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第一章第一章 财政导论财政导论财政概念财政概念财政职能和体系财政职能和体系财政篇财政篇第1页第一节第一节 财政概念财政概念一、什么是一、什么是财政财政 常见经济现象常见经济现象 1 1）政府调控房市、股市）政府调控房市、股市 2 2）政府投资兴建工厂、港口码头、桥梁、铁路、民航机场）政府投资兴建工厂、港口码头、桥梁、铁路、民航机场 2 2）政府向行政事业单位、机关、团体、军队拨付经费）政府向行政事业单位、机关、团体、军队拨付经费 3 3）政府进行工资改革、发放社会救助金及农业补助）政府进行工资改革、发放社会救助金及农业补助 4 4）政府向企业、个人征税收费）政府向企业、个人征税收费 5 5）居民个人购置国债）居民个人购置国债财政：以政府为主体收支活动国民经济各部门、企事业单位国民经济各部门、企事业单位乃至个人都同政府收支活动亲乃至个人都同政府收支活动亲密相关密相关第2页（一）主体国家（或政府）（二）目满足社会公共需要即对公共产品需要。涵盖范围很广，包含政府执行其职能即对公共产品需要。涵盖范围很广，包含政府执行其职能及执行一些社会职能需要及执行一些社会职能需要行政管理、国防、文教卫生、卫生保行政管理、国防、文教卫生、卫生保健、生态环境保护，基础设施、基础健、生态环境保护，基础设施、基础产业、支柱产业和风险产业投资产业、支柱产业和风险产业投资为调解市场经济运行而采为调解市场经济运行而采取各种办法和各项政策提取各种办法和各项政策提供服务等（宏观调控）供服务等（宏观调控）第3页社会公共需要特点：社会公共需要特点：1）是一个是一个共同需要共同需要非普通意义上人人有份个人需要或个别需要数学加总非普通意义上人人有份个人需要或个别需要数学加总2）公共物品含有公共物品含有“三性三性”（非排他性、非竞争性、外部性）（非排他性、非竞争性、外部性）所以，理所当然应由政府提供所以，理所当然应由政府提供第4页（三）客体 社会剩下产品（理论上）（四）基本形式特征 强制性 无直接偿还性（五）本质 是以政府为主体分配关系第5页 以以政府与市场关系政府与市场关系为基本立足点，从政府、企为基本立足点，从政府、企业、家庭和进出口四个部门相互关系出发，分析财业、家庭和进出口四个部门相互关系出发，分析财政作为一个经济范围所固有功效政作为一个经济范围所固有功效第二节第二节 财政职能和体系财政职能和体系一、财政职能财政职能是财政客观含有功效或能力，也就是财政财政职能是财政客观含有功效或能力，也就是财政“该干什么该干什么”问题问题市场机制有效时，财政要市场机制有效时，财政要“无为而治无为而治“，不然，不然“越越位位”市场机制无效时，财政要市场机制无效时，财政要“尽力而为尽力而为”，不然，不然“缺缺位位”第6页（一）（一）资源配置职能资源配置职能市场在资源配置中起基础性作用市场在资源配置中起基础性作用市场失灵市场失灵垄断、信息不充分和不对称、外部效应和公共物品、收入分配不公财政资源配置职能财政资源配置职能是指将一部分社会资源集中起来，形成财政收入，然后经过财政支出活动，由政府提供公共物品或服务，引导社会资金流向，填补市场缺点，从而优化全社会资源配置。主要经过税收调整、购置性支出（如经济建设支出）等伎主要经过税收调整、购置性支出（如经济建设支出）等伎俩来实现俩来实现资源配置资源配置即资源使用方式和使用结构问题即资源使用方式和使用结构问题说明：市场竞争不可能形成理想说明：市场竞争不可能形成理想有效率资源配置，政府介入或干有效率资源配置，政府介入或干预产生财政配置职能预产生财政配置职能第7页资源配置职能资源配置职能该职能该职能存在主要依据存在主要依据是外部经济性，是外部经济性，国家需要矫正国家需要矫正1.1.外部成本极大，法律伎俩强外部成本极大，法律伎俩强行禁止，如制毒、贩毒、吸毒等行禁止，如制毒、贩毒、吸毒等2.内部成本内部成本很低、外很低、外部成本很部成本很高，比如高，比如卷烟，卷烟，“重重税高税高价价”机制机制3.内部收益内部收益较低，外部较低，外部收益较高，收益较高，如农资，减如农资，减免税伎俩免税伎俩5.外部收益外部收益很大，但毫很大，但毫无内部收益，无内部收益，如纯公共品，如纯公共品，财政全额拨财政全额拨款填补款填补4.外部效益较外部效益较高，内部效益高，内部效益为负数，如为负数，如高等教育，高等教育，“低价补低价补贴贴“机制机制第8页广义公平概念起点公平机会均等，人们参加经济生活起点应该一致起点公平机会均等，人们参加经济生活起点应该一致规则公平人们参加经济生活时应该面对一样竞争规则规则公平人们参加经济生活时应该面对一样竞争规则结果公平收入分配差异应该控制在社会可容忍范围内结果公平收入分配差异应该控制在社会可容忍范围内狭义狭义公平概念公平概念贫困指数贫困线以下人口占总贫困指数贫困线以下人口占总人口比重人口比重基尼系数洛伦茨曲线中描述基尼系数洛伦茨曲线中描述收入分配情况集中反应收入分配情况集中反应（二）（二）收入分配职能收入分配职能市场分配要素分配财政分配实现公平分配第9页该职能作用效果主要表达在降低该职能作用效果主要表达在降低基尼系数基尼系数上上财政收入分配职能财政收入分配职能是指政府财政收支活动对各个社会组员收入在社会财富中所占份额施加影响，以公平收入分配。主要经过税收调整、转主要经过税收调整、转移性支出（如社会保障支出、救助支出、补助）等伎俩来实现移性支出（如社会保障支出、救助支出、补助）等伎俩来实现。意大利经济学家基尼依据劳伦茨曲线所定义判断收意大利经济学家基尼依据劳伦茨曲线所定义判断收入分配公平程度指标。入分配公平程度指标。第10页收入比例xy人人口口百百分分比比基尼系数：基尼系数：即洛伦茨曲线与对角线之间面积与对角线以下三角形面积之比，用即洛伦茨曲线与对角线之间面积与对角线以下三角形面积之比，用以衡量收入分配公平程度，普通情况下其取值总是在以衡量收入分配公平程度，普通情况下其取值总是在0-1之间，数值越小，收之间，数值越小，收入分配就越公平，反之则越不公平。入分配就越公平，反之则越不公平。基尼系数是意大利经济学家基尼依据劳伦茨曲线所定义判断收入分配公平程度指标。是百分比数值，在0和1之间，是国际上用来通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，而0.4作为收入分配差距“警戒线”，故基尼系数应保持在0.20.4之间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会分配严重不公，引发社会不安定。第11页基尼系数基尼系数G=A AB B0G10G1G绝对平等绝对平等绝对不平等绝对不平等绝对平均曲线绝对平均曲线绝对不平均曲线绝对不平均曲线0收入收入人口人口100%20%40%60%80%100%20%40%60%80%可支配收入曲线可支配收入曲线AB劳伦茨曲线劳伦茨曲线原始收入曲线原始收入曲线第12页通常认为，基尼系数低于通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，而表示收入过于公平，而0.4作为收入分配差距国际作为收入分配差距国际“警戒线警戒线”，故基尼系数应保持在，故基尼系数应保持在0.20.4之间，低于之间，低于0.2社会动力不足；高于社会动力不足；高于0.4，社，社会分配严重不公，引发社会不安定。会分配严重不公，引发社会不安定。基尼系数区间值基尼系数区间值对分配结果评价0.2以下以下过于平均过于平均0.2-0.3比较平均比较平均0.3-0.4比较合理比较合理0.4-0.6差距较大差距较大0.6以上以上差距悬殊差距悬殊基尼系数分区控制标准基尼系数分区控制标准第13页依据宏观经济运行不一样情况，依据宏观经济运行不一样情况，“相机抉择相机抉择”采取对应采取对应财政政策财政政策（三）调整经济职能（三）调整经济职能指经过实施特定财政政策，促进较高就业水平、物价稳定和经济增加等目标实现。（四）监督管理职能（四）监督管理职能规范财经秩序、促进市场经济健康发展当总需求小于总供给时，采取扩张性扩张性财政政策；当总需求大于总供给时，采取紧缩性紧缩性财政政策，降低财政支出和增加政府税收，抑制总需求，预防通货膨胀；在总供给和总需求基本平衡，但结构性矛盾比较突出时，实施趋于中性中性财政政策。第14页伴随实际收入上升，教育、娱乐、文化、保健与福利等项目标公共支出增伴随实际收入上升，教育、娱乐、文化、保健与福利等项目标公共支出增加将会快于国内生产总值增加加将会快于国内生产总值增加瓦格纳法则：瓦格纳法则：公共部门相对增加公共部门相对增加伴随人均收入提升，财政支出相对规模随之提升伴随人均收入提升，财政支出相对规模随之提升政治原因政治原因经济原因经济原因伴随经济工业化，市场关系复杂化伴随经济工业化，市场关系复杂化引发了对商业法律和契约需要，需引发了对商业法律和契约需要，需要把更多资源用于提供治安和法律要把更多资源用于提供治安和法律设施设施工业发展推进了城市化进程，人工业发展推进了城市化进程，人口居住将密集化，由此产生拥挤口居住将密集化，由此产生拥挤等外部性问题，需要政府进行管等外部性问题，需要政府进行管理和调整理和调整第二章财政支出第二章财政支出第15页19世纪世纪80年代德国著名经济学家瓦格纳年代德国著名经济学家瓦格纳在对许多国家公共支出资料进行实证分在对许多国家公共支出资料进行实证分析基础上得出一著名瓦格纳法则。当国析基础上得出一著名瓦格纳法则。当国民收入增加时，财政支出会以更大百分民收入增加时，财政支出会以更大百分比增加。伴随人均收入水平提升，政府比增加。伴随人均收入水平提升，政府支出占支出占GNP比重将会提升，这就是财政比重将会提升，这就是财政支出相对增加，这一思想是瓦格纳提出，支出相对增加，这一思想是瓦格纳提出，又被后人归纳为瓦格纳法则。又被后人归纳为瓦格纳法则。第16页第三章第三章 财财 政政 收收 入入第17页财政收入财政收入 国家经过一定形式和渠道，以国家经过一定形式和渠道，以价值形态集中一部分社会产品或国价值形态集中一部分社会产品或国民收入。是财政分配过程第一阶段。民收入。是财政分配过程第一阶段。政府收入政府收入 预算年度内经过一定形式和程序，预算年度内经过一定形式和程序，有计划地筹措到归国家支配资金，是有计划地筹措到归国家支配资金，是国家参加国民收入分配主要形式，是国家参加国民收入分配主要形式，是政府推行职能财力保障。政府推行职能财力保障。第18页第一节第一节 政府收入组成政府收入组成一一、政府收入分类收入分类（依据政府收入性质）（一）税收收入（下设21款）（二）社会保险基金收入（下设6款）（三）非税收入（下设7款）（四）贷款转贷回收本金收入（下设4款）（五）债务收入（下设2款）（六）转移性收入（下设10款）第19页我国全国公共财政收入我国全国公共财政收入我国中央财政收入我国中央财政收入我国我国财政收入财政收入=税收收入税收收入+非税收入组成非税收入组成第20页第四章第四章 国债国债 第21页第一节第一节 国债概述国债概述一、国债含义一、国债含义 二、当代国债功效二、当代国债功效 又称公债，政府举借债务。通常将中央债称为国债，地方债称为公债又称公债，政府举借债务。通常将中央债称为国债，地方债称为公债 信用信用标准标准 自愿自愿标准标准 （一）（一）填补财政赤字填补财政赤字 （二）筹集建设资金（二）筹集建设资金 （三）调整经济（三）调整经济第22页三、我国国债市场发展与完善三、我国国债市场发展与完善（一）发行市场（一）发行市场（一）发行市场（一）发行市场 1 1 1 1、1981198119811981年年年年 恢复发行国债恢复发行国债恢复发行国债恢复发行国债 （主要采取行政摊派方式）（主要采取行政摊派方式）（主要采取行政摊派方式）（主要采取行政摊派方式）2 2 2 2、1991199119911991年年年年 真正建市真正建市真正建市真正建市 （第一次组织国债承销团，（第一次组织国债承销团，（第一次组织国债承销团，（第一次组织国债承销团，70707070多家国债中介机构参加承销）多家国债中介机构参加承销）多家国债中介机构参加承销）多家国债中介机构参加承销）3 3 3 3、1993199319931993年年年年 建立建立建立建立一级自营商一级自营商一级自营商一级自营商制度制度制度制度 （具备一定条件并由财政部认定银行、证券企业和其它非银行金融机（具备一定条件并由财政部认定银行、证券企业和其它非银行金融机（具备一定条件并由财政部认定银行、证券企业和其它非银行金融机（具备一定条件并由财政部认定银行、证券企业和其它非银行金融机构，能够直接向财政部承销和投标竞销国债，并经过开展分销、零售构，能够直接向财政部承销和投标竞销国债，并经过开展分销、零售构，能够直接向财政部承销和投标竞销国债，并经过开展分销、零售构，能够直接向财政部承销和投标竞销国债，并经过开展分销、零售业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转）业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转）业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转）业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转）4 4 4 4、1994199419941994年年年年 国债品种多样化国债品种多样化国债品种多样化国债品种多样化 （短期、不上市）（短期、不上市）（短期、不上市）（短期、不上市）5 5 5 5、1996199619961996年年年年 开始采取招标发行方式开始采取招标发行方式开始采取招标发行方式开始采取招标发行方式 推出新品种推出新品种推出新品种推出新品种（3 3 3 3个月、个月、个月、个月、6 6 6 6个月、个月、个月、个月、1 1 1 1年、年、年、年、3 3 3 3年、年、年、年、7 7 7 7年、）年、）年、）年、）第23页 基本结构基本结构基本结构基本结构 以以以以差额招标差额招标差额招标差额招标方式向国债一级承销商出售方式向国债一级承销商出售方式向国债一级承销商出售方式向国债一级承销商出售可上市国债可上市国债可上市国债可上市国债；以以以以承销承销承销承销方式向承销商销售方式向承销商销售方式向承销商销售方式向承销商销售不上市储蓄国债不上市储蓄国债不上市储蓄国债不上市储蓄国债；以以以以定向招募定向招募定向招募定向招募方式向社会保障机构和保险企业出售方式向社会保障机构和保险企业出售方式向社会保障机构和保险企业出售方式向社会保障机构和保险企业出售定向国债定向国债定向国债定向国债第24页（二）流通市场（二）流通市场（二）流通市场（二）流通市场 1 1、19881988年年年年 国库券流通转让试点国库券流通转让试点国库券流通转让试点国库券流通转让试点 7 7 7 7个城市个城市个城市个城市+54+54+54+54个城市个城市个城市个城市 2 2、19911991年年年年 扩大国债流通市场开放范围扩大国债流通市场开放范围扩大国债流通市场开放范围扩大国债流通市场开放范围 400400400400个地市级以上城市个地市级以上城市个地市级以上城市个地市级以上城市 3 3、19961996年年年年后后后后 场内交易盛行场内交易盛行场内交易盛行场内交易盛行 上海证券交易所、深圳证券交易所上海证券交易所、深圳证券交易所上海证券交易所、深圳证券交易所上海证券交易所、深圳证券交易所 武汉国债交易中心（专营）、武汉国债交易中心（专营）、武汉国债交易中心（专营）、武汉国债交易中心（专营）、全国证券交易自动报价中心全国证券交易自动报价中心全国证券交易自动报价中心全国证券交易自动报价中心 国债回购市场国债回购市场国债回购市场国债回购市场 1991 1991年年年年 国债期货市场国债期货市场国债期货市场国债期货市场 1992 1992年年年年1010月月月月第25页（三）完善与发展（三）完善与发展（三）完善与发展（三）完善与发展 思索题：思索题：1 1、国债、国债负担率、国债、国债负担率 2 2、国债功效及主要发行方式、国债功效及主要发行方式 3 3、外债风险指标、外债风险指标 重点：重点：重点：重点：1 1、适当扩大国债规模，增加国债债种、适当扩大国债规模，增加国债债种、适当扩大国债规模，增加国债债种、适当扩大国债规模，增加国债债种 2 2、规范国债市场价格管理、规范国债市场价格管理、规范国债市场价格管理、规范国债市场价格管理 3 3、加紧法规建设，强化管理监督、加紧法规建设，强化管理监督、加紧法规建设，强化管理监督、加紧法规建设，强化管理监督第26页第五章第五章政府预算政府预算政府预算概述政府预算概述政府预算编制和执行政府预算编制和执行国库集中收付制度国库集中收付制度第27页第一节第一节 政府预算概述政府预算概述 （一）定义 政政府府预预算算是是指指经经法法定定程程序序审审核核同同意意含含有有法法律律效效力力政政府府年年度度财财政收支计划政收支计划 一、政府预算概念 1.1.涵盖整个财政活动范围涵盖整个财政活动范围 2.2.以年度财政收支计划形式存在以年度财政收支计划形式存在 3.3.含有法律效力含有法律效力 4.4.是政府调整经济主要工具是政府调整经济主要工具 5.5.在综合财政计划中占主导地位在综合财政计划中占主导地位 国国家家预预算算是是指指经经法法定定程程序序审审核核同同意意一一个个国国家家各各级级政政府府预预算算总总和和第28页二、国家预算组成二、国家预算组成国家预算中央预算中央预算地方预算地方预算省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市设区市（自治州）设区市（自治州）县（不设区市、自治县、市辖区）县（不设区市、自治县、市辖区）乡（民族乡、镇）乡（民族乡、镇）我国实施我国实施一级政府一级预算一级政府一级预算 设五级预算设五级预算第29页国家预算中央预算地方预算自治区总预算直辖市总预算省总预算省本级预算省辖市总预算市本级预算区（县）总预算本级乡镇乡镇预算预算（同上）（同上）国家预算从内容上分为总预算和单位预算，国家预算从内容上分为总预算和单位预算，总预算是在单位预算基础上汇总编制。总预算是在单位预算基础上汇总编制。第30页三、政府预算分类 1 1、历年制预算、历年制预算 2 2、跨年制预算、跨年制预算 （一）按预算年度起止时间划分（一）按预算年度起止时间划分 4 4月制月制（英、日、印尼、新加坡、新西兰、印、缅、不丹、南非）7 7月制月制（瑞典、澳、孟加拉、巴基斯坦、埃及、苏丹、科威特、喀麦隆、肯尼亚、毛里求斯、坦桑尼亚）10 10月制月制 （美）（二）按（二）按预算预算编制形式划分编制形式划分1 1、单式预算、单式预算2 2 2 2、复式预算、复式预算、复式预算、复式预算 中、法、德、比、奥、丹、芬、希、意、荷、西、葡、挪、瑞士第31页单式预算单式预算 将年度内全部财政收支汇编在一个统一预算表之将年度内全部财政收支汇编在一个统一预算表之中中 优点优点：全方面性、综合性全方面性、综合性 复式预算复式预算 把预算年度内全部财政收支，按收入起源和支出把预算年度内全部财政收支，按收入起源和支出性质不一样，分别编成两个或两上以上预算。通常性质不一样，分别编成两个或两上以上预算。通常包含经常预算和资本预算。包含经常预算和资本预算。第32页四、我国现行复式预算体系 1992年开始试行 1994年正式实施 写入1995年预算法公共财政预算公共财政预算政府性基金预算政府性基金预算国有资本经营预算国有资本经营预算 社会保障预算社会保障预算 政府各类收入政府各类收入反应政府以行反应政府以行政权力和国有资产全部者身政权力和国有资产全部者身份集中社会资源规模和份额，份集中社会资源规模和份额，都应纳入政府预算体系管理都应纳入政府预算体系管理第33页公公共共财财政政预预算算是是指指政政府府凭凭借借国国家家政政治治权权力力，以以社社会会管管理理者者身身份份筹筹集集以以税税收收为为主主体体财财政政收收入入，用用于于保保障障和和改改进进民民生生、维维持持国国家家行行政政职职能能正正常常运运转转、保保障障国国家家安全等方面收支预算。安全等方面收支预算。政政府府性性基基金金预预算算是是国国家家经经过过向向社社会会征征收收以以及及出出让让土土地地、发发行行彩彩票票等等方方式式取取得得政政府府性性基基金金收收入入，专专题题用用于于支支持持特特定定基基础础设设施施建建设设和和社社会会事事业业发发展展而而发发生生收收支支预算。预算。以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用 第34页国国有有资资本本经经营营预预算算是是国国家家以以全全部部者者身身份份依依法法取取得得国国有有资资本本收收益益，并并对对所所得得收收益益进进行行分分配配而而发发生生各各项项收收支支预预算算，是是政政府府预预算算主主要要组组成成部部分分。（主要包括国企）预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字 年开始实施中央国有资本经营预算社会保障预算是指政府经过社会保险缴费、政府公共预算安排等方式取得收入，专题用于社会保障支出收支预算。当前我国建立社会保障预算条件还不成熟从年起在全国试编社会保险基金预算第35页上述上述四类预算是有机衔接整体四类预算是有机衔接整体要按照各自功效和定位，科学设置政府预算：要按照各自功效和定位，科学设置政府预算：1、将将应应该该统统筹筹安安排排使使用用资资金金统统一一纳纳入入公公共共财财政政预预算算；将将含含有有专专款款专专用用性性质质且且不不宜纳入公共财政预算管理宜纳入公共财政预算管理资金纳入政府性基金预算资金纳入政府性基金预算；2、将将国国家家以以全全部部者者身身份份依依法法取取得得国国有有资资本本经经营营收收益益，并并对对所所得得收收益益进进行行分分配配而而发生各项收支统筹纳入国有资本经营预算发生各项收支统筹纳入国有资本经营预算；3、将将经经过过普普通通性性税税收收、社社会会保保障障费费（税税）及及其其它它渠渠道道筹筹集集和和安安排排、专专门门用用于于社社会保障各项收支纳入社会保障预算会保障各项收支纳入社会保障预算。公公共共财财政政预预算算是是国家预算体系基基础础，政政府府性性基基金金预预算算、国国有有资资本本经经营营预预算算和和社社会保障预算相对独立会保障预算相对独立，各预算可进行适当调剂可进行适当调剂。第36页第三节第三节 国库集中收付制度国库集中收付制度一、概念 实质：是世界范围内市场经济国家通行财政国库管理制度和通例，是是世界范围内市场经济国家通行财政国库管理制度和通例，是以国库单以国库单一帐户和财政资金集中收付为基础，实施规范和高效财政资金动作方式一帐户和财政资金集中收付为基础，实施规范和高效财政资金动作方式 （直达直达）又称国库单一账户制度，即政府将全部财政性资金集中在国库或国库指定代理行,全部财政支出均经过这一账户进行拨付 第37页第六章第六章 预算管理体制预算管理体制第38页一、概念 第一节 预算管理体制概述 财政管理体制财政管理体制处理中央和地方以及地方各级政府之间财政关系基本制度 （一）广义（一）广义 1、国家预算管理体制 2、国家税收管理体制 3、基建财务管理体制 4、国企财务管理体制 5、文教行政事业管理体制（二）狭义（二）狭义 预算管理体制预算管理体制 第39页实质实质 财政分配集权与分权，统一性与独立性关系问题财政分配集权与分权，统一性与独立性关系问题三、内容（一）确定预算管理主体和级次 （二）预算管理权限划分（三）预算收支划分标准和方法 （四）预算调整制度和方法（预算外资金）二、类型 （一）集权型（二）以中央集权为主、适当下放财权型（三）分权型第40页一、我国预算管理体制沿革 （一）1980年以前 统收统支 （二）19801984年 “划分收支，分级包干”体制 （三）1985年1987年 “划分税种，核定收支，分级包干”（四）1988年1993年 包干财政体制 第二节 我国预算管理体制第41页（一）含义 以税种作为财政收入划分标准。即：按照中央和地方政府事权，划分各级财政支出范围；然后按照财权与事权相统一标准，把税种区分为中央税和地方税，合理划分中央和地方财政收入二、现行预算管理体制二、现行预算管理体制分税制分税制（二）标准 1、统一领导，分级管理 2、责权利相结合第42页(三)内容 1、支出划分支出划分（以各级政府行使其职权所需多少来划分财力）中央财政支出：中央财政支出：地方财政支出：地方财政支出：国防、武警经费，外交支出，中央级行政管理费，中央统管国防、武警经费，外交支出，中央级行政管理费，中央统管基本建设投资，中央直属企业技术改造和新产品试制费，地基本建设投资，中央直属企业技术改造和新产品试制费，地质勘探费，中央安排农业支出，中央负担国内外债务还质勘探费，中央安排农业支出，中央负担国内外债务还本付息支出，以及中央负担公检法支出和文化、教育、卫生、本付息支出，以及中央负担公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出。科学等各项事业费支出。地方行政管理费，公检法经费，民兵事业费，地方统筹安排地方行政管理费，公检法经费，民兵事业费，地方统筹安排基本建设投资，地方企业改造和新产品试制经费，地方安排基本建设投资，地方企业改造和新产品试制经费，地方安排农业支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等农业支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等各项事业费以及其它支出。各项事业费以及其它支出。第43页 中央税中央税：维护国家权益、实施宏观调控所必需税种维护国家权益、实施宏观调控所必需税种 关税，海关代征增值税，消费税、关税，海关代征增值税，消费税、车辆购置税车辆购置税 地方税：地方税：与地方发展亲密相关，适合地方征管税种与地方发展亲密相关，适合地方征管税种 土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税 城市房地产税、城市房地产税、车船税车船税、契税、契税 共享税：共享税：税源稳定、税额较大主体税种税源稳定、税额较大主体税种 2、收入划分收入划分中央税中央税地方税地方税共享税共享税第44页 增值税增值税 （75%75%25%25%）资源税资源税 （海洋石油（海洋石油 其它资源品种其它资源品种）印花税印花税 （证券交易（证券交易97%97%3%+3%+其它其它）营业税营业税 （铁道部、银行总行、保险总企业集中交部分（铁道部、银行总行、保险总企业集中交部分 其它其它）城建税城建税 （铁道部、银行总行、保险总企业集中交部分（铁道部、银行总行、保险总企业集中交部分 其它其它）个人所得税个人所得税 （60%60%40%40%）企业所得税企业所得税 （60%60%40%40%）中央中央地方地方现行中央地方收入划分现行中央地方收入划分第45页 3、分设中央与地方两套税务机构 4、建立政府间税收返还制度和转移支付制度 税收返还 增值税、消费税返还（增值税、消费税返还（19941994）所得税基数返还所得税基数返还()()成品油价格和税费改革税收返还成品油价格和税费改革税收返还()()转移支付制度 普通性转移支付普通性转移支付是指为填补财政实力微弱地域财力缺口，均衡地域间财力差距，实现地域间基本公共服务能力均等化，中央财政安排给地方财政补助支出，由地方统筹安排。当前普通性转移支付包含均衡性转移支付、民族地域转移支付包含均衡性转移支付、民族地域转移支付等。n专题转移支付专题转移支付是指中央财政为实现特定特定宏观政策及事业发展战略目标，以及对委托地方政府代理一些事务或中央地方共同负担事务进行赔偿而设置补助资金，需按要求用途使用。专题转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域。第46页 第七章第七章 税收原理税收原理税收篇税收篇第47页（一）税收是国家实现其职能物质基础，是财政收入主要形式（三）税收是国家调整经济一个主要伎俩 在市场经济条件下，税收调整经济主要着眼于在市场经济条件下，税收调整经济主要着眼于:1 1、填补市场失灵，纠正外部效应 2、调整收入分配和财富占有情况，处理分配不公问题 3、调控社会总供给与总需求关系，促进宏观经济稳定（二）税收是一个分配范围，表达着以国家为主体分配关系第48页税收基本形式特征1强制性强制性2无偿性无偿性3法律标准性法律标准性 税收上述三个形式特征是一个统一体，共同组成税收区税收上述三个形式特征是一个统一体，共同组成税收区分于其它财政收入形式标志。判断一个财政收入形式是不分于其它财政收入形式标志。判断一个财政收入形式是不是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征第49页 负税人负税人是指最终负担税款单位和个人是指最终负担税款单位和个人 在税收负担不能转嫁条件下，纳税人与负税人是一致；不然，在税收负担不能转嫁条件下，纳税人与负税人是一致；不然，纳税人与负税人是分离纳税人与负税人是分离 自然人自然人 法法 人人二、课税对象（一）含义（一）含义 亦称税收客体，指税法要求征税标物，是征税依据亦称税收客体，指税法要求征税标物，是征税依据 （是是区分税种主要标志区分税种主要标志）一、纳税人第一节第一节 税收要素税收要素第50页（二）分类（二）分类 商品 所得 财产（三）相关主要概念（三）相关主要概念 税源税源 指税收经济起源或最终出处指税收经济起源或最终出处 税目税目 各个税种所要求详细征税项目各个税种所要求详细征税项目 课税标准课税标准 指税法要求对课税对象征税计量标准指税法要求对课税对象征税计量标准 从价计征、从量计征从价计征、从量计征 税基税基 普通而言，是指课税对象数量。详细到一定普通而言，是指课税对象数量。详细到一定 税制条件下，税基是税制条件下，税基是指按课税标准计量课指按课税标准计量课 税对象数量税对象数量 实物税基、实物税基、货币税基货币税基第51页三、税率（一）含义（一）含义 是相对于税基比率相对于税基比率，也即税额与税基之比。是税收制 度关键和中心步骤（二）分类（二）分类 1、百分比税率百分比税率 2定额税率定额税率 3累进税率累进税率第52页 统一百分比税率统一百分比税率 百分比税率百分比税率 产品产品差异差异 差异百分比税率差异百分比税率 行业差行业差异异 全额累进全额累进 地域差异地域差异税率分类税率分类 累进税率累进税率 超额累进超额累进 定额税率定额税率 第53页级数级数全月应纳所得税额全月应纳所得税额税率税率 速算扣除数速算扣除数1不超出1500元部分3%02超出1500元至4500元部分10%253超出4500元至9000元部分20%1254超出9000元至35000元部分25%3755超出35000元至55000元部分30%13756超出55000元至80000元部分35%33757超出80000元部分45%6375 个人所得税税率表（工薪所得适用）个人所得税税率表（工薪所得适用）第54页二、按税收负担能否转嫁分类二、按税收负担能否转嫁分类（一）直接税直接税 （二）间接税间接税 普通认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税 在实践中，税收在实践中，税收是否是否真正能够转嫁，则必真正能够转嫁，则必须依据它所依存客观须依据它所依存客观经济条件来判断经济条件来判断，这，这与理论上税收分类并与理论上税收分类并不矛盾不矛盾某种税归属于某种税归属于直接税或者间直接税或者间接税，只是表接税，只是表明这种税明这种税在一在一定条件下税负定条件下税负转嫁可能性转嫁可能性第55页一、一、公平标准公平标准（一）主要性（一）主要性（是税收首要标准是税收首要标准）第四节第四节 税收标准税收标准（二）两种主要理论观点（二）两种主要理论观点 1、利益说利益说 要求要求按纳税人从政府公共支出中取得利益程度按纳税人从政府公共支出中取得利益程度分配税负分配税负 2支付能力说支付能力说 要求要求依据纳税人支付能力依据纳税人支付能力来确定其应负担税负来确定其应负担税负 1 1、税收是否公平会影响到、税收是否公平会影响到政治和社会稳定政治和社会稳定，而不但仅是一，而不但仅是一个经济问题个经济问题 2 2、税收是否公平还直接关系到、税收是否公平还直接关系到税收制度本身能否正常运转税收制度本身能否正常运转 第56页二、二、效率标准效率标准 税制设计应使税收产生社会总收益大于社会总成本税制设计应使税收产生社会总收益大于社会总成本 税收效率意味着税收效率意味着税收造成社会成本税收造成社会成本应最小应最小 税收经济成本税收经济成本、税务成本税务成本 税收经济效率税收经济效率 税务效率税务效率第57页（一）税收经济效率（一）税收经济效率 1、涵义、涵义 指既定税收收入下既定税收收入下超额负担超额负担最小化和额外收益最大化最小化和额外收益最大化 （指征税引发市场相对价格改变，干扰私人部门选指征税引发市场相对价格改变，干扰私人部门选 择，进而造成市场机制扭曲变形而产生经济福利损失择，进而造成市场机制扭曲变形而产生经济福利损失）2、征税产生两种效应、征税产生两种效应 （1）收入效应收入效应 因征税使纳税人购置力降低，但不改变商品（或经济因征税使纳税人购置力降低，但不改变商品（或经济 活动）相对价格而产生效应活动）相对价格而产生效应 （2）替换效应替换效应 第58页（二）税务效率（二）税务效率 1、涵义、涵义 指以最小税务成本取得既定税收收入以最小税务成本取得既定税收收入 2、衡量标准、衡量标准 税务成本税务成本占税收收入比重占税收收入比重 （指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生各类费用和损指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生各类费用和损失，包含征税成本和纳税成本）失，包含征税成本和纳税成本）征税成本：征税成本：指征税机关为推行职责，依法征税而发生各种指征税机关为推行职责，依法征税而发生各种费用。包含人员工资和福利费用，设备、设施费用，办费用。包含人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。狭义税务成本即指征税成本公费用等。狭义税务成本即指征税成本纳税成本：纳税成本：是指纳税人为推行纳税义务，依法纳税所发生是指纳税人为推行纳税义务，依法纳税所发生各种费用各种费用第59页第八章 税收制度第60页我国现行各个税类主要税种我国现行税收制度改革和完善基本思绪我国现行各税概览我国现行各税概览 第61页（一）流转税增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税（二）所得税企业所得税（年）、个人所得税（三）（三）（三）（三）资源税资源税资源税资源税资源税、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税资源税、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税资源税、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税资源税、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税（四）财产税房产税、城市房地产税、契税、车船税（年）、船舶吨位税（五）行为税印花税、车辆购置税（年）第62页我国实施以流转税和所得税为主体工商税制我国实施以流转税和所得税为主体工商税制在在我国我国当前税收收入结构中当前税收收入结构中,流转税收入约占流转税收入约占65%65%左左右右,企业企业所得税所得税和和个人所得税个人所得税收入约占到收入约占到16%16%左右左右第63页企业所得税企业所得税第64页 企企业业所所得得税税是是指指国国家家对对境境内内企企业业生生产产、经经营营所所得得和和其其它它所所得得依依法法征征收收一一个个税税，在在国外普通称国外普通称“企业税企业税”起源 英国，19 160多个国家和地域开征 发展发展 1 1、从暂时税发展为固定税（英国从暂时税发展为固定税（英国18741874年）年）2 2、从百分比税发展为累进税从百分比税发展为累进税 3 3、从分类所得税趋于综合所得税从分类所得税趋于综合所得税分类分类 1 1、分类所得税、分类所得税 2 2、综合所得税、综合所得税 3 3、分类综合所得税、分类综合所得税 第65页特点特点 （一）对所得额征税（一）对所得额征税 （二）税源较广（二）税源较广 （三）税负公平且有弹性（三）税负公平且有弹性 （四）税负转嫁不轻易（四）税负转嫁不轻易 （五）征收和管理较复杂（五）征收和管理较复杂 在我国发展历程在我国发展历程 1984年开征国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税1994年颁布实施中华人民共和国企业所得税暂行条例1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法1991年