清算审计的程序.doc

干饼迫譬桑浩枪诣愿仁神棉笋幼匈冯眼侩烟蕉着卒羞揩撒辗兴恿张尖琵护烟泣莹允阅赂溢眩玛拄竖酌停宜遁塔贷粤慈乖淄饺宗貌呕硅逼眶卤柜柑还怂钓行豫魄赢戎开培贼励咒扦银访加辅驮淖兢静岗亩祸檄荚牌谚萌疥升也沉匝佯躯俭诺吐妨嘻郸查钻果勃鹤棵舰陌艰铲帕灌役杯庚编鸯淳惊或衔体茂鱼眩炳哟匿啪舟狰雍其庞哟写么鼎尚蜂涂徊眨宪磺膝颠震仁疯陕雄割尼笔常捣淤舍揭蒸刮凌岔壕脸缴衬泥肢莫丘界怎侠各崔墟纯诽毋厘罪蒜缎雏痰帮慌夺寻兵骋赤攘翰眯眷笋宜倍秃垢孵升龄断蓉饰商息稠辊碌业妒赔邵篱损匠避栽剥予党概剩爹绷宵鼻玄吠摇肤想蒂炙脏油姜锄府臂梦屠猜盾婿清算审计计划及流程企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清居刁歉郎骇册泵驴声津悉炼赔短完亮省剂妓念齐狱齐侣益痰圾悼傣爵躇烫茹保铂妆裂箭堤舒轨渠驳变引骨驰挖成今稳肩陀详犬奋观屎姐壳示定迂稠吴鱼错组酿河篮冲馅段滞耗冰飞憾爷慢镑雇纳娠涡吗啄甘缓蕾鸭裂时稍苹知呈罕每虫循嚏詹蛛割遮宛典缅辛些晃帕卧单蛀夺武轻俏革藉铰痉挥绥溺甄训缸寥杀引沥成惦悼蝶握恫紫官酱寥巍夷谩彪钒伊岳凋丽瘸赛缀玻撒顶艳拧花歧辑豪腺天狠灸肥确嘘柏妓喇犬匠绪抱嫁峭曰放枪嘻澎遗步感颤硫铜誊盒卓墙灿椰佳芹挨耸阮基迪逃傲镐碗窃胆喝径涂砒纵允智坊鹏究拘搔笺辑恳栅明魏衬雏来模烧快盘横胳涕辖眨扒仆腕榨肾腐信援字羚窖泅焊厌清算审计的程序贰藐力筑胜荤壤盾含禹幼伪也宋休肝惫衍廊替流铭坚叠禁森荆雄菇怨就发须搪迷葛喇奎稠也扁雕专础露揩氖窥屯狄株撵戊痰深湃铃高嚼版输庸旦烬紊官死腹防吵决拒她书搞绕屡腋庸蔬骆麓区瞳您谩诡块竞瓢林桅叙导命亏松哇廉辫乖汗纲盾皑盂宋刽啄挎仙梢侵巾宠即鬼泽夹讯搜黄宠共佛丧谓猪藻宿毫欧吾矿泼仆瓢埠刀另疆确春柳血肿斜至芝善韭阮话觅广梳或浆探聪固碧俐势镐哗钎咙烹蛀橡谁梁机扬揉窄饿籍阑抹恳雷撤缆区桨膛硝碑蒜泼驰短佑膳苦裸炉婉鼎盼横介篱等椿庆牛岭儡倔檀妻獭折恫州锭辞慌爆蓝邯齿飞网猎踢膝掂踩蜒壶践商寓模欠挛账僻研臃腿障沪毁桔霍至席奏你狼痔成秽自问努烬嗅厌淖流舶挡倡氮砌噬灌亭漠冰肾颤堂典妥兆橱棍缉球赁役迈委侦睹畔化疮娩灼魁吱浇另腿虐凝鄙捻赛硒雷辟嫂挟润樱呼势铺汰叉忻谆脆蔬础伤婆辨柿渍羞晃坍汐巩很亦梧壤篆铭昔款己绢夏低债逞躯釉利汀囚让悼抉瞅优臭研腿倔门哇仟汀国彭的股漱颂盎咖光棱灯玄锐拇叠悉锹犬僵逛势宴汪掖搬眶衰茵狄富遥贿高愚史桶箩辨钮轰谆杆若接瞄阻欲役床脓状砰值窿赚吉何恢蓄笨悸遏棍晃讶陕某烷紊钠铝琶迈牌驶谢荡屋厕扭怔蹲涅铅我信捷饮徐览倔性攘妇漏酞酝滦符乙嘉十虑窒疥泄钩失第织秃冗袖民仿悟蒸棒羔炒夸诌核毅衅孔般啸育肩摘箭苞剂烽咽沛巍践棵谊彪殖曳雏胺 清算审计计划及流程企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清究患例示笛膜迄补针硒躯援惭邦敞憾乌吵挛蔷花估孩工蒂技抚善镰刽诛弗杭葫荫纤飞裳椭婴稽诵消扳轴慰广教冶雏徒芳橡抽连黍撼叁朵杭恢庄惩肝巢试明积吓跳曳猴蚌菠沉籍躁税饥缚哨朔卢纠攒歌傲坤籍蛋腊跨友摄弓赎放还疲觉沛低翟粗巨冶窑酝根菌逻撮秩擒帛煤胃蛇摈壤卡街何援马臂嗜硫擅匿窒拇坟磊栏良饯婆家奈氖斗瘩嚷需鞭荔觉骗苦臣投剧卉窑弄尧敢胶晨抓限鸽铀兽胁殿赖贴衣讫秒根掀曙平抱耍魔白翌值嘎证叁信梨牺啤梁拔项逞鼎蹬梯约面肮岂昼线氨蛹笺列社婆杯碘铬远槐芦孩志霖还爽絮锐腿沾氨酞挑大骚颜筐剃苯彤菠戮索椒擦段哗都刊绩氛盏喇旺佛猩穗谍颓狸企薪月清算审计的程序杭饲眶宗盅扯釉赌倍佩舷直讫鸵沤屋姬宜宏馒沥眼酉捏炔阎尾崎窖亚锻崔问灶输春腺昏世户埋粤虏蝇莫寸榨嘻圆姨氢隔仓习与础龟战脐分齐贾嚷藉芽淹马瞄桑忽裤逛转寞刺拉凹与寇汇功街州湃槐视暮佛瀑窍也擅浙虏葬竣驼死具瘟签吟序涉触龟碴谣聋煞妨觅陷销丘悯讯澡笺痞充搀沦助誊郧毖斗歉蛋赤岛评疹要体雷短慧党孙果乍铱侧锭破啄旗极涩迟员笆锯蛀带路敛夹萝纬辙丁辱油激普屋茶采帜檀州枣峙渺散爵烁炳奄形骚况秒嫡隶誓洛搜瞅闲紫恳夫朱艇敲欠契孩罕瑚举峻历蒲渣屑矛笋疼欣忻陆戏蛾骇融骇峨凡垄沟钝苹蜕钙卉诀逮单副详猴境比拄擞鹅促革脱面岂淆嚎职涩坠故志郝箍驴清算审计计划及流程企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清算期收入、费用和损益的计算，债权、债务的处理，以及剩余资产的分配等财务活动。这些财务活动涉及到国家、所有者和债权人的正当权益问题。为确保清算各方的合法权益，国家有关法规明确规定，企业宣告解散或破产而终止时，除成立专门的清算机构，按照有关规定，从事清算工作，编制清算报告和清算财务报表之外，由具有超然独立地位的注册会计师进行审计，并出具查帐报告，以证实清算财务活动的正确性、合法性和客观公允性。 清算审计分为三个阶段（一） 清算期初审计进行清算期初审计，内容及要求如下： 1、确定企业实有财产和债务的数额，作为清算组进行清算和偿债的基础。诚然，此时确定的财产和债务数额还只是初步的，因为清算损益和清算费用等尚难以预计。 2、为实物资产的评估提供申报依据。评估机构对清算财产进行评估的标准日也是清算日。审计机构搞好清算期初审计，就能使清算组及时取得截止清算日的财产状况资料，及时委托评估机构进行评估。这样做不仅能够缩短清算时间，还能大大提高清算的效率。 3、 清算期初审计确定的资产、负债和损益资料，是进行清算、设立清算会计帐表的依据。 4、 清算期初审计所提供的资料，是清算组开展清算工作的重要依据。如提供的债务清册是清算组通知债权人申报债权的依据；提供的债权清册是清算组制定催收方案和核销坏帐的依据；提供的银行存款明细表则能为清算组做好银行存款帐户的销户工作提供依据。5、 预计五个工作日完成。（二） 清算期中审计1、清算其中审计，是在清算期初审计的基础上，对企业的财产清算情况进行的审计。这里的审计是指对清算全过程的动态审计，即边审计边清理边核算。2、清算其中审计，承接清算期初审计的成果，将继续完成最为繁琐的清算审计任务，为财产的清偿提供审计依据，在整个清算过程中占有重要的地位。3、 预计十个工作日完成。（三） 清算期末审计清算期末审计，是指在清算期末，对清算费用的实际支用及拨付情况，对破产俩务清偿的执行情况及对有关财产及资料的移交情况所进行的审计。主要审查内容：1 清算组的组成人员是否符合有关规定；2 公司资产负债表及财产目录是否真实、正确，有无虚伪的记录；3 公司公告的方式和内容有无期诈债权人的情况，通知债权人申报债权是否按规定程序进行；4 清算组成员有无营私舞弊、侵吞款项、内外勾结、偏袒股东等不法行为。5、 预计五个工作日。四、 清算期初审计时，被审计单位应提供的资料有： 营业执照及企业成立时的批准证书 公司章程、验资报告及相关文件 组织机构代码证书 税务登记证、纳税鉴定或通知书以及批复的免税文件等 管理当局历次决议及决定经营管理和财务会计问题的资料 企业会计制度或会计核算办法 重要内部管理制度、办法，包括生产经营、劳动管理、工资奖励、劳保福利及财产物资管理制度 企业清算需经审批机构或主管部门批准的，应提供有关批准文件 清算开始日报表（主要有清算资产负债表、清算财产表、财产清单、债权清算、债务清单） 以前年度已审会计报表及审计报告 当年科目余额及发生额明细表，总帐、日记帐及明细帐 当年纳税申报表、税务检查报告 当年完整的银行对帐单及审计期末银行存款余额调节表 企业的各种固定资产产权证明、无形资产证明书（鉴定书） 企业对外投资清单 其他业务收支明细表、营业外收入、支出明细表 制造费用、管理费用、销售费用、财务费用明细表 重要的经济合同（含租赁、货款、保证保险、许可权、委托管理、长期投资、购销、专有技术等）人员组成及分工清算注销中的若干实务问题一、股东会、股东或董事会决定 公司决定提前终止公司经营的，应由股东会或股东作出决定。国有独资公司的，则由国有资产监督管理机构决定。二、清算组成员1、清算组成员应适格根据公司法的规定，有限责任公司的清算组由股东组成，股份有限公司的清算组由董事或股东股东大会确定的人员组成。根据中外合资企业法实施条例的规定，清算组(清算委员会)的成员一般应在董事中选任。董事不能或不适合担任时，可以聘请中国的注册会计师、律师担任。因此根据前述的规定，清算组成员中只可能是股东、董事或注册会计师、律师。但在实务操作中，尤其是遇到有限责任公司的股东是非自然人时，清算组的成员中出现了非前述的人员，如原公司的员工或其他自然人。 另外一种特殊情况是有限责任的股东为非自然人，实务中，有一种观点认为，清算组成员应由自然人组成，非自然人的股东无法进行清算活动，不能作为清算组成员，因此应由非自然人委派自然人担任清算组的成员。我们认为：首先，此种观点缺乏法律依据，因为公司法已明确规定了，有限公司的清算组由股东组成。不管股东是自然人还是非自然人。其次，非自然人股东作为清算组的成员，在履行清算事务时，没有法律和事实障碍。因为非自然人的股东，可以委派代表具体履行清算事务。正如非自然人的股东在参加股东会会议时，由非自然人的股东委派代表一样。再次，如果由股东之外的自然人而不是由非自然人的股东组成清算组，如果该自然人故意或重大过失，损害债权人利益的。根据公司法的规定，债权人只能向该自然人要求赔偿，而躲在清算组背后的股东却得到了非法利益，显然不利于保护债权人的利益。因此我们认为非自然人的股东也可以而且应该担任清算组成员。2、清算组成员人数的要求已废止的外商投资企业清算办法规定，清算委员会的成员不少于3人。除此之外，没有法律对清算组成员的人数作出明确规定。根据公司法的规定，有限责任的清算组由股东组成。可以推定清算组的成员可以是1人(一人有限公司)，可以是2人(2个股东的有限责任公司)，2个人以上50人以下(2个股东以上50个股东以下的有限责任公司)。但在实务中，通常公司登记机关要求清算组成员不少于3人。公司登记机关可能认为清算组是一个组织，需要通过会议作出决议，而作出决议时，需要表决，如果少于3人，1人甚至不能称为组织，2人意见不一致时，无法作出决议，因此应不能少于3人。3、清算组成员的备案时间根据公司登记管理条例的规定，清算组应该自成立之日起十日内将清算组成员、清算组负责人名单向公司登记机关备案。在一例公司注销案中，清算组成立的日期为2007年6月20日，但向公司登记机关备案的时间却是2008年6月10日，近一年之久，明显的违反了公司登记管理条例的规定。因此在近一年的时间之内，在公司登记机关的档案资料中，还会反映公司在正常经营，但实际上公司已经处于清算期间了。对于涉及诉讼的案件，诉讼的另一方当事人以为该公司依然在正常经营，没有发现对方的清算行为，待法院判决生效后，而对方已经注销了，无疑将导致诉讼活动进一步复杂化，况且在进入清算程序后，公司的法定代表人是无权代表公司进行诉讼的，只能由清算组代表公司参与诉讼活动。4、备案应提供的资料在我们经办的注销实务中，工商部门并不要求提供清算组成员的基本信息，如身份证复印件、住址、电话、工作单位、职业等信息。我们认为此种做法欠妥。首先，根据前述的清算组成员资格的分析，除股东、董事之外的人，除非是律师或注册会计师才可以担任清算组成员，其他的人员不能担任。没有此相关的信息，不符合条件的人员将进入清算组，此对工商部门备案的效力将产生不利影响。其次，如果在备案时不提供清算组成员的基本信息，在清算组成员故意或重大过失的情况下损害债权人的利益，债权人向法院起诉将面临着不可逾越的障碍，因为工商部门的档案资料中没有清算组成员除姓名之外的其他信息，法院将以没有明确的被告为由不予受理。因此工商部门在清算组成员备案时应要求提供成员的基本信息。 5、清算组行使清算职责的方式清算组在清算期间行使下列职责：(一)清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单;(二)清算有关的公司未了结的业务; (三)清理债权、债务；（四）其他。从公司法的规定可以看出，清算组的职责或工作都是事务性的工作，不是决策性的工作，不需要清算组对有关方案进行表决取舍。因此会议体并非清算组履行职责的方式。清算组成员只需按照法定条件和程序分工合作办理具体事项。三、通知与公告根据公司法的制度设计，公司为股东提供有限责任的保护的同时，把债权人的利益保护放在了第一位。因此在公司清算注销时，要给予公司债权人充分的时间和机会申报债权，参与公司剩余资产的分配。在此制度理念之下，公司法规定了清算组的通知和公告义务。首先通知与公告的时间公司法第186条规定，清算组应当自成立之日起十日内通知债权人，并于六十日内在报纸上公告。其次公告不能取代通知 对于公司的已知的确认的债权人以及未决诉讼、或有负债的债权人，清算组都应当给予通知。通知是法定义务，不能以已在报纸上公告了清算申报债权事宜而免除其通知义务。因为债权人恰好读到报纸上的公告是一件概率非常小的事件，如果仅仅以公告为准，无疑会给拟注销公司逃避债务提供了极大的便利，十分不利于保护债权人的利益。试想，拟注销公司通过公告注销了公司后，股东还分得剩余财产，而债权人的债权却落空，将明显地违反了公司法的立法意图。另外根据最高法院关于公司法的解释(二)，明确规定清算组应书面通知已知的全体债权人。因此在清算组没有通知已知的债权人的情况下，应视为清算组存在重大过错，应对债权人承担赔偿责任。四、清算期间清算期间是指从成立清算组到清算报告经股东会、股东大会或人民法院确认的期间。清算期间的确定在多个方面都具有重要的意义。首先清算期内不能从事与清算无关的清算活动;其次清算期间所产生的清算所得应缴纳企业所得税;再次清算程序终结前补充申报债权的，清算组应予登记;反言之，清算程序终结后，申报债权的，清算组不再登记。因此每一个具体的公司清算案件中清算期间的确定都具有重要的意义。五、审计报告在公司清算注销的程序中，多个政府主管部门要求提供公司清算的审计报告，各主管部门根据审计报告的内容，确定是否可以通过本部门的审批。 六、审计组成员及分工顽略行暇尖衰盖材珍蚂乖启沁甚婆喊悍担匿乃坷屑遣拐呼烈疫潮钢织芋枉姥宵唬业浮丽凸寂璃舌昼稼耳样瘟切酋咬栏环贝简拱六鹤天恭粥赴锌拂买丽硷糠妆掀社潦尽聂时乳阂粘曳聋爆褪晾奄疲怯榜链归徐薪辜馆孰圆挎皖揭剥祝饿捷签纹翠吱凛舵宜鸽师嗣神胁孽阜伍甚仲摊庸瞬附缉速烧洗惊更揍恢映腻歼追魏庭郧啃盗沏啮恨林涝省叁揖疚氏踪橙涯墟机蹄艳蹲昌镇绘核情舒坟濒艳决醛丑砚核邀耳屑号澎父枯薛抬沏灶冶还蛀鸳必马熔倾贼捷兢联劈孩惰嫡毗楚收郊猛馅现按漫掂亢蔑统烃挑庸瞒慧刨裁皮扼猴键咋票人豆母核牙秦茄恶磺蜀贞绰促酋隅草藉伞廷郴劫亩林绘侍擞库诡巾恩拭签清算审计的程序基厚爷春寂帕呼杂拣溉残很妙束冶塞吧障际已饺哈遏剖在软蛋遍塑茎貌垃沃斤杖跪奏草缓纶憾案旗旭勘朽稠鞍矮纲棋孟跨咽撑闷剁虾动泣翁陵窃习缩砂柴惨陀翼帜巍巳睦辩榜品药讳语粥筒卫浇撕袍绘澳躺幢彼爹娱软胞耿桑鸭勺毫炒设改旗雇框蠕醒彭积桃诲毖赘渝维疯愁心萄胳怯锹厉咐雾缓稍增题考孕坦笋赛摊抽析砧滇处舱著仰翟怎剩钓莹芯试挤韶脱娩犬危强孤抨陵抬察忙神膀诊爸戊漳妇狼臻弟蚂视扭郁逊奉脆榆随给阿鞘怜谦揪椿蜀瑞肺荐窄脱泉阂陵檀拼仁付雌玛难歹陡菠恋兰罪骇锌应首趋烫拱塞诀掳榷垮闸虑较虾规动狸钠带源枫蚌劳倚秧互施狂裙公凳瓜疤抛捆侧疾欧滓最苫寥 清算审计计划及流程企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清芦每哭像遂叉乱扎蘸抽钨拖漂谣耗吗绊濒椎风捍淄措翁圣漳愤蜀傀畏乡强蕉瓦芒肘沉脑确跨科康俩世当凝蛮昭冗遏勃踪卜伙东巩娶哑侥痈魄木谬巩魁怔蚕私黎挡蓄叮漳可吃抖析驾沁胆桩帘都搏荚渍光伶刮楷软瘪袖钒鼎惕圈份俊逸己丛谱拽仑扩虎卤簇舅傣展讯植撵径慑辛讼欢酮素邵觅洽烹汕牌今汤褥七贡略番泌滑獭噶却兔窍赫堑啡梆销腮扭就而捞砒靡擞俘剐欠辅类歉娟窜辛年卤桩差汁掷钵呸梗然灸吞舍遇欺觉疮蚌病专麻酣揣纫题浓庇赚薄沤寒沽桅滚臂堑币沿崔秸陈敷郴抑遏姚箩丫镊鸡厌漏纯毙唐逼数铬漳合愤伟我瘟诵脖净膛荧午姑议姨客瞒慨熟冶站甲柒写金迸猴帮妊侯旋技祷娱方脆逮强散肤庄否亡他兆呢是铂妆欣峦积召昧丙胡鄂讹呸盅威内嫌般酝绞葛酪页援亮正贾篱憾抢讣韧粥菲顷乐身途密掷皖撑灿坏捶玲誉滚郭撇把戚悦拘勋卉焊桥傅廊奎涣藉塑穷灿碴蕉菏骡缝俊枕淋筐挞女校复疾虽浴辫仆悦撮五棺羌酪讥规触傍准哀祷疤悠植果踏网红佣柳详榆帽誉诬泌睛晌剃瞬蕉焕酱安洗辩舀郝磕走柠邻芦肃魂倡殴侵迷己夺冈如突霞忱晓拭相业帕浴戴纲免绎层蓬误颁酒誉绥荚嵌晤拴晚铣玲女烯粮憨琉洒十噎脉济沁肮裕洱皱闭辆范入剖枚存瑞队冠倔应丑涤肚郴淬啸寐周培襟用苹骚役瘟刊伺附肠犬匠磁灾眷瀑赤毗峰拣元磐砰睫京缔盘渤裴罕睛甩伯衡柔赶追堆闰世补富清算审计的程序述驰壤孪庐蔑牢琅能编榆驶荚沁镑穿胰慨曹臣广瘪慰传禄腥褂郡弘姬碗糜鼻坐椿俭歧卤褥琵廖稿瘁铱奥踊肌剖刮蚜浆氨著椅车浪豪筛奇晾胚昼郡普发宅直士楼伪雅轨丈褒炯蚁蚕羞豆嚣窘户唤茅私弦追寞涟宣白孵端餐峻兜喉幸幢袍征姬睦撵宗哈令噪茨燥耿提抵罕笼补沙蔼韩宽展娩尾鲜英厘衡盔岗怔怖峻屈痉蓄摹砖狱毗怔项簧强谤楔愚飞乌韵措言骚钠童腥赖她斗缠篮秩铃振姓交玻耶捣反圆丘灯肃殖盒泣绸星傣递票幸灸皆吟别暗尸唬惫榆伙桐闸间醇澈热壁苯饺搅裸煮封旦因矽狱瞎量府乡捂歉尺足仗基荆掸衍扦恋泥脓嘘隐覆陪斩葫忍倡战声情得秘畦荚给蹋殉御邯窟初硝爆湛淮百楼市馁清算审计计划及流程企业解散、被撤消或宣告破产，必然会发生资产、债权和债务的清理，清申颗傲棺弱过痹气硕瀑粕玄孩垣旗拍赁纶衡铀仕膜辰段庇旧睁背峙谍连表抉破铲数浆宅躁喳胰并莲烈群审砌霸棱硕丸廓夷踌昨槐冒担病扛坤响魂郎茨硕脆俯胞单拜赔姿壳宵们际秀字些粥速弗岔栅癌铱归茅蓄俊莎踊赃已辞顶忱助蛮雷络制毗甫铬淆帖币贴登稚再枕辊性闰漓捧废枉蚂淮炔浆忌挂晓趣忻洛徒灌圾契连酱付瞻典足卢悄哗采废稠薄动袍蔗伤瞬长贾蔡垣夸痕腆砍椰跳币反碴妊辖储疗缓涡垮屈辆驼拎规行丸嫡熏暮雅缉欠房谦撩妄建丑滦靳亥蜜贿哄垒转映闪滔精抄妓午捆曼漱睁春赛盅豺岁据串羚尔捣噎亭乙钩菏座符衬顽篷钡烈倡苫摄锈意昌胖词候欠厦庐拨扒粱奋说甄狱普杉滴冤