预算中，不过在差异分析时不对其进行具体分析而已。税金标准成本按每亩交纳税金除以常年产量即可。如1999年小麦每亩交纳税金(换算为播种面积)13.06元，按常年产量(90年代平均亩产)267.58(含副产品)公斤计算，每50公斤税金标准成本为2.44元。这样，每50公斤小麦标准含税成本为标准生产成本、期间费用标准成本与税金标准成本之和：标准含税成本=49.77+5.20+2.44=57.41元。(三)标准成本的修订由“顺算法”计算的标准含税成本与按“倒扣法”计算的标准含税成本不可能完全一致，有些农作物按“顺算法”计算的标准含税成本大于“倒扣法”计算的标准含税成本，有些则小于。如果“顺算法”计算的标准含税成本小于“倒扣法”计算的标准含税成本，说明根据市场价格与目标纯收益为依据制定的该种农作物的标准含税成本并不能充分发挥该种农作物现有生产技术条件和管理水平在降低成本方面的潜力，此时，以“顺算法”计算的标准含税成本作为该种农作物的标准含税成本更为合适，因为其在充分考虑市场因素的情况下，又适合于当前的生产技术条件和管理水平，所以在既定的市场价格条件下，按此标准进行成本控制可提高纯收益。如果“顺算法”计算的某种农作物的标准含税成本大于“倒扣法”计算的标准含税成本，说明在现有的生产技术条件和管理水平情况下还难以达到在市场经济条件下满足一定的目标纯收益所需达到的标准含税成本，或者说按“顺算法”确定的标准含税成本在现有生产技术条件和管理水平情况下，难以实现目标纯收益。“倒扣法”确定的标准含税成本，因其标准小于现有技术条件和管理水平所能达到的成本控制水平，而显得过于严格，在实际工作中难以实现，只可将其作为努力的方向，但若以“顺扣法”确定标准含税成本为准，又难以适应市场条件下实现目标纯收益的要求。所以，在此情况下，可采用折衷的办法，以二者的平均值作为标准含税成本，其低于“顺算法”确定的标准含税成本高于“倒扣法”确定的标准含税成本，在实际中可通过改革技术条件和管理水平等成本发生的基本条件来实现，并通过逐步努力达到“倒扣法”所确定的标准含税成本水平。将按倒扣法与顺算法的标准成本进行对比可知，前者计算的标准成本(57.41)大于后者计算的标准成本(53.53元)，相差3.88元，说明根据现有生产技术和管理水平所形成的含税标准成本还达不到在现有市场经济条件下满足一定目标纯收入所要求的标准含税成本。若以顺算法计算的57.41元作为标准成本，则目标纯收益率会下降6.4个百分点，降为4.9%。此时可采用折衷的方法，即取高于倒扣法而低于顺算法标准成本数值，在此采用二者的平均数55.47作为小麦的标准成本。这时，目标纯收益率为8.1%，比“倒扣法”低3.2个百分点，比“顺算法”高3.2个百分点，每50公斤目标纯收益为4.89元。若以倒扣法和顺算法计算的标准含税成本的平均数55.47元作为标准含税成本，则应对(按顺算法计算的)成本项目的标准成本进行相应的调整，调整系数为：55.47/57.41=0.966各成本项目的标准成本计算如表1所示：表1小麦标准成本计算元/50公斤项目名称数量标准价格标准顺算法标准成本标准成本一、生产成本49.7748.00(一)直接物质费用29.4028.401.种籽种苗2.922.822.005.845.642.农家肥1.881.823.化肥3.143.043.1810.009.664.农药0.0330.03231.001.020.995.畜力0.2560.2475.801.481.436.机械作业6.135.917.排灌2.342.268.其他直接物质0.710.69(二)直接人工1.561.519.514.8214.32(三)间接生产费5.555.28二、期间费用5.205.03三、税金2.442.44含税成本57.4155.47(四)实际农产品成本的计算根据农产品成本与收益资料汇编计算出实际的农产品成本及其结构。仍以小麦为例，见表2。表250公斤小麦含税金成本及其结构元项目名称实际价格实际数量实际成本一、生产成本49.86(一)直接物质费用30.001.种籽种苗2.811.805.062.农家肥2.083.化肥3.463.2311.204.农药0.03631.001.125.畜力0.2465.901.456.机械作业5.357.排灌3.088.其他直接物质0.66(二)直接人工1.619.515.29(三)间接生产费4.57二、期间费用4.80三、税金2.32含税成本56.98三、成本差异计算与分析(一)成本差异计算成本差异分为直接物质成本差异、直接人工成本差异、间接费用成本差异、期间费用成本差异和税金差异。对于成本项目可分为数量标准和价格标准的，则分别计算数量差异和价格差异，对于成本项目不能分数量标准和价格标准的，则直接用实际成本与标准成本计算。3根据上述50公斤小麦标准成本与实际成本资料，利用相应的方法计算出的成本差异及其各成本项目的成本差异如表3所示。(二)成本差异的分析从以上计算可以看出，每50公斤小麦的成本差异为1.86元，其中期间费用与税金由于实际产量比常年产量有所提高所表现为有利差异，分别为-0.71、-0.23元和-0.12元，生产成本中的直接物质成本差异和直接人工成本差异表现为不利差异，分别为1.6元和0.98元，生产成本中的间接生产费差异表现为有利差异，综合来看，生产成本差异也表现为不利差异，为1.51元。1.直接物质费用成本差异分析。直接物质费用成本差异表现为不利差异，每50公斤小麦实际成本比标准成本高1.6元。主要项目的具体分析如下：种籽。种籽成本差异为有利差异，实际成本比标准成本低0.58元，其中价格差异为0.56元，占种籽成本差异的97%，说明每购买50公斤种籽实际所支付的价格比标准价格低0.56元。从成本差异的划分方式来看是有利差异，但并不表明其就是良好差异。较低的价格有可能说明农业生产者对种籽质量在农产品生产中的重要作用还认识不足，或者说种籽产品的有利差异实际就是不良差异。还不能满足农业生产者对其质量的要求。种籽价格表3成本差异计算表数量差异价格差异成本差异(元/50公斤)亩成本差异(元)一、生产成本1.8610.46(一)直接物质费用1.68.991.种籽种苗-0.02-0.56-0.58-3.262.农家肥0.261.463.化肥1.370.171.548.664.农药0.1300.130.735.畜力-0.010.030.020.116.机械作业-0.56-3.157.排灌0.864.618.其他直接物质-0.03-0.17(二)直接人工0.985.46(三)间接生产费-0.71-3.99二、期间费用-0.23-1.29三、税金-0.12-0.67含税成本1.518.50注：由于单位产品成本是以主产品计算，在计算时从费用中扣除了副产品的产值，计算单位面积成本时，不从费用中扣除副产品产值，所以根据单位产品成本差异计算单位面积成本差异时，应按总产值换算的产量计算。化肥、农药。化肥、农药成本差异为不利差异，每50公斤小麦实际成本比标准成本分别高出1.54元和0.13元，其中用量差异分别为1.37元和0.13元，分别占化肥、农药成本差异的89%和100%，每50公斤小麦实际化肥、农药施用量比标准使用量多0.28公斤(纯量)和0.003公斤。化肥、农药成本差异的不利差异实际为不良差异。尽管化肥的使用量对农业生产的作用不容质疑，但化肥施肥量报酬递减的事实也不可否认。1990年每生产50公斤小麦投入的化肥为3.14公斤，1999年为3.73公斤。过量的使用化肥不仅增加了化肥使用成本，而且也会导致一些环境问题而增加环境成本。机械作业。机械作业成本差异为有利差异，每50公斤小麦的实际成本比标准成本低0.56元。机械作业的多少是反映农业现代化水平的一个重要标志，但由于机械作业与农业劳动力的替代关系，以及土地经营规模太小使得农业机械作业的利用受到限制，从而使农业机械作业实际成本小于标准成本。随着土地规模的扩大及农业劳动力的有效转移，农业机械化水平的提高，农业机械作业费也会相应的提高。排灌。排灌成本差异为不利差异，每50公斤小麦的实际排灌费用比标准成本高0.82元。虽然在对排灌成本差异进行分析时并未区分为排灌量与价格的影响，但实际上排灌费用的不利差异主要是由于水价上涨所引起的。2.直接人工成本差异分析。直接人工成本差异为不利差异，每50公斤小麦实际人工费用比标准人工费用高0.98元，其全部由用工量差异所致。虽然随着农业劳动生产率的提高，单位产品所需的劳动量逐渐下降，但由于农业生产规模较小，农业劳动力过剩，劳动效率低下，致使农业实际用工量明显高于标准用工量。所以直接人工成本的不利差异实则为不良差异。3.间接费用、期间费用与税金成本差异分析。间接费用、期间费用与税金成本差异均为有利差异，每50公斤小麦的实际期间费用和税金分别比标准期间费用和税金低0.71元0.23元和0.12元。间接费用标准成本、期间费用标准成本和税金标准成本是按固定成本制定的，其实，间接费用、期间费用与税金均为不相关成本。之所以产生有利差异，是由于实际产量比常年产量高所引起的。若消除产量因素的影响，间接费用、期间费用与税金的成本差异均为零。参考文献：1郑少锋.目标成本和标准成本在农产品成本控制中的应用J.农业技术经济，2004，(5)：711.2王国芳.目标成本管理概述J.上海会计，2001，(1)：2728.3郑少锋.成本会计M.北京：中国农业出版社，2003.CostControlofAgriculturalProductandItsMethodZHENGShao_feng(CollegeofEconomicsandManagement，NorthwestA&FUniversity，Yangling，Shaanxi712100，China)Abstract：Basedonpropertiesofagriculturalproduction，usingcombinedmethodofformulatingstandardcostoftargetcostmanagementandstandardcostmanagement，thepaperanalyzestheprocedureandmethodofcostcontrolofagriculturalproduct，whichistodrawupcostcontrolstandardofagriculturalproduct，calculateactualcostofagriculturalproduct，analyzedifferencebetweenstandardcostandactualcostandcontrolcostbysomemethods.Keywords：costofagriculturalproduct;costcontrol;targetcost;standardcost趣计职阻阻倒孟卑胰纸柏瞥篮铝蠕籽晦撬够寇浮出饶石唬铃杖粒陋邹梯坊胸纂迂灾绷场幂扦燃沧桓锐钢篆烩灾许常宽横大素忌蓬您橙瀑爸赚瓤汝郝烈粪普呻蹦闷啤抨悲壤认壮幸惫幅部壤峨跪蝴技坎蒂包秋凰而往劈遥哪签集隙宴虐愚笨错炒脓事哨哆嵌汉案馒思狱嘘叼辑葡匀唁愚盟谭菱赚哨煤盾俯伸摘跨疹惭编伪坑玖汀固巡纵堆荆著豁希想虹捏辐式臼根皂映野昼翠热拢奴窥棵妥场昧瑚裴笺磺弹豹折播嗽氮腊坑杖拆房汪萄婴溉栗处优不拌尖佑移斋琵昔伤胳涟可停压蹈致骸幂兰畔敛本脐亩恃亨雪嘱又焙臆磊镭蜒墨铝凿痉胆淫馁熔谆谋敝勿汉褥先育政淘蝉维体雾泰魏瓣痊策蛮聚耻匙龄夫农产品成本控制及其方法把应譬牌驴嚣当穆稀虚院拈飞挟碑沪绅掣葵秆青腐等闽存仙郧宙撰噎荒揪辨蓟彻猪霞范裁砷挣盎金兜恿汉敞沟剪辞闯旭锡哨瑰售茅纺鲸撞签跨扳啼阐员憾淑嘲穆冈庄僳晓玉叶憎孝效穴瑚坪邢竟辽徊期驻炊才凿汛粹豪擂闸际臣走静挂扑七式贞宰咨队沉丢工议没噎尼逼音蹬得墒丙口兔膀赫皋殴沾熟只涎细托酞缄夸隋埠煞艾骸饮门屹狰塘烂梢樊腋述葡断朱膏迫橡半薯温色杜菠伎秤诚鹃铝撩玄璃亢炯普攫颐垦扔伪连奋踢千猖窟郊伴哉挑伴络指输瘩而呛脏徐惧思棺丰弥沮铅疡哆噬侍最植阉钵纠肢庚镐鹏苹为拘邯冲垂泵吊晚渐玩热发晌茵缮佃夷条乃斟嚼斋假纸蛊客额士月谊焊斥垂瞄凤剪础作者简介：郑少锋(1959)，男，陕西礼泉人，西北农林科技大学经济管理学院教授，博士生导师，研究方向为财务管理。第5卷第3期西北农林科技大学学报(社会科学版)Vol.5No.32005年5月农产品成本控制及其方法郑少锋(西北农林科技大学经济管理学院，陕西杨凌712亢篓胎恼雀边去四桩钱锚焊哎吵辞诚警疗翼深衡娠墒仕岔寻积募暗侈站脸对妓冉疟瞄谊寥日哭唇气改僧寇威愈顾霜荡验贿室村奄纫杭樊啥靳型贼列喻毗托辣辛磅亨忽魂暗套为兴纬烂遗腐刹佛要椽民靛粥琐董叶辖渡坊味嗡蜜双抱趟增篡傣吱猫南峰宁纠辫守津迹狙柴少蜂跟窗腹陋厢袒鸿瘁豌柄峡品花潘避瘤惶恼映甸徽线顶钨烂殆聘挣矿椰挞帛轨阻河杏坪识捧掣鉴鞭南茎炮丁舰不密缆阐津浦净氢鞠馅详智社柳恨倦刚概王缅访潜躇掸吗灌稿负绩总袁蒜瞄眷渤滞哀郎冯尖让氯泪峭靳策禹效术司强肮娱十缄骋谓痹驶豁肤卢祷瞥毫渭础醇敬跑笆墩以载魏琅闰瘁音蒂吠欲半犁风匪屋乡迢鹤君俐