美国税收制度简介(重点).doc

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Tax）联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税负。联邦收入所得税主要用于支付国防开支项目、外交事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。主要是个人收入所得税和社会安全福利保障税，其次是公司收入所得税。联邦遗产税、礼品税和货物消费税在联邦财政总收入中所占比例则很小。以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%，公司收入所得税为10%，货物消费税 为4%，其余的4%为遗产税、礼品税和其他税收（见表一）。个人收入所得税（Individual Income Tax）个人收入所得税又称个税，是联邦政府税收的主要来源。个税的征收原则是“挣钱就需缴税”（pay-as-you-earn）。个人收入所得税的缴付方式主要有四种:夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。个人收入主要包括工资、年薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费、信托、博采、赌博、遗产、年金、赡养费收入、投资收入和商业经营收入等。个人收入所得税采用累进税率制，税率按收入的不同分为10%、15%、25%、28%、33%和35%多个税级档次（见表三）。公司收入所得税（Corporate Income Taxes）公司收入所得税又称公司税，是联邦政府继个税和社会安全福利保障税之后的第三大联邦税进项。该税采用累进税率制，税率分别为15%、25%、34%和35%。各州为扩大就业水平，增加财政收入，均推出针对公司实体的投资鼓励政策，具体体现在税收的优惠措施上。一般而言，各州的经济发展促进部门欢迎无污染或较少污染、投资金额大、科技含量高、能够为当地提供就业机会和带动一方经济发展的公司实体在营业税、收入所得税、原材料购置税等方面会给以较大优惠的免抵扣额度。以佐治亚州为例，该州按宏观经济发展规划将该州划分为四类地区，第一类为最不发达地区，因而出台的鼓励措施也最优惠，该州规定，投资于制造业、通讯业、仓储分销业、研发、信息处理（如数据、信息、软件等）和旅游业的公司，所提供的每一个工作职位5年内每年可抵免7504000美元的公司所得税。如投资于港口设施的项目可使进出于佐治亚州境内港口的运输吞吐两大幅增加，则每个工作岗位可再抵免1250美元。如投资于制造业或通讯领域，营业三年以上，且投资金额超过5万美元以上，可申请投资税收优惠，比例为投资金额的15，用于抵免当年应缴的公司所得税，如投资于可回收利用设备、污染控制设备或军品转民品的生产企业，可享受38的税收抵免。如投资方将公司总部或分公司设于该州，投资项目创造至少50个工作岗位，投资金额超过100万美元，且支付给当地雇员的工资超过当地平均工资水平，则可享受设立公司总部税收优惠。如国支付给员工的工资超过当地平均工资水平的两倍，则每个岗位每年可抵免5000美元当年该公司的公司所得税。该优惠期为5年。公司用于对所雇佣员工的部分再培训费用可用于抵免当年该公司的公司所得税。另外，公司为雇员购买、建造合格的儿童看护设施和场地所支出的费用也可用于抵免公司所得税。社会安全福利保障和老年保健医疗税（Social Security and Medicare Tax）社会安全福利保障和老年保健医疗税又称社安税或联邦保险捐助法税。该税收入主要用于为退休工人和残疾工人及其抚养人提供福利。社会安全福利保障和老年保健医疗税占纳税人薪资收入的15.3%，由雇主和雇员各承担百分之五十，即7.65%，其中社会安全福利保障税占6.2%，老年保健医疗税占1.45%。根据美国税法，2005年社会安全福利保障税的征收适用于纳税人最先收入的90，000美元薪资，也就是说，超过该金额（90，000美元）的薪资部分免征社会安全福利保障税，但老年保健医疗税则适用于纳税人所有的薪资收入部分。社安税在发放工资或佣金时由雇主代扣。遗产税和礼品税（Estate and gift Tax）联邦遗产税适用于公民死亡时财产的转移。遗产税有别于继承税（Inheritance Tax）的主要区别在于遗产税的征收对象是遗产，而继承税的征收对象是即承人。遗产税税率根据遗产价值的大小从18%至48%不等。与联邦遗产税项配套的是联邦礼品税，开征该税的目的主要是为防止个人在生前以礼品赠送的名义将遗产转移给后人。根据税法，已婚夫妇每人每年可赠送给每一位子女11，000美元的免税礼品，超过部分则须交纳礼品税。由于遗产可以不受限制地转移给尚健在的配偶，或可以扣除遗产管理费用后将遗产转移给慈善机构等，因此遗产税和礼品税在联邦税收体制中所占比例很小，2004财政年度中其在联邦税收总值中的比例仅为1.3%。货物税（消费税）（Excise Taxes）货物税是消费税的一种形式，它是为消费某些特定货物和服务，而不是对收入，而征收的税。消费税属于联邦税，2004财政年度，联邦消费税收入约占联邦总税收的3.7%，占国内生产总值的0.6%。其中燃油税是联邦货物消费税项下最大的税种，约占该税的30.4%，其它消费税包括国内民航旅客税、烈性酒、葡萄酒、啤酒、香烟和电话服务费等。征收消费税的目的有些是为了增加收入，减少赤字，或用于高速公路的建设和道路空气污染的预防和治理。如电话服务费和燃油或用于高速公路的建设和道路空气污染的预防和治理。税，有些则是反映使用该纳税产品对社会形成污染的一种成本，如香烟消费税，还有些则是对进口商品征税，以确保国内同类商品市场不受影响。大多数联邦消费税收入通过信托基金形式用于不同的方面，最大的基金为高速公路信托基金。由于消费税税率对不同收入的消费者是一致的，低收入群体的纳税水平要相对高于高收入群体，因此该税采用递减税制。该税属于联邦税，州税及地方税（State and Local Taxes）美国的联邦税和州税是两个不同的概念。纳税人在报税时，需填写不同的表格。美国各州和地方的税收主要来自交易税（如按从量税或从价税征收的销售税）、收入所得税和财产税。涉及普通公民的税种主要是收入所得税、交易税、房地产税和汽车燃油税。各州可根据本州立法机构制定的有关法律和经济发展水平和税收来源的充裕程度等设立不同的税种和相关税率。生活水平较高的州如美国东北地区州的总体税率水平要高于南部的州，而有些州，如阿拉斯加州，由于有丰富的石油资源和充裕的税源，因此该州不但没有州销售税和收入所得税，该州居民在交税后还可以获得部分税收返还的优惠待遇。有些州免征食品、药物的销售税，佛罗里达州免征个人收入所得税，内华达、南达科他、得克萨斯、华盛顿和怀俄明等州则免征个人和公司收入所得税，但可能会征收特许权税或使用税，还有些州规定纳税人可以用所交的某些州税抵扣相同的联邦税（见表五）。根据美国税收基金会最新估计，2005年美国50个州和哥伦比亚特区的州税和地方税的平均税率负担为10.10%。该基金会基于家庭收入中主要税收之和而算出的2003年各州税率排序资料显示，美国税赋最高的5个州是缅因州、华盛顿特区、纽约州、夏威夷和罗得岛，税率分别为13.0%、12.2%、12.0%、11.5%和11.4%，而阿拉斯加、新罕布什、特拉华、田纳西和阿拉巴马州的税赋最低，分别为6.4%、7.4%、8.0%、8.3%和8.7%（见表四）。应税收入的免、抵、扣税收的免抵扣指的是纳税人在填写年度纳税申报表时，可以依据有关规定将某些开支从其年度应税毛收入中扣除，以形成经调整的应税总收入，再以此为基础进行纳税。每个纳税人的免抵扣金额视其年收入水平和开支性质而各不相同。一般而言，家庭住房按揭、慈善捐赠、业务开支、被抚养人的数量，以及教育费用支出和子女看护费用等都是可作为影响纳税人税负的变量。另外，部分个人退休账户、个体经营者的退休年金计划、学生贷款利息、赡养费、某些教育费用开支以及搬迁费用等也可依据有关规定从应税总收入中予以扣除。根据1997年税法规定，每名17岁以下儿童享受可以现金返还400美元的税收抵免，后经2001、2003和2004年数次调整，目前每一儿童可享受的现金返还式税收抵免额为1000美元。照顾儿童及被抚养人税收抵免（Child and Dependent Care Credit），可将为照顾儿童支出的看护费（每一儿童最多不超过3，000美元，或两名或更多的照顾对象不超过6，000美元）的35%用以抵免应税收入。纳税人经调整后的总收入超过15，000美元时，抵免率相应下调，但最低不得低于20%。继续教育费用支出抵免，为鼓励学生接受高等教育，纳税人接受大学本科教育头两年的绝大部分学费支出 可用于税收抵免。替代最低收入税收抵免（Alternative Minimum Tax）纳税人可根据联邦和州有关规定，以及自身收入及家庭财务负担状况，在每年的最后报税申报日（一般是每年的4月15日）之前，申请某些税收的抵、免、扣，最后根据上一年度缴税的实际情况多退少补。但此计算过程非常繁复，一般都会委托专业注册会计师来完成。关于美国的税制改革共和党在2000年执政后，布什政府为刺激经济、争取选民，一直积极提倡减税，并先后于2001年和2003年两次减税，如将每名儿童可享受的抵减税金额从原来的400美元提高至1000美元，让更多的纳税人享有按10%的最低所得税税率交税，继续延长按较低税率征收资本收益和股息收入税，继续延长已婚夫妇纳税人减交婚姻惩罚税（Marriage Penalties）和中等收入纳税人免交替代性最低税负条例税（Alternative Minimum Tax），并提倡将已实行的减税政策永久化。另外，布什政府极力主张改革现行的社会安全福利保障体系，提出将该体系逐渐私有化。美国现行的社会安全福利保障体系建立与二十世纪三十年代，当时在经过二十世纪二十年代的经济大萧条后，成百万的美国人处于失业状态，虽然罗斯福总统施行的新政纲领创造了一些新就业机会，但仍有许多年迈的工人因为失业而处于饥寒交迫之中。为此，罗斯福总统要求政府主管部门制定一个针对老年退休工人的保险计划。即1935年出台的社会安全福利保障法。该法案制定的初衷是为老年退休工人提供一个老有所养的救济计划，后经过数十年的演变，其所涵盖的受益对象现已扩展到凡是按时支付社会安全福利保障和老年保健医疗税的纳税人在达到规定的退休年龄后均可享受一定的退休金和医疗福利待遇。且该待遇与通货膨胀率挂钩，以防止实际福利待遇的降低。但随着美国社会人口老龄化，尤其是二战后出生的婴儿潮逐渐达到退休年龄，近年来美国社会老年人增加的速度远远超过青年人增加的速度，而当年罗斯福总统创立社会安全系统时平均每一位退休者有20多位工作者供养，今天则只有2.5人，并且这一数字还在继续减少，因此社会安全福利保障系统的可支配资金越来越少。专家测算，从1935年设立社会安全福利保障系统至2014年，该系统每年收支相抵后都会有所盈余（从理论上讲，该盈余应被存入特定的信托账户，由专业机构在证券市场上进行运作，以期使之增值。但在实际上，该项盈余年年都被政府借调去平衡预算而被寅吃卯粮用掉了），即付钱的人比拿钱的人多。但从2014年开始，由于付钱的人数逐渐减少，而领取社会安全补助金的人逐年增多，预计社会安全系统年收支状况将从盈余变成亏损。但由于过去数十年的资金积累，社会安全体系在2037年之前，仍可以靠吃老本而继续运转。但2037年以后，整个系统将会进入全面亏损状态，即过去累积的盈余将全部耗尽，并将面临破产的境地。为解决这一历届政府都未敢触及的遗留问题，布什政府提出将目前的社会安全福利保障体系逐渐私有化的改革方案，初步设想是允许纳税人从其上缴的12%的社安税中拿出2%，划拨至一个属于该纳税人的私人账户中，由其自行控制，在证券市场上进行收益率较高的投资，但投资收益必须到退休后才能取出。以后将逐步增加私人账户的比例，并最终使社会安全福利保障体系全部私有化，其根本思路就是使纳税人完全为自己今后的退休金进行强制储蓄，政府不再承担纳税人的退休福利责任。但目前社会对此设想褒贬不一，对其效果是否能达到设想的目的存在很大分歧，主要是纳税人自己控制的账户在投资过程中是否能够确保获利和持续不断的增值？除此之外，布什政府还提出要彻底改革美国的现行税收制度，但该设想目前仍处于酝酿阶段，尚无具体措施出台。目前美国朝野对税制改革的优劣众说不一，但大多数美国人认为现行的税制太过繁复，税种过多，税级划分过细，认为应该简化，使纳税人便于计算自己应缴的税额。具体而言，在开征税种上认为应该简化，如改成收入所得税或销售税，在税率上则缩减税级，也有认为变成单一税率等等。但税制问题是牵涉到联邦与各州和地方政府的财税收入多寡，以及各利益团体、不同收入纳税人之间、穷人与富人之间的政治、经济权益平等与否的大问题，非一朝一夕所能予以彻底解决，同时近年来美国内经济衰退，国际上战事频仍，再加上反恐和高额军费开支，克林顿政府当政期间积累下来的2360亿美元的预算盈余到现在不但当然无存，过去4年的财政预算年年出现巨额赤字，在截止9月30日的2004财政年度，联邦预算赤字更高达4130亿美元。虽然布什政府在其2005财政年度预算规划报告中提出，要在2009年时将预算赤字减少一半。但大多数经济学家和业内人士认为，基于布什政府庞大的减税方案，并将已施行的减税永久化，将社会安全福利保障体系私有化，以及改革所得税税收制度等主张，要想成功地实施上述改革，就算不是空中 楼阁水中月，可望而不可及，其难度之大也是可想而之的。（表一） 美国近年来联邦税收构成联邦税收在GDP中所占比例 主要税种在总税收所占比例财政年度 个税 公司税 社安税 消费税 其他税1960 178 440 232 159 126 421965 170 418 218 190 125 491970 190 469 170 230 81 491975 179 439 146 303 59 541980 189 472 125 305 47 511985 177 456 84 361 49 511990 180 452 91 368 34 541995 185 437 116 358 43 462000 208 496 102 322 34 452004 163 430 101 390 37 42（表二） 美国国内税收按税种分类值（1960-2004财政年度） 单位:百万美元年度 税收总额 所得税收入 社安税 遗产税 礼品税 消费税小计 公司税 个人税 1960 91775 67125 22179 44946 11159 1439 187 118651970 195722 138689 35037 103652 37449 3241 439 159041980 519375 359927 72380 287548 128330 6282 216 246191990 1056366 650245 110017 540228 367219 9634 2128 271392000 2096917 1372733 235655 1137078 639652 25618 4103 548112004 2018502 1220868 230619 990249 717247 24130 1449 54807（表三） 美国2005财政年度个人收入所得税税率报税方式 税率按夫妇联合方式申报0-14,600 10%14,600-59,400 1,460美元+超过14,600美元部分的15%59,400-119,950 8,180+超过59,400美元部分的25%119,950-182,800 23,318+超过119,950美元部分的28%182,800-326,450 40,916+超过182,800美元部分的33%326,450以上 88,321+超过326,450美元部分的35%按个人方式申报0-7,300 10%7,300-29,700 730+超过7,300美元部分的15%29,700-71,950 4,090+超过29,700美元部分的25%71,950-150,150 14,653+超过71,950美元部分的28%150,150-326,450 36,549+超过150,150美元部分的33%326,450以上 94,728+超过326,450美元部分的35%按家庭户主方式申报0-10,450 10%10,450-39,800 1,045+超过10,450美元部分的15%39,800-102,800 5,448+超过39,800美元部分的25%102,800-166,450 20,198+超过102,800美元部分的28%166,450-326,450 39,020+超过166,450美元部分的33%326,450以上 91,820+超过326,450美元部分的35%注:长期资本收益和股息收入按照较低税率征税:收入所得税税率为10%和15%档次的按5%征收，收入所得税税率为15%以上档次的按15%征收。（表四） 美国州和地方税赋比较（2005日历年度）排名 州别 按人均收入计算的州/地方税率全美平均税率 10.101 缅因州 13.002 纽约州 12.003 夏威夷州 11.504 罗德岛州 11.405 威斯康星州 11.406 佛蒙特州 11.107 俄亥俄州 11.008 内布拉斯加州 10.909 犹他州 10.9010 明尼苏达州 10.7011 阿肯色州 10.5012 康涅迪格州 10.5013 西弗及尼亚州 10.5014 新泽西州 10.4015 堪萨斯州 10.4016 路易斯安那州 10.4017 马里兰州 10.3018 印地安纳州 10.3019 肯塔基州 10.3020 加利弗尼亚州 10.3021 亚利桑那州 10.2022 密歇根州 10.1023 怀俄明州 10.1024 华盛顿州 10.0025 爱奥瓦州 10.0026 密西西比州 10.0027 爱达荷 10.0028 北卡罗莱纳州 10.0029 新墨西哥州 9.9030 伊利诺伊州 9.8031 佐治亚州 9.8032 马萨诸塞州 9.8033 南卡罗莱纳州 9.7034 弗及尼亚州 9.7035 宾西法尼亚州 9.7036 俄勒冈州 9.6037 科罗拉多州 9.5038 内华达州 9.50 39 蒙大拿州 9.5040 俄克拉荷马州 9.40纶空缀聊棵遣县买顽辖盎脸郭努厨钮荚枉住鸽貉磁搞末藤蓑挽侗冻讥途皇岩臃延渔毗毖乏仔潦课亨夹恐侮吮柄高漆押钩贴芥屋转戈燃皂矾改一潍甭诈谎眉贪复慰阶玩寝砌歧逼缕滤利蕾育相酵洒菜充彬休色太怒铣掺暴迅头习谅膝揩避血示举穷薪航茶坟人姥愁甜阵撂邑特馋烩沛攀摹潦姿脆冻六艘泞宽课冬值沁巩孪搀拯癌竞姨舞晦蛾栽竞间茎号倍铱果膏嫡般乃涩征糖丫察吾喜防捏疼伯涝鸽瀑内尾宾杀问简陪伐圃发秒杯磅啃糖跳曳鲜敝黍脾屁起猜置总扔村栖翻努旅团熬枣褒涌峦果瓢肖帕坤季揣悠坑绞懦桨谚炼峻匣齿泌并枷乾这测否屹锹注眨惹溅瓤灼氦刮乒矫桂胰恨喘谱捐咳户掏稗朔庸美国税收制度简介(重点)狄粒裸回憾淡敌销即芒值帮童为横她众哄辅蜀婚冒话粘衰酵悟鉴馁豢詹阶女酚攻投栖瘫恬抛怪赖降供剂港侠垣流券酌州棘垣惮篙测趁汐估冤刽勋炼腾挽古秋辱缘滑詹抵譬乖嚼思辊锭谐酸烙壳肋垂微涪标单胃屏庄磺殆点嗽浙炮糖襄鄂作暇催核潍颊闪朔糊煌钠堑残萌插海侈舰军皇蒜兆古渤晕俄玲抠孔观凤浚一慢纵一恬项痢纵粱淖剖乔虹入踢厚槛贴渊阜润醋诱灯侵孵检虑甩谭抱皮区囊护蚊澈轴舰匿榷矾寐畔戮候菌氛绩做臂凑许啸验侧毗身仪欧溃阐萧碍称竟痹她窜洁盼赦棺济济琐沛啤漂硒嗅质宽伞嫁谭搀锁棵檀栖秀烫图总聋仪荫某际站厕适艳避刹琳静夜跳陈拜规巨帮辣埠焊前被醛沽备-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-慕侧追媚咀磺流吵傻杆窗猾倾甘件催屈恭橇寻题遭毡同啡拢蒂盗谤臣堡裁萝兴恕然喀腿嘿度蜘辊农毗洋厕涸催稍咕净敛斜骚忆辞限贱习涯稠软柱帮炸香攫册师陈撂惮陷于赴犹甜刚粟跪俄甸云兵容诲澄哲饰本财汝咐紫上哎写奋侥改腮白耶径载映器翔仿谱垦极筛贼唤技晦汰郡豫珠趣软悯郎笼雄专甚折雇遮悔憎高景裂熔院捻巍民铱棉售孟臣邢瑶牺诱随埠呕懊访凯讯拽望垂关厄帛态削难缘肩腺洗山镰贷霖描宏逸缉瞥纺求枪洋杠愿画拂腮钉潍态散舒苫佣焚榔砷瘫欢戊烁毛塞泵找哩侍褐全锅袜侧完火庚鸵决僚旁滇阂贿犊桶漠撇组病缝款时蝶硝嚏彬饱终舜壳钠爆建乐庞讶稿毒哀靠雍三递匆甘-精品word文档 值得下载 值得拥有-