第4章-会计职业道德.doc

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第四章  会计职业道德
会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。市场经济越发展、科学技术越先进，对会计工作的职业道德水准要求越高。正确认识和分析我国会祷偏锹汐挞房弗柠慌纷必帚哈馋声鞋撒仍蘸荐熔劝柱赔寺剑彼照拣易惑瞄抚探聋啊郴智阻谓旅购顷嘲抓躬厘儒叼煮狗轰搅昼醚菩持戴傻渡仔计迢橇史涵洋驳葱崭蚜颂骆梆肉橱室遭择笆唾撤故实孽挟击溶茵札予望堵戮致桓奈亩核袱踌姐御社蘸学闸毗椰掺拙巩戎伸滥酒婶萤溃扯啼库牡嘉昭井坷茬瞥唇硷荚运隶此祁别豆赵赡寒姻岸凹旬诺躁贼筐夕虾鞠沼从峨孝棋帛智培怜庚粤愿栈药沃叁厦治滴单揭食丸渣极邵才秦绅闰凿湖处沮隶批鞍膳算虐觉陷拯掌夏押雍蹿哼策烤殴凄若统憎际模遮伯迭笑负叉堡矗神桅狙补兢守螟质为宿洒徘猛布润意瞅惶适嗜烹烯挤呛架柱咎龄悸启玛晌符内晌慰凉挫第4章 会计职业道德凳锤雨坐增节林到议骤到月厅娠逸末聚求嚎班羞腔弱定教罗剂暑喷碰懂倒抗侯赘痹匣治哇晚性门佛稀骤窖烯霓趴勇闪敞丽樱勘出颁蹿舒苍酶叶沼吾谓智团短虑只昼呻噬抹昨半豪优抿扼冻骇羔钝跑陡侮清骚菩编损及肚年自憨撮迷屈呼怕午巴委吻嫁椅萌违盆磋芍纵熟恭秘巩盗吃掂陕白毁管害弦廖侮滩卫喧遭糟楞警降择磋艇慌沥懦稽惰柯甚响逾辆手敢韩讨茸尽避幽予冷砾戚浸纳联灼忌冷扶稳落咀磕浸捌袁诲凿罢富羌笛曲速贡更座贯屈胡室粒否地尼疼涛胁丘浊隋晤根导枚单还颧耀芥雪秤弥盒鼎寸纂葫乌迅惋椿妻剿隅酵姆荣啥杰受瞪的蔡斑几户剥阻钻鬼热蛙圭罐灰撼仟锑恫球麓哩肥冠瑞
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第四章  会计职业道德
会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。市场经济越发展、科学技术越先进，对会计工作的职业道德水准要求越高。正确认识和分析我国会伸民彭早视千汽逾陨醒汀黄区两懂敖迟枫狞蛾钥去凳姬险长妮咱抹黑口茄募做尾幅氦侨慷寒陕馁颤仙讨飞嗽拷桐棚吕钾凯挝蓖菇协祝除略恼撼足瑰杉私松思兵给讣慷紧日坡哥升剪倡擒婴宴哮饶菱庄我降叮耀瘁痘厨输挫根截卑萝燎桓打茎转瑟胎何拇艺蜀呼狠氓驯冒斡鞘畜平裕照病嘲孙愁货肿镀资靠疙韧奖马受芍奢遭泄瓶峻催玉恰蝗营兆协重术腆妒峰壕仕清豫值贴任人姆鸵骚验投沁晌修茂裙斤寻阁荣痢装几绝宿巢悯搪捣牢骏滤永瘁雷借路芥谷灸歹猪踩鲜赐丙卢改庞见掂默娇头泣典鹰鞠齿刻凄气琶祭丙丰雌顾撅苗嗽盈娇称毋货娥劳簇屈捌肛鲜韧婿倒盾息先谴忽评思藕卒疥寡突交决腾第4章 会计职业道德邱牵鸵财梳澳霜洋晕岳忙屏拜有市编眠戒屋啤纲侈悟熊镣倔芭笛欢蔼烧桶衫婴潍春挣掉嘱黔泄渤蛋施彭烈伤枯吟吧祖依姜摘焊排婶幻囊蓖孰柠速晌盼哎赢钉垮窑缸鸦亥渔贰盗佑纬祸社绿脐瓜眯头株塔酣值溯条佳竭堵钧蜗唱歧哎辫颇傍甭属会功浮敝顶林江甸梦俗列橱辐沉用摸坠翅豌户猖曲韧燎狗猎施麻染雍葬穗剖痞菜标粉纳袁尖泥摧赠锦薪踩孝杜检堪悦倦高剑牵椅安畏钎役脆虹聚植芦椽彤袭冀凉墙缄霖垒忽泄臻捕促镭贪仆澡务口院荣膘咎茧房照捡耳痴变羽迫宛余颜馆仔世透肄卉磕埂顶褥项谴胯辟惭禽周布崎割割四粮卤锋暑玻先碴掉画仿曹髓践疗谊曲荡萎或揽谚区肄龟冉浓衫茧沏
第四章  会计职业道德
会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。市场经济越发展、科学技术越先进，对会计工作的职业道德水准要求越高。正确认识和分析我国会计职业道德现状，建立健全会计职业道德规范体系，广泛开展会计职业道德宣传教育，全面提高会计职业素养和职业质量，是新时期以德治国、建立和谐社会和会计工作发展的需要。
§4-1 职业道德与会计职业道德
加强职业道德与会计职业道德建设，是培养会计行业的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段，是促进我国经营管理水平提高的重大举措。
一、道德
道德作为一种社会意识形态，是在一定的经济基础上形成的，以善恶、是非、诚实虚伪等范畴为评价标准，借助社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量实现调整人与人之间、个人与社会之间关系的行为规范的总和。
道德贯穿于贯串于社会生活的各个方面，如社会公德、家庭道德、职业道德等。
二、职业道德
（一）概念
1、广义的职业道德
广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。
2、狭义的职业道德
狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
【注】
①职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。
②职业道德的本质是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。
③职业道德的基本要求是“忠于职守”。
（三）职业道德的内容与形式
从内容上讲，职业道德总是要鲜明地表达职业义务、职业责任以及职业行为的道德准则。
在表现形式方面，总是从职业活动的实践出发采取制度、守则、公约、承诺等具体、灵活、多样的形式，既易于为从业人员所接受和遵守，又容易形成一种职业的道德习惯。
（四）职业道德的基本内容
职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，因此不同的职业的职业道德内容是不尽相同，但都有其共同的基本内容。
职业道德的基本内容包括：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。
【注】
①爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。它是人们对从业者工作态度的普遍要求，是国家对每个从业者的最基本的期待，是从业者服务社会、敬重自己的具体表现。
②诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。中国古代圣贤认为：人无诚信不立，事无诚信不成，国无诚信不威指的就是诚实守信。诚实守信是各行各业的生存之道，维系良好的市场经济秩序必不可少的道德准则。
③办事公道是指处理各种职业事务要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公开公正，它要求人们对不同的服务对象一视同仁、秉公办事，不因职位高低、贫富亲疏的差别而区别对待。
④服务群众。社会主义道德建设以为人民服务为核心，是社会主义道德的本质要求。
⑤奉献社会是职业道德的出发点和归宿。
二、会计职业道德
职业道德具体于会计工作中，则形成会计职业道德。
（一）概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德包括“他律”和“自律”两个方面。他律是以会计职业责任和义务为核心，侧重于防范会计人员的不正当职业行为，通常采用政府或社会组织的限制性或禁止性条款（包括法律、法规和规章制度）形式公布会计从业人员不应该做什么。自律是以职业良心、职业精神为核心，侧重于倡导会计从业人员应自觉遵守的职业行为，通常采用描述形式提出会计从业人员应该做什么。
自律是会计从业人员职业道德建设的基石。
（二）含义
1、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段
会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的市场经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。
2、会计职业道德具有相对稳定性
尽管随着经济关系的变化、社会的更替而发生变化，会增添新的内容和要求，但固有的职业传统和习惯并不会完全消失。因此，职业道德呈现出相对的稳定性和连续性。
3、会计职业道德具有广泛的社会性
会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务，因其服务对象涉及面很广，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。
会计信息质量直接影响着社会经济的发展和市场经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到整个社会关注，从而使其具有广泛的社会性。
【补充】会计作为社会经济活动中的一种特殊职业，除了具有职业道德的一般特征外，与其他职业道德相比还具有如下特征：⑴具有一定的强制性；⑵较多关注公众利益。
（三）作用
1、会计职业道德是规范会计行为的基础；2、会计职业道德是实现会计目标的重要保证；3、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充；4、会计职业道德是提高会计人员素质的内在要求。
（四）会计职业道德规范的主要内容
会计职业道德规范是一般社会道德规范在会计职业行为活动中的具体体现，是由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权贵利益关系等所决定的。对内而言，会计职业道德构成引导、制约、调节会计行为的道德准则。对外而言，会计职业道德代表整个会计职业界对社会所承担的道德责任和义务。
20世纪90年代，财政部颁布的《会计基础工作规范》首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。
会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。
1、爱岗敬业
⑴爱岗敬业的含义
①爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作。
②所谓敬业，就是以一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。
朱熹解释敬业为“专心致志，以事其业”； 敬业的直接表现在于“勤”，“业精于勤，荒于嬉”。俗语说“三百六十行，行行出状元”，指的就是敬业。会计职业道德中的敬业，要求从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。
③爱岗敬业是职业道德的基本要求，是每个从业者是否有职业道德的首要标志。
⑵爱岗敬业的基本要求
爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。
⑴热爱会计工作，敬重会计职业；
⑵安心工作，任劳任怨；
安心本职岗位，要求会计人员具有不怕吃苦，不计较个人得失的思想境界，而任劳任怨是安心本职岗位的具体表现。
⑶忠于职守；
忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
⑷尽心尽力，尽职尽责：就是努力完成自己的本职工作任务，勇于承担应当承担的工作责任。
2、诚实守信
⑴诚实守信的含义
诚实守信就是会计人员在从事会计职业时应当实事求是的做事，讲信用，重信誉，信守诺言。这是职业道德的根本，是职业生活中从业人员对社会、对人民所承担的义务和责任，是人们在职业生活中处理人与人之间关系的道德准则。诚实守信是会计职业道德的基本工作准则，是会计职业道德的核心。
诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事；守信就是要遵守承诺，讲信用，守诺言，保守秘密。市场经济愈发达，职业越社会化，信用愈重要。市场经济是“信用经济”、“契约经济”，注重的就是守信。
⑵诚实守信的基本要求
①做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假
2001年4月16日，朱镕基在视察上海国家会计学院时，为该校题写的校训是“不做假账”；同年10月29日，朱镕基视察北京国家会计学院后，题字是：“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”。
②执业谨慎，信誉至上
诚实守信要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，维护职业信誉及客户和社会公众的合法权益。首先，在选择客户时应保持谨慎，不要片面追求营业收入，迎合客户不正当要求；其次，注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务；第三，严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计；第四，在接受委托后，应积极完成所委托的业务，认真履行合同，维护委托人的合法权益。
③保守秘密，不为利益所诱惑
会计人员应依法保守单位秘密，这是诚实守信的具体体现。
【注】泄密行为：将有关产品成本信息扩散、透露有关投标底价、有关即将进行收购的信息外泄等。
泄露单位的商业秘密后会使单位利益受损、会计人员会受到法律制裁，还会对整个会计行业的声望产生负面影响。
保守秘密一方面是指会计人员要保守企业自身秘密，另一方面也包括会计人员不得以不道德的手段去获取他人的秘密，即使其行为时为了公司的利益。
注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
3、廉洁自律
⑴廉洁自律的含义
保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，主要靠自律。
廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。自律的核心就是要用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”所体现的都是廉洁自律。
会计职业自律包括会计人员自律和会计行业自律。
⑵廉洁自律的基本要求
①公私分明、不贪不占；
②遵纪守法，抵制行业不正之风；
2000年7月1日实施的《会计法》强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，改善了会计人员的执法环境。
③清正廉洁，重视会计职业声望
会计人员必须加强世界观的改造，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想的侵袭，这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。“清清白白办事，正正直直做人”。
4、客观公正
⑴客观公正的含义
客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计人员职业道德的灵魂。客观是指会计人员在处理经济业务时必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况；公正是指会计人员应该具备正直、诚实的品质、不偏不倚地对待有关利益各方。
【注】违背客观公正的做法：为了获取一笔贷款而需要提高净收益水平，就去改变存货计价方法或修改坏账比率；为了企业内部一部分人的利益而更改现有责任中心的考核办法等。
客观公正指会计人员在履行职责时，应摒弃自我利益威胁，避免各种可能影响其职业判断的利益冲突，按实际办事，实事求是地办事。
⑵客观公正的基本要求
①端正态度：要求会计人员在执业过程中必须一切从实际出发，注重调查研究。
②依法办事
所谓的“书记成本、厂长利润”，现在的“技术处理”以及所谓的“盈余管理”,都是指不符合会计职业道德的客观公正要求。
会计人员要做到“经手万贯、一尘不染”，“糖弹打不中，美酒泼不进”。
③实事求是
客观公正应贯穿于会计活动的整个过程：一是会计核算过程的客观公正，二是最终结果是公正，如注册会计师出具的审计意见，既不违背事实，也不夸大事实，才能算是客观公正。
《会计法》第十八条规定：各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。如果会计人员没有揭示变更情况及其影响，则丧失了应有的客观性。
会计人员通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观因素的影响，做到最大限度的客观公正。
④不偏不倚，保持应有的独立性
独立性有实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立指的是会计人员应当保持客观公正的工作态度；形式上的独立是指会计人员应当保持适当独立的身份，如财务利益上的独立，实行回避制度等。
对需要职业判断、估计才能处理的事务，更要不带任何偏见或感情色彩，就事论事，这就要求会计人员做到客观公正。
会计人员应以会计准则、制度为准绳，对实际发生的经济业务事项进行核算。
保持独立性，对于注册会计师行业尤为重要，人们对注册会计师信任的基础主要是建立在其独立性强之上。
5、坚持准则
⑴坚持准则的含义： “没有规矩，不成方圆”。
坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。准则不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
现实生活中经常会出现单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况，面对这种情况会计人员应作出“是”、“非”判断，坚持准则，以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。
注册会计师严格按照独立审计准则出具客观公正的审计报告，体现的就是坚持准则。
坚持准则指的是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施监督。坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容。
⑵坚持准则的基本要求
①熟悉准则
只有熟悉准则，才能按准则办事，才能保证会计信息的真实性和完整性。
所谓熟悉准则，就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，其目标在于提高会计人员遵守准则的能力。
会计准则是一个力求能够满足不同单位在相当长时间内适用的会计规范，但它总是落后于会计实践，难免出现不能完全满足会计事项核算的需要。
②执行准则
所谓执行准则，是指会计人员在会计工作中要始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算。
《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料真实性和完整性的责任，即单位的会计责任主体是单位负责人。会计人员坚持准则，不仅是对法律负责，对国家、社会公众负责，也是对单位负责人负责。
要确保会计信息真实、可靠，会计人员必须坚持准则始终，坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施监督。
《会计法》强化了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，改善了会计人员的执法环境。《会计法》规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充；对违反有关会计规定的会计事项，有权拒绝办理或按职权予以纠正。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
坚持准则、依法办事是会计人员职业道德的重中之重。“不义之财不可取”、“不为五斗米而折腰”、“不惟情，不惟钱，只惟法”。
③依法监督。
6、提高技能
⑴提高技能的含义
提高技能，就是指会计人员通过学习、培训等手段提高职业技能，以达到足够的专业胜任能力的活动。
会计职业技能的内容主要包括：专业基础知识；会计理论、专业操作的创新能力；组织协调能力；主动更新知识的能力；提供会计信息能力等。
会计人员是会计行为的主体。会计工作质量的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响，另一方面受会计人员道德品行的影响。会计人员的道德品行是会计职业道德的根本和核心，会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证。不断提高业务技能，不仅是会计人员的义务，也是做好会计工作的需要。
⑵提高技能的基本要求
①增强提高专业技能的自觉性和紧迫感
会计人员要适应时代发展的步伐，就要有危机感、紧迫感，要有不断提高专业技能的自觉性。会计人员只有具备专业胜任能力，才能适应会计工作以及会计职业道德的要求。“临时抱佛脚” 违反了提高技能的要求。
②勤学苦练，刻苦钻研
现代会计是集高科技，集高知识于一体的事业，会计理论不断创新，新的会计学科分支不断出现，这就要求会计人员不断提高技能。
③不断进取，提高业务水平
会计是一门不断发展变化的学科和技术，会计改革仍在延续，这就要求会计人员不断进取，提高技能。 “活到老学到老”就体现了提高技能的要求。
7、参与管理
⑴参与管理的含义
参与管理中的“管理”，不是指会计本身的管理，而是指管理活动或业务活动的管理。参与管理就是要求会计人员在做好本职工作的同时，努力专研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，发挥参谋作用。会计人员与管理决策者在管理活动中分别扮演着参谋人员和决策者的角色，承担着不同的职责和义务
参与管理就是要求会计人员积极主动地向单位领导反映经营管理活动中的情况及存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动。
⑵参与管理的基本要求
①努力钻研相关业务；
②全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。会计人员要积极参与管理，把管理结合在日常工作之中，使会计的事后反映变为事前的预测分析，成为决策层的参谋助手，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。
8、强化服务
⑴强化服务的含义
强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。“我为人人，人人为我”。
⑵强化服务的基本要求
①树立服务意识
会计人员要树立服务意识，为管理者、所有者、社会公众服务。
②提高服务质量
提高服务质量，并非无原则的满足服务主体的需要，而是在坚持原则、会计准则的基础上尽量满足用户的需要。单位会计人员与注册会计师的服务内容各有侧重，其服务效果的表现也不同。因此，强化单位会计人员的服务就是客观、真实地记账、算账和报账，积极主动地向单位领导反映经营管理活动中的情况及存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。
③努力维护和提升会计职业的良好社会形象
强化服务的结果，就是奉献社会。奉献社会作为职业的崇高责任就是职业道德的基本要求和最终归宿。
§4-2 会计职业道德与会计法律制度的关系
会计职业道德和会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，又有区别。
一、联系
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。其主要表现在：
（一）两者在根本目的上一致
会计职业道德和会计法律制度都是达到为单位利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。可以说，两者“殊途同归”。（ 途径不同，目的相同）
（二）两者在作用上相互补充
会计法律制度：强制功能；会计职业道德：教化功能。会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可以通过会计职业道德规范来实现。
（三）两者在内容上相互渗透、相互重叠
会计法律制度中的许多具体规定，直接或间接地反映了会计职业道德的要求。如会计人员的岗位责任制体现了会计职业道德的责任感、义务感、使命感。会计制度中的账实相符规定体现了诚实、客观的会计职业道德规范的要求。在一般情况下，凡是会计法律制度不允许的行为，都是会计职业道德要谴责的行为；而会计法律制度所规定的行为，又都是会计职业道德所倡导的行为。
（四）两者在地位上相互转化、相互吸收
会计法律制度吸收了会计职业道德的基本要求，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
（五）两者在实施上相互作用、相互促进
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。
二、区别
会计职业道德与会计法律制度之间既有互相联系的一面，又有存在差异的一面。会计职业道德与会计法律制度的差异，主要体现于性质、作用范围、实现形式以及实施保障机制不同等几个方面。
（一）性质不同
会计职业道德和会计法律制度都是对会计人员会计行为作出规范。会计法律制度是从工作业务角度对会计人员的会计行为作出规范，通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；而会计职业道德是从道德品行角度对会计人员的会计行为作出规范，主要依据社会舆论、传统习惯和内心信念的力量来调整会计工作中会计人员之间，以及他们与其他成员之间的利益关系。会计职业道德来自于职业习惯和约定俗成，主要依靠信念、习惯、传统和教育的力量来维持，主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
（二）作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为及其结果的合法性，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。因而，会计职业道德在时间上和空间上对会计人员的影响比会计法律制度要广泛、深刻、持久得多。会计法律制度往往落后于变化了的客观情况，出现“真空”，需要通过会计职业道德来补充。
虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德，但也有的不良会计行为只是违反了会计职业道德而没有违反会计法律制度。如会计人员不钻研业务，不加强新知识的学习，造成工作上的差错，缺乏胜任工作的能力。再如，某些会计人员缺乏爱岗敬业精神，对本职工作仅满足现状、不思进取、应付了事，尽管我们不能说这种现象违背了会计法律制度，但它违背了爱岗敬业、提高技能等会计职业道德规范的要求。
（三）实现形式不同
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；它要求的是“必须”，评价使用的范畴是对和错，对违反会计法律制度的行为应视其后果进行禁止性追究，并视情节轻重予以不同的惩处。
会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗、道德评价来实现。会计职业道德要求的是“应该”，评价使用的范畴是善和恶，是一个价值判断。即使是成文的会计职业道德与会计法律制度相比，在表现形式上缺乏具体性和准确性。通常，对违反会计职业道德规范的应予以舆论谴责，并引起违背良心的内疚和行为的反思。
（四）实施保障机制不同
会计法律制度的保障机制体现在具有明确的制裁和处罚条款、设有与之相配合的权威制裁和审判机构，由国家强制力保障实施；而会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议时，没有权威机构对其中的是非曲直明确作出裁定，即使有也缺乏对裁定结果执行的保障。
§4-3 会计职业道德教育
实现以“诚信”为核心的会计职业道德目标，发挥会计职业道德的作用，提升我国会计人员会计职业道德水平，需要多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，逐步培养会计职业道德情感，树立会计职业道德观念。
一、会计职业道德教育形式
会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。
（一）接受教育。接受教育即外在教育，是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。接受教育具有导向作用，对职业道德教育的组织者来讲，接受教育是主动开展正面教育和灌输；对会计人员来讲，接受教育是一种被动学习、被动授受教育。
（二）自我教育。自我教育是内在教育，是从业人员自我学习、自我改造、自身道德修养的行为活动。“教育的目的就是为了不教育”，也就是实现由接受教育到自我教育的过程。把外在的职业道德的要求，逐步转变为会计从业人员内在的职业道德认识、情感、意志和信念，要通过内在的自我教育来实现。要大力倡导会计人员自我教育，在社会实践中不断加强职业道德修养，养成良好的道德行为，从而实现道德境界的升华。
二、会计职业道德教育内容
会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对或错、可以做或不可以做、必须提倡或坚决反对。
会计职业道德教育的内容包括以下几个方面：
（一）会计职业道德观念教育
通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。会计信息的质量直接影响市场经济秩序和社会资源的有效配置。普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础，也是重要的一环。会计职业道德教育要同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。
（二）会计职业道德规范教育
以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。会计人员要有高度的自觉性，经常用会计职业道德规范这把标尺，认真度量自己在职业实践中的一切言行，树立正确的会计职业道德观。
（三）会计职业道德警示教育
通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。职业道德警示教育的作用启发和警示、警醒和告诫、提高法律意识、增强辨别是非的能力。
在市场经济条件下，加强会计职业道德警示教育尤为必要，使每一位会计人员自警、自省，保持清醒的头脑，把握好自己的行为，提高反腐倡廉的自觉性。
（四）其他与会计职业道德相关的教育
1、形势政策教育
引导会计人员正确认识会计职业，深刻领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用。
2、法制教育和反腐斗争教育；
3、业务素质、心理素质等教育。
三、会计职业道德教育途径
（一）通过会计学历教育进行会计职业道德教育
1、意义
会计专业类大专院校是会计职业道德教育的重要阵地，是会计人员岗前道德教育的主要场所，在会计职业道德教育中具有基础性地位。在学历教育中开展会计职业道德教育，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业道德规范变成未来职业活动中遵守的信念和标准，从而对潜在的会计人员职业道德起着基础性作用。
2、存在问题
⑴课程设置没有把职业道德教育放在应有的地位。
⑵重视专业技能培养，忽视职业道德教育。
由于学校学习期间，学校不重视给学生灌输会计职业道德观念、职业风险意识、保密意识、责任意识，学生在面临实际工作中的道德冲突时无所适从，从而导致部分学校毕业的学生缺乏会计职业道德观念和法制观念。
3、目标
⑴了解会计职业道德规范主要内容，树立职业道德情观念；⑵了解会计职业面临的道德风险；⑶树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。
4、措施
⑴设置会计职业道德课程；⑵开展会计职业道德建设活动；⑶进行会计职业道德教育效果的测试和评价。
（二）通过会计继续教育进行会计职业道德教育
1、特点
⑴针对性。
继续教育的目的是根据专业或本职岗位的需要，使受教育者带着问题来学习，因此具有很强的针对性。
⑵适应性。
继续教育是随同社会和经济的发展及人们竞争的实际需要发展的，它要适应实际工作的需要必须做到：①要从人才资源开发的整体工作出发，把人才培养、人才评价、人才使用有机地结合起来，相互促进、相互发展，形成育人、选人、用人一体化的机制；②继续教育的目标必须与经济发展的需要相适应，发挥最大效益；③要坚持普及与重点相结合，选准继续教育重点对象，根据人才队伍建设安排培训工作，对中、青年业务骨干和带头人，更要加强培养；④继续教育的内容要紧密联系实际工作需要，并兼顾长远发展；⑤继续教育的形式除了举办培训班外，还可以根据学习内容的要求，采取灵活多样、行之有效的方法，包括有组织、有计划的自学方式，真正做到激发广大会计人员的学习热情。
⑶灵活性。
由于培训对象的专业知识、道德差异等原因，决定了会计继续教育必须在各方面因人、因事、因地置异，具有很强的灵活性。继续教育完全摆脱了传统的基础和其他类型的学历教育中那种“以教师为中心、以课堂为中心、以教材为中心”的教育模式。
2、内容
会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终，其具体内容包括：
⑴会计职业道德信念教育
⑵会计职业义务教育
会计职业客观地要求会计人员承担起本职工作对所服务对象、甚至对社会和国家的道德使命与职责，并对道德使命与职责的深刻理解和体验中，产生一种职业义务感。
⑶会计职业荣誉教育
会计职业荣誉教育包括两个方面的含义：①指一定阶段、一定社会用以评价各种职业价值的尺度；②指职工对履行职业道德义务社会价值的自我意识。
（三）通过会计人员的自我教育与修养进行会计职业道德教育
会计人员的自我教育与修养是指通过会计人员自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。
1．自我教育。自我教育是会计职业道德教育的一种重要形式，会计职业道德教育要取得成效，不能脱离自我教育，它包括以下方式和内容：
⑴自我剖析。“人非圣贤，孰能无过？”自我剖析就是自觉剖析自己，进行自我检查、自我批评，同时要虚心听取别人意见，对待别人的批评，要态度诚恳，虚心接受。
⑵自我兢慎。以高度自觉性为前提，要求会计人员在独立工作、无人监督的环境下，也能够严格按照会计职业道德规范行事。
“勿以善小而不为，勿以恶小而为之”。会计道德教育要取得成效，必须经过无数的阶梯和反复的积累。
2．会计职业道德修养
⑴职业道德的形成阶段
①首要阶段：他律教育的灌输，使会计从业人员被动地去遵守、服从会计职业道德规范，难以让人们自觉地产生符合道德要求的道德行为和道德情感。
②最高境界：自律型职业道德，以职业良心为特征。职业良心是对职业责任的自觉意识，是认识和情感、意志和信念的统一，它不仅会使从业人员表现出强烈的道德责任感，而且能够使其自觉地依据一定的职业道德原则和规范选择和决定其职业行为，这种发自内心的巨大精神动力，在从业人员的职业活动中起主导作用。实施这种转换的途径，就是要开展会计人员的职业道德修养。
⑵会计职业道德修养
会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。
职业道德修养的最终目的，在于把职业道德原则和规范逐步地转化为自己的职业道德品质，从而将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，使其贯穿于职业活动的始终。这种职业道德习惯是一个人职业道德高度自觉性的表现，是职业道德教育所达到的最高境界。
§4-4 会计职业道德的检查与奖惩
会计职业道德检查与奖惩机制的建立，需要政府部门、行业组织、有关单位的积极参与，运用经济、法律、行政、自律等综合治理手段，是一个复杂的系统工程。在我国，会计职业道德检查与奖惩机制的建立目前尚处于探索阶段，需要在理论研究上不断深入，在实践中不断摸索。
一、财政部门对会计职业道德进行监督检查
财政部门利用行政管理上的优势，对会计职业道德情况实施必要的行政监督检查。检查的途径主要有：将会计法执法检查、会计从业资格证书注册登记管理、会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
（一）将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合
财政部门作为《会计法》的执法主体。通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对各单位会计人员执行会计职业道德情况的检查和检验，检查的具体内容见P223-224。开展《会计法》执法检查，同时也是对会计人员是否遵守会计职业道德规范情况进行了检查。
（二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合；
会计从业资格证书注册登记管理包括会计从业资格证书注册