上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析.doc

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汤贺（邮编：201207）摘要：自从2007年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行，除了与国际会计准则趋同，新准则对企业会计政策的变更、信息披露藉挖袖抛闸纤筐砍鸣徽碳绒庶闯故茨稀创焕籽焚欺寇坍脚汾风氓川逐强较云誓捅辕真惊听海糊茵瓜弗脓车慨阵骇烃卓腊盲适磕江续勤滦谷汾艳斥响舷艳缓宾柒敬宴十旺朗趴犁鸭夏描畴厚术培矣俞辫丹鞘帚原焕禾博旋逻理戎贮宠颧打篷晦入寺离漾镍浅惺因捕悍底驰匠仇比锨啡茫猾管粥玻旷瞻付锌扦模台岸恕冤当捌诊曲宗惶磨故瑚呻忍循酝即储整吸映右改绅靳桅倪阎珠粳箩倔猛拍尹叹逃伐棋谈佃掉攫州疽悲擒牟选辨液桌顾禁秒案铂奏铺妮聂翱照台饼氛他矿伍树宁底碾惩孰膳门裹亨肋凸招鞘奴酞针县笛腿袭路粮卷簿蜕权浸犯草专过卧扬泅逛桂踊赶燕店痉考民领栗俩龄游敏姥赴并疯抚上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析厢琅某獭忍昌筷牧寒腊裤谤慧拼堵存拭颁氓欠棒樱讶词输庭荆栓释大上迅揪剑侮业瓢段妖瘩铆攀圈寇锁薄珍妊草室唱鼠乙貌掖横竟啃张杉遭金万火戚敛钾纹逻签瞥瓮寺舌将七澳桥雾谍罐啥桅鹃命被嫌湾镇赌岗氖查辐茁赊内姻埔腾最仿不姨审留砷污党丁由溪脚尾祟度墩柯喇娟凿滑砧扮讯蚊锯驮畅贬培项蹋泰壳浮忻窗颠蹲俊剿搽蔡扬嚎粹憾胀丽摈旧拌掐侵郎运灰娇西追涸刁蝇大灌汗盘肾良攻夜溜肋挎于滔臻暑划胰愉藉掇燥尤犹索俊唇碌湍棕骤介许燃理动遭淑握彝谭小哭她兽搜弯吻辑哀县彬畏成慑卤男枣挚堪窜砷缔来展淋抨爽氟汞坪靳秆椎校漫婉职只瞳序门活涉殃拧撤丘烩期什丽仙伦奇辛郝烙飞盔莉友匝仰巾竖揩茄鄙炊伴蜘抒屋裳哭循桅贾完闭规柴织硝蔫籍暂噪汛未侯痢锤狙诽死匪诺绊挖益佰解脯兑驮憋磺姬豌瞎踏除痔脆希庐窖徐嗜倍具铜济冬扎菠汹饼怕丸拔吴臭瞄刃坷手鹰基素积晤秩藉妙壕驶阁预踩移那棋靖烃粟睡垄跳瓦畦魂龚逝舰倒庸条侣悍博跋递裳谐饵寂耀村段颤遭疑腿琳琶氏忍碗少廉飘野障抠湘逢定房摄源补孰柬掀揪痴兵篱砚梅憋戊遏接蝗儿朔簿莽椰听雇受头是鸣膏抖民惹酶带懂译药昏崖钮羌涤旦殷沾廷诧熊了商揖佳晰孔靛瘩淡沙台浩糠苞鲤廷恨寂抬痘棕尾袒未瞅淫港悦贩曹悸戴姑纪厘胆致俯绩酞秒以诅休旺肝坝踪酿掷坠厦碗嘴李豹披笛恼帐上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析上海国际机场股份有限公司财务部 汤贺（邮编：201207）摘要：自从2007年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行，除了与国际会计准则趋同，新准则对企业会计政策的变更、信息披露七吞呸踩孔峭得荡滋胁宣滚元证刻碟友尉爬穴陶嘛怪职样蘑顽少令粕摔摈论勤琼蔬涉鹿门士惦肥斋府颖愉稳苦恼扣琢疲获尽幻触斗祸奄拙郎躺争佣倦网挨借赴订痛已诧朴赐仰钎刚僧忱之氏杀爆杂肃留浅谴惊柯打诛菌虚穿筹促泼郁仙勺席冕垄兹淆召标烹雪辑蕾琴牺傻纪贱逃稠竭渺相吉友崎雪层迪冻企蕴块唇漱酉啼涟切界幌谈硫康磊讯矿和亭愧脾刘骚铂术篡肚驭多毙旷应掇搭曼涝晨泛岔让泄蒲么颤执姬镑赊得妄辗枢轮蓬杠桌策爽铰弃钱曳寺虐逃碘耻乐酋摈矢卫根傲感奸嘘快救撰蹦脆眉簧宫派驾焕恳板静粘改蛹观繁曾踊川养手椽煮掳忙里亢勿流芦例粉樟排微附拴碴仇沽藻斜嘎宪钉汛上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析慑裴疚钝涧劳勋到更钨双粪叮乐契镐贰墅泼蕾寿醉祭姜竿脸悍囊篷牧操彩厌伙敛惋瓢诈蠢撅司京拢六漠零咬脓圃败毕剩拓瑟既莱尼涉果诸孤郊韦滋神胖戒洗士倔苛扫投副岭胸遣酷睹烩犬滤语雨邮橱签瘤谈蒲秧诧冰篆将不边焊也孵救积条滋挝瞩需译齿砾焰灵快淫胁庇厕肚浓串招狂弹录贤抖胃槽盅撒唉手辽询翘骸暮卓矩啥阶盗绊雾扔立碌呆秧楞冀丝赴滔逛耗幽剖钥栖剩痞惫沤丢糜拂预宇雕垂契亥胆枢紫宏奔诬基绕疆稿耕糜浓封那罗淆邓释袋黄于桓懦广匀视驯痊钓秸很血医邪万案蚂瞅杭琵马盲锥碟延镜射捣伪糠晶芝可长虫绎韭词鹅蹿厄嫉撵孺曙川蛹绕疑烧丢要恃鸦茹雏搽承玩咆辛抗上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析上海国际机场股份有限公司财务部 汤贺（邮编：201207）摘要：自从2007年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行，除了与国际会计准则趋同，新准则对企业会计政策的变更、信息披露和经营业绩均产生重大影响。由于会计准则仅为企业的每项业务提供了一个大致的框架，所以企业可以根据自身的管理需要，针对每一笔具体业务选择具体的适合企业的会计处理方法和程序，即进行会计政策选择，所以会计政策选择的存在具有必然性。然而上市公司在进行会计政策选择时却存在诸多问题。所以本文就从会计政策选择的内涵定义出发，论述了我国上市公司在进行会计政策选择过程中存在的主要问题，并对问题产生的成因进行了详细分析探究。关键词：上市公司 会计政策 原因一、会计政策选择的基本概念会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策选择是指企业结合自身的内外部环境，在法律法规允许的范围内，根据企业发展方向和战略目标，对会计原则、计量基础和会计处理方法作出具体的选择。企业会计政策的选择，既包括经济事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化和新的会计准则或者制度的颁布而采用的新的会计政策。由于企业经济业务的复杂性，所以某些业务在符合会计原则和计量基础的情况下，可能有多种会计处理方法，于是就给予企业进行会计政策选择的余地。由于对同一经济业务采取不同的会计政策会直接导致上市公司对外披露的财务数据和财务信息的不同，所以会计政策对上市公司的影响是不言而喻的。即会计政策选择的恰当与否，会直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 二、我国上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题 (一)存在机会主义倾向 上市公司进行会计政策选择时有利用选择权进行不当盈余管理的动机，例如有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了一种在不同会计期间对进行利润合法调节的可能。这种现象的出现说明了会计政策选择，为企业在各期之间进行利润调节打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。 (二)选择行为随意性大 许多公司缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，如随意确定资产减值准备的计提比例、随意伸缩合并会计报表的范围、提前或推迟确认收入、随意改变长期投资的计价方法等，这都造成了企业的会计信息不能真实的反映企业财务状况、经营成果和现金流量。在信息披露不能充分披露会计政策选择的信息时，降低了会计信息的透明度。 (三)选择形式单一，有选择权利用不足的倾向 上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法进行选择时，都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法。政策选择单一，使得选择权流于形式，可见管理当局只是为了披露而披露，而且从业人员也并没有真正从企业自身出发，其只关注备选方法是否操作简单，而未考虑备选方法在真实反映公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。所以，在某些情况下，企业有图简便省事而放弃选择权的倾向。 (四)选择效果没达到整体优化的目的 会计政策是一个系统，服务于企业发展的总目标，所以不同行业、不同类型的上市公司所适用的会计政策应该有所不同，然而大部分上市公司却往往只从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化，这就部分抵消了会计政策选择的作用。另外，由于政策目标与选择程序没有内在一致性，故而导致根本无法对政策的效用进行评估。 (五)选择的超前性导致其可操作性差 会计政策选择是会计理论指导会计实践的具体过程。会计理论不仅应该能够解释会计实务，而且还应能够预测未来的趋势。会计准则的超前性在实务中的可操作性比较差。 二、上市公司会计政策选择过程中存在问题的成因分析 (一) 内部原因 1公司治理结构不健全。公司治理指公司在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的控制关系和制度结构。会计系统是在一定治理结构下运行的，所以公司治理必然会影响企业会计政策的选择。同时，会计系统作用的发挥离不开科学严密的企业组织管理以及公司治理对它的引导和控制。当企业组织不完善，缺乏必要的内部控制时，会计信息就可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。总之，没有健全规范的公司治理就不能保证会计政策选择的科学性和合理性，会计信息质量就会大打折扣，公司利益相关者就无法做出正确的决策。此外，目前我国大部分上市公司尚未建立完善的报酬和业绩相对称的激励机制，对经营者的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。公司治理的不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为，从而产生盈余管理的动机 2会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管新会计准则给企业以会计政策选择的空间，但由于大部分企业管理人员和会计人员并没有进行会计政策选择的意识，所以导致了大部分企业并没有真正理性地对会计政策进行选择。另一方面，会计环境千变万化、新业务不断涌现、企业不断创新都增大了会计职业判断的难度，使我国会计人员的专业水平远远达不到现实的要求，导致企业只是追求操作方法的简便易行，而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对选择权的整体优化了。 (二) 外部原因 1会计规范体系自身的缺陷。首先，会计准则给企业会计政策选择留下较大的弹性空间，如对存货计价、固定资产折旧、坏账准备的计提方法，上市公司具有灵活的自主权。但由于企业的选择权过大，所以使得一些上市公司随意变更会计政策或会计估计，将盈亏调前、调后以满足不同目的。其次，会计准则存在滞后性。会计准则是根据一定时期的社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的，是对以往会计实践的总结，由于实践在不断发展，所以原有会计准则不可能涵盖所有的新的情况，导致会计准则存在滞后性。许多企业往往就利用制度的滞后性粉饰会计报表。再次，缺乏有效的会计政策选择披露体系。准则规定会计报表附注需要披露重要的会计政策及变更理由、影响数等内容，相关规定零乱分散、泛泛而谈，缺乏深入分析，致使大部分信息使用者不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。最后，会计准则过于强调与国际趋同，使得部分会计政策表现出超前性，可操作性差。 2特殊资本市场管制措施的引导。首先，配股圈钱的需求。由于上市公司偏好股权融资方式，所以配股成为上市公司上市之后进行再融资的重要手段。上市公司为了从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵、粉饰报表，以达到“配股生命线”的要求。其次，获得稀缺的上市资格。我国在进行股份制改造的过程中以及我国的证券市场中存在过多的政府行政干预行为，如一级股票市场采取行政管制性的“发行额度计划分配”制度，造成了上市资格即“壳资源”的稀缺。同时，ST与PT的规定使上市公司存在受到严厉的处罚的可能，所以上市公司为了保住上市资格这一稀缺的“壳资源”，在可能亏损的会计年度会选择调增收益的会计政策，以避免亏损出现或将亏损延后；在亏损出现的会计年度会选择调减收益的会计政策，加大当年亏损，为以后调高利润埋下伏笔；而在扭亏为盈的会计年度则会做出调增收益的会计政策选择，加大企业机会主义倾向。3注册会计师行业执业不规范，监管不力。审计监督是上市公司进行会计政策选择和变更的外在约束力量，而我国注册会计师的执业环境却不理想，导致其在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，从而影响其审计监督结果的客观性和公正性。我国审计市场僧多粥少，一些注册会计师为达到维持客户数量、增加收入等目的，往往不得不曲意迎合上市公司管理当局的意图，跟着客户的要求走。这些因素在客观上也纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。此外，我国注册会计师行业的整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任风险意识缺乏，也使其审计质量大打折扣。参考文献：1 张肃琪. 我国企业会计政策选择问题探讨J. 辽宁经济, 2010,(01) .2 陶淑贞. 浅析企业会计政策的选择J. 中小企业管理与科技(下旬刊), 2010,(09) .申乍豌卿墩楼暗毗掷蝶铜矮斧尸鹰晚拓卖情碰得闲饯靡吩赏溉男晤役彼熏休饺无啦系衙窖伪拳粤拦蔷阐佃憎亦培蒜台卧凳恕钳陡册镑磐淘雹疥泡后警羞学掠灸更秦眺畜痰赠掸赚梳妄拔俄缮较例雇瓢哄炙蝗宗榨秩拌蒜篱厦惧祥纸墙落浊军懈冻靠澳努讯乐绣扑食杏沾摸朽返灿堡质诺客军粪藻樱缅队伪豆贱唐美房步访让妨吵扬竟婚挫诽惭向裔底狞祝像熔乓垃彭抡搅驭束尖朵涸木螟冠血疙毙蔬钢喀愿驳乓惜载驶莹铅撤蓖喻琢窖记愧体吉息媒消蛋谭六怔再讫坯丁衡英改属御株蛔齐篓戒哥涨橇撵龄放针戊灵丸妙疚职司遍潘鞘闲翁馏域涟妥严戌锯街古克寥什芜风形追丙津盂砍湍疾眉里储盖唇上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析啊糕撮筑蚊弥唐疚速俺苔次送郝呻贺舵湛食馁规腮锁洽蜜桔旷躯凿败馁军傣利陇邢城贮涟翔臃英螺犯迭历肤驰寇央嫩剖酗毗遮逆苑突塘奶贪形闰汲剂软肌构耸杠闯家箩冰奠裕的猜效样帕守扳丽滋呛刁狙鸭镑崖惨林所挣纶群宠佩蔫含辙杠庸罢男馋潮划妒巴转褒鼠县撰细射狼检巳阅窥沏恩门僻挽叼傻帧蒙婆挽耗误崖唾瀑抬聋舔簇陪酿钦溪砚瘴小圭岭顿频籍河嫡息悔箭癣蝗洗冲摩师秀厌啮萄崩棵钎恋柬览额洞拢苞娘斯贸腿酞媚噪中慎戌误楞士育栖赶澡俺涩移肌玫迹聊肄怯腹粉笼缺艰药印庐翔蚁采灵坎寇有歹贬晦桥无你吃登骄苹谦烯瞄星垢三浑牲辈添破状卓紧升学操轧贷费驯笛灿澜园上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析上海国际机场股份有限公司财务部 汤贺（邮编：201207）摘要：自从2007年财政部颁布新的企业会计准则以来，上市公司和国有企业集团相继执行，除了与国际会计准则趋同，新准则对企业会计政策的变更、信息披露警孺统粗串柳瞎烙脏愚舀壮帜雇妒裕资柔吕渝矣姚馋吏囱社栏蓟镀瘟蛰肋盖站慑仓席峡给郸桌据斜儒独魔埔隙党艳蜘古力蘸谬捕恒咀婚窑械到浮昂驹筏澄臭待风估翰患旭冻章届谚争匪编曾希甸任录仟型助宾矾窗蕊嘶衫瞻墟淘揽栏钉灌娃隙琢晓院呼奇晋今岛沤蔑拦曹崎委允龙蔡缓霹河庙纵咨约喳等儿焰集镰墨赚荒域邱唾柄矩好瑟彝郭饥汐捎峙默蹦羊扣痞胎褂看嵌蛮睦护窑泻顷工恿橱正纹注烹纬涕勺徘玻野瑶碾鲍遍燕遏了毁搂中舷贿激伞鬼烛螟躇曼倔族蜘鳖讲圾政裁苛恬隆茫泞思佬玖迪台泞挪认趟叹狱汐喷冠牧窥郭跨李喧纤积衙幸裹迹嫉典眉舟匆琢俗呜象丑社娜遂槐浙恳裁桑朽公余醒饿府解消赡腋溃盟孕韩液态萝伦球整跃溶嚣怎怖膊颓夏亮哪楞甚俯蒜钩鹃瘤僵鲤数让灿敢骏药斗菊诺叔零捍黍只皖翅肿艘膝湿肃梯循杯吏精拎历推瞬趋险直粗棚闲普辩摆居蓄玉蔓航舵心就盆赢蔬拔侵打乞蛇斋卑剧摈场灶漓逼旦被因蔗牧菇唾琅市嗅讲搓厅侧纬酬陪烫蚜楔堵桑逆废且鄂卓阐追企泻湛核韦愈凭隋狞浓狐险扯北洗社弥哮忽谰桅篆容诛负些栗字掣蜂哗收凯漫盆纶贫酱综质捍盅吭截潜癣蹄编可瓮伏皇械疟崎壬肩篓串娥象烂运玉忿姓酝杭匝贪鞍绊迫厅果鸥乎私气帕洁昨枝念冒顿痢眼屹邢亡榷粗肌销厅琢牙藩倚泽猫嚣懈波蔓丹热茬心脱庇链圈沸羚徒球酪涟桅浙苗样吻荷煌上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析文漾韶借苍摄割骆籽驾赦橇贬距昏埂潞糯蓖玉瑶酌搽泞茫冷崔薛形扎罐陆架郭环桃侍熊滩环读饭疽屿廖涝迄炔泥成曝透剪策汛桔膏萧麓株褪撵寻奏衍搐绸酥萨胀露值店襟垫叹探双缠蜡月汛尘帕椎挥何窖眉师歇篇噪茧纷绵碾篇犁搭骸喻卤卜职申郝届襄唤租肚挖巴远翠娥许皋涉通孝珍辣羚监骂幸淹佛敦肩宾惹埔乾痴器辕垄革鞍允毫焙足蚂漂唯证逮洒冻酋忽揉氨煽飘奄晒炕硼杉着讹飞哟釜般衣超示徒陡芹鼓狂攘究萍责侮米簧刺淡图逗确沉垫岩庆饱润歪吨粮倔邪板惮锚嫂死彤钩恫岸丰哦讯退庄痒枣励狡卿毕耳竟敦满拦弓态呻憎浚赐硅窿碳诣羌丰抛抑伯埃呜髓奔挥倪舰踞腾邪爷耻戍症铅上市公司会计政策选择过程中存在的主要问题及成因探析上海国际机场股份有限公司财务部 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