浅析企业内部控制制度的对策.doc

浅析企业内部控制制度的对策 【内容摘要】企业内部控制已经成为很多国家治理的重要手段,在国际上的研究也日渐成熟。企业内部控制制度是现代企业管理的重要手段,是现代企业的核心,是企业生命力的重要保证。由于企业内部控制制度的重要性，因此本文从内部控制的不同认识出发,深刻理解内部控制的内涵；通过对目前内部控制存在主要问题的分析,论述了建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；并从控制环境、控制活动、风险评估、公司规章制度、信息与交流和监督评审等六个方面入手,研究建立健全我国企业内部控制制度的对策。【关键词】内部控制；风险评估；内部审计内部控制制度是现代企业管理的重要手段。有关企业经营失败会计失真违法经营情况的发生,一系列造假案接连发生的主要根源,很大程度上可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效,导致权力集中且缺乏制衡。诸如我国古人集团的倒塌，银广厦事件的发生，乃至安然公司的破产、施乐和默克制药等一大批国际大公司因为财务会计丑闻，导致企业的诚信受到普遍质疑，无不与企业内部控制制度存在着一些关系。因此完善企业内部控制制度，保护单位资产安全完整性,保证会计信息质量，确保法律法规和规章制度,避免或降低各种风险，提高经营管理效率，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，均有着非常重要的意义。一、内部控制理论概述内部控制制度是现代企业制度的核心，是企业生命力的重要保证，内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行,保护资产的安全,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。由于内部控制薄弱，企业会计造假行为严重，企业经营失败的现象也时有发生。为此，建立健全企业内部控制制度越来越受到各国政府部门重视，历史上对内部控制的概念有不同的认识。（一）内部控制内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准确性,提高经营效率,推动企业坚持执行既定的管理政策。（二）内部控制结构内部控制结构是为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体,包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。（三）一体化控制内部一体化控制是指由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程,旨在为下列三大目标提供合理保证:1、经营的效果和效率(操作性目标)；2、财务报告的可靠性(信息性目标)；3、符合适用的法律和法规(遵从性目标)。二、现行企业内部控制中存在的主要问题（一）对内控认识不足，内部控制制度不健全许多企业对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。（二）产权关系不明产权制度改革是公司法人治理结构的核心,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段,公司的法人治理结构不够完善,甚至是有形无实,尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中,一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠,致使国有企业产权主体缺位、权责不清,内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构,导致所有者对经营者不能实施控制,作为代表公司股东的控制主体(董事会)也就形同虚设。（三）人员素质不高当前我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高，企业监督意识不强，使内部控制制度不能发挥应有的作用。（四）监督机制不健全目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。三、加强我国企业内部控制制度建设的对策按照现代内部控制理论,结合我国现行内部控制中存在的主要问题,构建现代企业内部控制体系可以从以下六个方面入手。（一）改善公司治理结构，完善企业的控制环境企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作：1、加快现代企业产权制度改革 内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一定要让董事会发挥主导作用。2、大力发展职业经理人市场必须大力发展职业经理人市场，以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争，不断地提高自身素质；另一方面借助市场机制，对公司高级职业人才进行约束，一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇，他们将很难重返市场，企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。3、要有先进的管理控制方法管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营管理观念、方式和风格。（二）执行严格的控制活动控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。1、明确工作流程明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。2、加强凭证与记录控制实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离，对所有凭证（包括发票、支票、收据、工时记录等）进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门，保证全部收入、结算款项等及时准确入账。3、控制资产保护与记录重要的措施是采用实物防护措施，比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等，能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。4、进行有效的绩效考评定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。（三）进行全面的风险评估控制环境中包括的要素很多,比如:治理结构、组织结构、权责分配、企业文化、人力资源、内部机制，但是并不是所有的要素都有控制的价值,因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估,对那些风险水平较高的可控因素实施控制,按以下流程进行评估:工作目标风险评估控制风险的措施。以工作目标为风险评估的起点,找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点,通过对其风险程度的评估,并采取科学控制风险的措施,积极有效地加以控制,从而保证其工作目标的实现。（四）完善公司的内部相关规章制度企业内部控制制度的建立与实施，是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动，应健全如下规章制度。1、推行职务不兼容制度企业内部主要不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离：授权批准职务与业务经办职务相分离。业务经办与审核监督职务分离。业务经办与会计记录分离。财务保管与会计记录相分离。业务经办与财产保管相分离。2、杜绝高层管理人员交叉任职制度企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清，制衡力度不足。在企业经营过程中，对资金调拨、资产处置，对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。3、加强授权审批控制授权管理的基本要求是：应明确一般授权与特殊授权的界限与责任，避免责任不清，出现问题；要明确各类经济业务的授权批准程序，避免越级审批、违规审批情况发生；要建立检查制度，以保证授权所处理的经济业务的工作质量。（五）建立广泛的信息与交流系统信息与交流,就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员,以及企业外的有关部门(人员)及时提供信息,通过信息交流,使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度,知道其所承担的责任,并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面,要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中注意控制信息系统。要建立一个广泛而有效的信息与交流系统,应该遵循以下原则:1、一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据,以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。这些信息应当可靠、及时、可获,并能以前后一致的形式规范地提供使用。有效的内控需要建立可靠的信息系统,涵盖公司的全部重要活动。2、有效的内控系统需要有效的交流渠道,确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序,影响他们的职责,并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。（六）加强内部控制的监督与评审要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督，可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:1、企业应当建立有效和全面的内部审计机构内部审计部门的设置，应独立于其他职能部门，并直接向董事会或审计委员会负责，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。2、在内部控制的监督上，要克服重要程序轻监督的倾向要加强对企业法定代表人的内部控制监督，还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督，以健全内部控制。3、抓好内部控制评审开展内部控制的评审，应从检查内部控制制度入手，督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化，企业应不断确立新的控制点，废除、修订旧的规章制度，完善各项规章制度，方能满足实现内部控制的需要。4、强化对内部控制的检查与考核必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有什么问题，可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。总之,我国经济正在和世界经济接轨,建立和完善内部控制是企业必须的选择,高质量的内部控制制度对于促进中国企业的健康发展、维护企业资产的安全性尤为重要。为了能保证企业经营和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。参考文献:1杨兴全,企业内部控制制度理论的变迁与启示J.新疆经济,2006年第6期.2陈倩,企业内部控制制度的几点认识M.财会研究,2006年第6期.3李波,企业财务管理问题探析J.天府新论,2005年第11期.4丁瑞玲,赵雪媛.控制环境在企业内部控制中的地位.中国财政经济出版社.2005年第7期.5李双斌,企业内部控制的现实分析和对策思考J审计月刊,2005年第10期.