浅析工薪阶层个人所得税的避税筹划资料解读.doc

编号：毕业论文（设计）题 目： 浅析工薪阶层个人所得税 的避税筹划 完 成 人： 班 级： 2010-04 学 制： 4 年 专 业： 财务管理 指导教师： 完成日期： 2014- 04-04 目 录摘要(1)一、工薪阶层的纳税问题(1)（一）工薪阶层的含义及其收入的主要构成 (1)（二）工薪阶层收入中的纳税部分 (2)二、工薪阶层进行避税筹划的必要性(2)三、工薪阶层进行避税筹划的意义(3) （一）工薪阶层避税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识 (3) （二）工薪阶层避税筹划可以节减纳税人税收(3)四、个人所得税避税筹划的基本方法和案例分析(3) （一）巧用公积金避税(4) （二）利用捐赠进行税前抵减实现避税(5) 1.个人所得税实施条例规定 (5) 2.个人向地震灾区捐赠所得税征管问题(5) 3.地震“特殊党费”(6) （三）选择特定的理财产品避税(6) 1.教育储蓄的免税和优惠利率 (6) 2.选择免征个人所得税的债券投 (6) 3.选择正确的保险项目获得税收优惠 (7) （四）利用暂时免征税收优惠和国家给予的时间差避税(7) （五）年底双薪和年终奖避税(7) （六）绩效工资避税(8) （七）通过企业提高职工公共福利支出实现避税(8)五、结束语(9)参考文献(9)Abstract(10)浅析工薪阶层个人所得税的避税筹划摘要：现阶段，我国市场经济日益繁荣，GDP猛增，政府收入、企业利润增长速度都达到惊人水平，工资水平不断提高，工薪资金达到应纳个人所得税的标准的人数越来越多。但从社会整体来看，多数工薪阶层因少提高一点的工资收入要交比原来高许多的税款，而高薪阶层所交的税款没有多多少，这样就扩大了贫富差距。因此，保护中产阶层，即中国社会的工薪阶层的合法利益成为现今的主要问题，让工薪阶层合理避税节税，进行避税筹划，成为当务之急。本文从分析工薪阶层的现状及特点出发，通过对个人所得税避税筹划的基本原理、方法进行了总结，结合大量筹划案例，系统的介绍了各种常用的方法。站在工薪阶层的角度，本着”法无禁止即可为“的原则，考虑问题和寻求解决方案。关键词：个人所得税；避税筹划；现状；原因；节税随着我国经济的快速发展，居民的薪酬水平不断提高，从而使个人薪酬所得税赋也不断增加，如何使税后收益最大化已成为关系纳税人切身利益的重要问题，但只要分析个人所得的性质，利用税法的制度性缺失，合理安排划分和发放薪酬，开展各种方式的避税筹划，将是提高个人实际收益的有效途径。从研究目前我国的个人所得税避税筹划的意义出发，结合我国避税筹划的现状及存在的问题，深入分析个人所得税避税筹划产生的原因，借鉴了晓微的工薪层个人所得税的合理避税筹划方案等相关文献资料，随之就我国避税问题提出了切实可行的解决方案，以指导我国税收法规的不断完善。一、工薪阶层的纳税问题（一）工薪阶层的含义及其收入的主要构成工薪阶层指依靠务工获取薪金收入的人员。无论工作收入有多高、福利有多好，只要是领取工资也非自己拥有实体公司、企业之类的人员，都是属于工薪阶层的行列的。工薪阶层主要纳税的税种有：增值税，消费税，营业税，个人所得税，房产税、车辆购置税、印花税等，其中最主要的就是个人所得税。工薪阶层的收入主要包括：工资性收入、财产性收入、经营性收入和转移性收入等。（二）工薪阶层收入中的纳税部分工薪阶层的个人所得中应纳个人所得税主要形式有：工资、薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工薪阶层的个人从事其他行业的生产、经营所得从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。工薪阶层的个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。工薪阶层的个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。工薪阶层的个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。工薪阶层个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。二、工薪阶层进行避税筹划的必要性中国的城乡和东西部的收入差距很显著，而且这个差距仍有扩大的趋势。中国的工薪阶层收入也是很低的，上海一个普通的白领月收入5350元，广州约为4750元，而在西部银川和西宁仅为1100元和1000元，而拉萨的月收入仅为900元。与之相比，香港的工薪阶层月收入可以达到18500元，算是很高的了。一个专家预计，到2020年中国将有一半的家庭年收入超过60000元，超过40%的家庭年收入将不足60000元，只有2%的家庭年收入将超过20万元1。据测算，我国目前亿万富人已超过1000人，百万富人300万人，与此同时，我国还有4000万农村人口年均收入不足300元，2000万城市人口月收入不足200元。20年来，中国的基尼系数提高了20个百分点，基尼系数的迅速变化，表明中国已由一个平均主义盛行的国家变成一个贫富差距过大的国家。当前由于分配的极不公平，造成了许多人心里的失衡，从而引起了许多的社会问题。所以当前迫切需要中央政府进行充分的政治协调，应立即采取强有力的措施，减缓收入差距持续扩大的趋势。三、 工薪阶层进行避税筹划的意义（一）工薪阶层避税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识纳税人进行个人所得税避税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的是合法形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。纳税人为提高避税筹划的效果，有意识地钻研财税政策、法规，从而激励纳税人提高政策认知水平、增强纳税意识；自觉抑制偷税、逃税等违法行为。（二）工薪阶层避税筹划可以节减纳税人税收个人所得税纳税筹划通过择优比较税收的方案，选择纳税较轻的途径，不仅可以减少工薪阶层自身现金流出，增加可支配资金，而且有利于纳税人的前程发展，避免缴纳“冤枉税”。中国市场经济的发展是税法体系不断健全的过程，税法的健全是一个日益复杂不断完善的过程，增加对税法知识的了解认知，将避免出现逃税漏税行为。四、个人所得税避税筹划的基本方法和案例分析在我国，避税筹划是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，已达到少纳税和递延交纳目标的一系列谋划活动。这不同于偷税、逃税、欠税、抗税、骗税。工薪阶层只有在严格按照税法的规定充分尽其义务，才具有合法性。只有在这一前提下，工薪阶层才可以依据法律，经过合理安排，通过对工资薪金、经营、投资、理财活动的筹划来实现尽可能的减少自身的税赋负担，以获取节税收益。根据工资薪金个人所得税的政策法规，工薪资金避税筹划的基本思路应从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面入手。2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率表2全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505说明：在上表中找到自己的收入所对应的税率及速算扣除数；应纳税收入=扣除三险一金后收入-个税起征3500元；个人所得税=应纳税收入对应的税率-速算扣除数。从七级超额累进税率表可以看出，收入越高，使用的税率就越高，纳税负担就越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的纳税负担就会相差很大。不过，通过采用一定的合法手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面入手，具体的方法有很多，主要有：（一）巧用公积金避税企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税3。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。工薪阶层可充分利用上述政策，利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金，为自己建立一种长期储备。例1：王先生是一家企业的优秀员工，也是在一线城市的一个普通白领，他每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元，每月要缴纳（100003500）20%555745元的个人所得税。这对王先生来说，是每月一笔固定且不小的“损失”。而公积金免征个人所得税，根据相关规定，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30。如果王先生通过单位，按缴存基数1万元交纳补充公积金3000元，则王先生每月交纳个人所得税为（1000030003500）10%105245元，节省了500元。该部分资金不但避开了个人所得税，同时享受了无利息税的存款利息。利用公积金进行贷款购置房产，还可盘活公积金账户中的资金，享受公积金贷款的优惠利率。值得一提的是，对“四金”之外的私人养老保险计划，我国暂时尚未出台相关的税收优惠政策，但已有不少国家出台了相关政策。相信随着我国法律法规的不断完善，我国也会朝着这一方向发展。但是需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，在一定程度上固化了个人资产。 （二）利用捐赠进行税前抵减实现避税1.个人所得税实施条例规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税4。2.个人向地震灾区捐赠所得税征管问题通知规定，个人如果通过指定机构向灾区捐助钱物，在缴纳个人所得税时，可按规定标准在税前扣除。具体规定如下：首先，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除。其次，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据依法据实扣除。最后，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。3.地震“特殊党费”国税发200860号文件规定，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”5的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除，这是合理可行的。例2，王先生是一家公司的优秀员工，每月的工资薪金所得扣除养老保险及公积金后为1万元，每月要缴纳（100003500）20%555745元的个人所得税。如果王先生是党员，他在税前进行了捐赠了2000，那么他应缴纳（10000-3500-2000）10%-105=345元，节省了400元。这就意味着王先生将捐赠的一部分转移为税收来负担，从而降低税收负担，但要通过规定的公益机构进行捐赠，不能直接进行捐赠。对国家而言可以推动公益事业的发展，减轻社会负担。对个人而言，税前捐赠与税后捐赠的税收负担不一样，同样是捐赠，在税前进行，可以抵免一部分税收，从而达到节税的目的。（三）选择特定的理财产品避税随着金融市场的发展，不断推出了新的理财产品。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄众多的理财产品无疑给工薪阶层提供更好的选择6。慎重思考再选择便可做到：不仅能避税，而且合理分散了资产，还增加了收益的稳定性和抗风险性，这是现代人理财的智慧之举。1.教育储蓄的免税和优惠利率储蓄存款在很多工薪阶层的全部流动资产中占到的份额多达80%，加上征收利息、银行收费等使存款利率压缩到很低的水平，本来就很少的利息扣掉5%的税金后所剩无几，对于工薪阶层来说实在得不偿失。面对储蓄存款利息收入高达两成的税收成本，利率优惠幅度在25%以上的教育储蓄将是工薪阶层很好的理财法宝。2.选择免征个人所得税的债券投资个人所得税法第四条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税。其中，国债利息是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得，即国库券利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券的利息所得。选择投资免征20%个人所得税的国家发行的金融债券和国债既遵守了税法的条款，实现了避税，还从中赚取了利益，因此，购买国债对大部分工薪阶层实为一个很好的避税增收渠道。3.选择正确的保险项目获得税收优惠我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税；由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。纳税人要熟悉相关的优惠政策，从而进行事先的筹划，使个人收益最大化。（四）利用暂时免征税收优惠和国家给予的时间差避税个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税，这是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免征收个人所得税的项目之一。纳税人可以选择适合自己的股票或者基金进行买卖，通过低买高卖来获得差价收入，间接实现避税。在这个过程中，许多纳税人不是专业金融人员，不具备专业知识，采用此种方式时需向专业人士请教，适时学习相关知识，谨慎行事。（五）年底双薪和年终奖避税国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）明确规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金（如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等），一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。对于年底双薪（即第13个月工资）可分两种情况处理7。一：“一次性奖金”与“年底双薪”同月发时，即可将此两项奖金合并除以12确定税率和扣除额；二：“一次性奖金”与“年底双薪”不同月发时，可按国税发20059号规定将“一次性奖金”单独计算缴纳个人所得税，将“年底双薪”和当月工资合并计算缴纳个税。至于用哪种方法缴纳个税，要根据企业实际情况，分别计算两种情况应缴纳的税额，从而进行判断。例3：张先生2013年12月工资8000元，年底双薪8000元，另外年终奖36000元。若按第一种情况计算个税为8000-3500 10%-105（800036000）10%105345+4295=4640元；若按第二种情况个税为（800080003500）25%1005+（3600010%105）212034955615元。即按第一种情况缴纳个税比第二种情况少缴纳975元。（六）绩效工资避税例4：小李是一名空调营销人员，他的月工资底薪1500元加提成奖金，根据他12年的销售业绩，小张只有59月每月拿到提成奖金8000元，其他月份都没有提成奖。即小王在12年缴纳个税为（150080003500）20%55553225元；若小王5个月的提成奖金分别在5月12月份平均领取的话，即12年缴纳个为（150050003500）10%10581560元。从上例可看出，将绩效工资平均摊开到每个月，将起到节税的效果8。如果纳税人的工资极不平均，可以采用分摊的方法。这种方法适用于受季节性影响较大的行业，比如空调制冷等行业。（七）通过企业提高职工公共福利支出实现避税例5：某公司员工张先生2013年月薪8500元，每月房租1800元，上班交通费用400元，工作午餐费用400元，张先生每月应纳个人所得税=（8500-3500）20%-555=445元,则张先生每月剩余的可支配收入为=8500-445-1800-400-400=5455（元）。若公司为其提供员工宿舍，并安排宿舍至上班地点的班车，并提供工作午餐，工资调整为5900（8500-1800-400-400）元。则张先生每月应纳个人所得税=（5900-3500）10%-105=135元，则张先生每月的实际可支配收入为=5900-135=5765（元）。两者相比，每月节税310元，全年下来节税3720元，企业既减少了所得税的应税负担，员工又得到了实惠，且便于管理，可谓是一举多得。一般来说，企业可供选择的免税福利有：免费的工作餐；免费为职工提供宿舍；上下班交通工具和车辆；含家具在内的宿舍或住宅；补充的养老保险和年金；根据劳动合同和协议确定的公用福利设施如水、电、煤气、电话、通讯、宽带网络等；员工继续教育和其他培训机会；员工子女教育基金或奖学金等；或多缴纳住房公积金（当地政策许可的上限以下）等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓企业和个人双收益。五、结束语相对于自然科学或财务管理技术来说，我国税收政策法规的变化是频繁的，这就要求工薪阶层及时了解新的税收法规政策，采用相应的避税筹划方案，使避税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做避税筹划的合法性。个人所得税避税筹划是有成本的，筹划人员在工作中要遵循“经济性”9的原则，只有在避税筹划的收益大于为此已经付出或将要付出的成本时，避税筹划才是有效的，否则得不偿失。无论是理论上还是实际的案例都可以说明，合理地对个人所得税进行避税筹划对员工个人和企业都是非常有利的。它能极大地调动员工的积极性和创造性，为企业创造更多经济效益。对国家来说，暂时的税收减少了，待企业发展壮大后，能为国家带来更多的税收收入。在这个层面上，个人所得税避税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。总之，做好避税筹划，不是偷税漏税骗税范畴，而是在合法的情况下，灵活运用税收的基本知识，结合纳税人自身的实际情况，通过个人所得税避税筹划将同一收入进行合理的避税，达到减轻工薪阶层个人所得税的税负10。这不仅能维护纳税人的权益，而且有利于激励纳税人增强纳税意识，有利于优化资源配置，有利于缩小贫富差距，营造合理公平的社会环境，推动社会和谐发展，还能从各方面促进我国税法体制的完善。参 考 文 献1 邵京辉.中国工薪阶层薪水很低N.环球时报.2007-6-26（01）.2 苏喆.新企业所得税法与纳税筹划J.北方经贸.2008.（01）.3 孙翠兰.完善住房公积金制度之我见J.中国房地产信息，2006.(02).4 明月.个人所得税法的发展与完善J.社科论坛,2008.5 中国注册会计设协会.税法M.北京:经济科学出版社,2008 6 孙妍玲.浅谈个人所得税的避税J. 会计之友. 2005(10)：76 7 张成林.税收筹划的基本途径J.苏南科技开发.1999.（05）.8 吴晓微.工薪层个人所得税的合理避税筹划方案J.中国乡镇企业会计.2008.(01)9 财政部注册会计师考试委员会办公室M.北京:会计.中国财政经济出版社,200710闫秀娟.谈工资薪金的个人所得税筹划J.工作研究,2006，（8）.Analysis on Working-class Personal Income Tax Avoidance PlanningWU JingAbstract：At this stage, the growing prosperity of Chinas market economy, GDP soared, government revenue, the growth rate of corporate profits have reached alarming levels, wages rising, the number of working capital to achieve a standard of personal income tax payable more. But society as a whole, because the majority of working-class wages improve a little less to pay much higher taxes than the original, and higher income taxes that pay not much more, thus expanding the gap between rich and poor. Therefore, the protection of the middle class, that the legitimate interests of working-class Chinese society become a major problem today, so working-class tax savings reasonable tax avoidance, tax avoidance planning a top priority. This paper analyzes the status and characteristics of working-class way, through the basic principles of personal income tax planning, methods are summarized, combined with a large number of planning cases, the system introduces a variety of commonly used methods. From the perspective of the working class, the principle of no legal prohibition to as consider the problems and seek solutions.Key words：personal income tax； tax avoidance plan； present situation； reason； tax saving 读书的好处1、行万里路，读万卷书。2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。3、读书破万卷，下笔如有神。4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。达尔文5、少壮不努力，老大徒悲伤。6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。8、读书要三到：心到、眼到、口到9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。10、一日无书，百事荒废。陈寿11、书是人类进步的阶梯。12、一日不读口生，一日不写手生。13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。高尔基14、书到用时方恨少、事非经过不知难。陆游15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈歌德16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡儿17、学习永远不晚。高尔基18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。刘向19、学而不思则惘，思而不学则殆。孔子20、读书给人以快乐、给人以光彩、给人以才干。培根