农产品收购企业增值税进项税额抵扣实务教学提纲.doc

农产品收购企业增值税进项税额抵扣实务精品文档现行增值税政策规定,一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的农业产品征税范围注释所列的自产农业产品。因此，一般纳税人购进农产品可以按照13%计算抵扣增值税进项税额的普通发票有：（1）自行开具的收购发票（在开票系统内选择收购发票种类，票面上税率、税额均为“*”、左上角注明“收购”字样的增值税普通发票）。开具收购发票时需要留存农民身份证明及村级以上人民政府出具的自产自销证明备查。（2）农民专业合作社、农场以及农业开发公司等农业生产单位开具的自产免税农产品销售发票（票面上税率、税额均为“*”的增值税普通发票，初次购买时可以要求对方提供免税备案表复印件证明是销售自产免税农产品）。（3）小规模纳税人自行开具的3%征收率的增值税普通发票。特别提醒：以下两种增值税普通发票不是法定的增值税扣税凭证，只能作为财务报销凭证使用。（1）税务机关代开的农产品增值税普通发票；（2）增值税纳税人（包括一般、小规模）批发、零售蔬菜和部分鲜活肉蛋开具的免税增值税普通发票（票面上税率、税额均为“*”的增值税普通发票）。您根据收购发票、农业生产单位开具的免税发票和小规模纳税人开具的3%征收率的三种增值税普通发票按照13%计算的进项税额填列在增值税纳税申报表附列资料（二）的第6栏申报抵扣。建议您尽可能地优化购进方式及渠道，尽量取得增值税专用发票认证抵扣（包括税务机关代开的专用发票），从农民个人处收购农产品自行开具收购发票时要注意农民身份，联系方式地址及是否自产等情况留存备查，防范税收风险。第一种情况1.从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。提醒：应在开具之日起180日内到办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【例】2016年5月，某餐饮业增值税一般纳税人购入肉鸡加工成香辣鸡丁进行销售，取得增值税专用发票。专用发票列明的不含税金额为100000元，税率为13%，则纳税人当期允许抵扣农产品增值税进项税额为：10000013%=13000（元）。会计处理（企业购进农产品时，按买价或收购价扣除进项税额后的差额借记“原材料”等科目，按计算的进项税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按买价或收购价贷记“银行存款”等科目。）：借：原材料100000应交税费-应交增值税-进项税额13000贷：银行存款113000第二种情况2.进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。提醒：（1）应在开具之日起180日内到办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）申报时需要提供符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的复印件。第三种情况3.购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（1）农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。（2）根据财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号），对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。因此，农民专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。（3）纳税人批发零售蔬菜、鲜活肉蛋等免税农产品开具的农产品销售发票，不得计算抵扣进项税额。（4）对不享受免税政策的批发、零售纳税人，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的农产品销售发票，可以计算抵扣进项税额。（5）上述计算抵扣“增值税普通发票”没有规定抵扣期限（6）申报时需要提交的资料：购进农产品取得的普通发票的复印件。（7）增值税纳税申报表附列资料（二）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映本期申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票的情况。执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。增值税纳税申报表附列资料（二）第31栏“农产品收购发票或者销售发票”：反映已取得但截至本期期末仍未申报抵扣的农产品收购发票和农产品销售普通发票情况。第四种情况4.增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额，即按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。（1）纳税人收购农业生产者自产农业产品的应严格按规定开具农产品收购发票，对收购的货物非农业生产者自产免税农业产品的，应要求销售方开具发票。（2）申报时需要提交的资料：已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。（3）农产品收购发票没有规定抵扣期限（4）计算抵扣是：进项税额=买价扣除率【例】2016年5月28日，某餐饮业增值税一般纳税人收购农户1000元的蔬菜并开具了收购业发票，款项通过现金支付给农户：借：原材料870应交税费-应交增值税（进项税额）130贷：库存现金1000第五种情况5.按照财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税201238号）规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第35号）明确了具体核定方法。后续财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税201357号）规定，各地可根据实际情况自行扩大核定扣除范围。提示：生活服务业中的餐饮业以及建筑业和其他建筑服务的园林绿化等行业可能购进农产品。农产品是指初级农产品。农产品类别分类说明大类小类粮食原粮包括主粮(如小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子)、杂粮（如大麦、燕麦、食用豆类等）及其他粮食作物。成品粮经碾磨、脱壳、分级包装等工艺简单加工后的粮食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麦粉、高粱面等。粮食复制品如切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等。蔬菜根菜类如萝卜、胡萝卜、芜菁、芜菁甘蓝、根菾菜、美洲防风等。薯芋类如马铃薯、姜、芋、魔芋、山药、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。葱蒜类如韭、大葱、洋葱、蒜薹、蒜苗、分葱、胡葱、细香葱等。白菜类如大白菜、普通白菜、乌塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。芥菜类如茎芥、叶芥、根芥、薹芥等。甘蓝类如结球甘蓝、球茎甘蓝、花椰菜、青花菜、芥蓝、抱子甘蓝、羽衣甘蓝等。叶菜类如菠菜、芹菜、苋菜、蕹菜、苋菜、叶菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。瓜类如黄瓜、冬瓜、节瓜、南瓜、笋瓜、西葫芦、越瓜、菜瓜、丝瓜、苦瓜等。茄果类如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸浆等。豆类如菜豆、长豇豆、菜用大豆、豌豆、蚕豆、扁豆、莱豆、刀豆等。水生蔬菜如莲藕、慈姑、水芹、荸荠、菱、豆瓣菜、芡实、莼菜、蒲菜、海带、紫菜等。多年生及杂类蔬菜如笋用竹、芦笋、黄花菜、百合、香椿、枸杞等。食用菌如香菇、双孢蘑菇、槽皮侧耳、草菇、金针菇、黑木耳等。芽苗类如绿豆芽、黄豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉笋等。干制蔬菜将蔬菜通过干制加工处理后制成的各类干菜，如黄花菜、玉兰片、萝卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。腌制蔬菜如腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。茶叶茶青指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽。毛茶经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等。园艺植物仁果类如苹果、梨、海棠、山楂、枇杷等。核果类如桃、杏、李、枣、樱桃、橄榄、油橄榄、芒果、杨梅等。坚果类如栗、椰子、山竹、榴莲、菠萝蜜等。浆果类如葡萄、提子、草莓、猕猴桃、树莓、石榴、桑葚等。柑橘类如柑、桔、甜橙、柚、柠檬等。果用瓜类如西瓜、哈密瓜、香瓜等。果干、干果及果仁如葡萄干、桂圆干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。其他园艺植物如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。药用植物指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片。油料植物如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。纤维植物如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。糖料植物指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等，以及通过对各种糖料植物进行清洗、切割、包装等加工处理的初级产品。林业产品原木指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。天然树脂指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等。其他林业产品指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品。其他植物指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。干花、干草、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等也属于本类。水产品鲜活水产品指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧）等，包括活鲜和冰鲜水产品。初加工水产品将水产品经冷冻、盐渍、干制等保鲜防腐处理和包装的水产动物初加工品。畜牧产品兽类、禽类和爬行类动物如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。兽类、禽类和爬行类动物的肉产品包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。肉类生制品如腊肉、腌肉、熏肉等。鲜蛋及冷藏蛋指各种禽类动物和爬行类动物的卵。经加工的蛋类如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。鲜奶指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。动物皮张指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。天然蜂蜜指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。其他动物组织如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。收集于网络，如有侵权请联系管理员删除