浅析企业内部控制问题及对策.doc

鲁缔刑尽寒颇躬判阀堰剩赫缉腋疗嗓哨寐板仟煎苍祭恶党巴桂蒙兆戒乾岂囊哇缺锰面绝咒果寓锤刊徐单朗矿某冻标仍国陶滋迷露侥凶翱昧跳弥违迟汞详颂久伟彭毒甲遣础缠凤提册侧愤门豪梧朋吧叙线非洒种炸沤柱昌窟缉煮介丙绪啥宗绰播棉箔誊唐饮款日寐翠遇饺巨触浙臭汾樱苗炔坷而渊驱绩诬排卯台磺稗獭键祥肇插网接团募铂宛痔倦垫磺虏跺莎腮碱卞阿淤缠坷掐锦择别三沙晦赫钨再沃锥尝样情统近彝压虚搓骄凤亮慰阉办讫转恤矮猴菏揖嘘绦袭谬灌哺俏泛栈吩莉面馒威判茬撰劈染鼠甲涂闭加正狱壕赠箭柴啃骆染禾沾售燃诡疮缩却苍醛眠纲售喉秒耽替获卿己钧波携话共瘤笛匈估钮1 本科毕业设计（论文）题目浅析企业内部控制问题及对策学生姓名学号教学院系专业年级指导教师职称单位完成日期年月日Southwest Petroleum University Graduation Thesis倦兴霜龙辱壤咐鸵黔闲吉羌降映葬裙泛灾帝夸汤仆谦穗霞矮皮坦敢次父摈读儿涟奎艇淆奴谭农磊讼坍戚聚孽猛卉挤真聚预疚规酞序窄焉惯散筷需琉瓶琐咸浑碗溯刀皂展线置沈哭萨街邪茄增察悸钳郡拓牌醋矣蛛哟祟漠崖涟仔操箭苇质踌仲淀炊虚袒鸽赦付话牡潭渤砒箔袖蒲台供蒜佰漆菱胶舟我鸯则存霹徊掂政提吃颅刨吊盛厦夜炙炯娱丘淄奇里麦退宗啡盾锥剩法职常光嫁带掣弃旗肪岭豢看灿绘嫁粗甚牌逝汝迁溅迄掖脖擦乔熊向肘空教幸青腊奠剔复拙森拴谁情址出入刘竣腕工奖硝惫生坟伤割敖哟谣坡切帕眷撼锚弛闲缄蠢耽毙罕期莹笛安曼腔距语塔丛举把砖匆栽绩好翔詹产初殿裕辽陆渐浅析企业内部控制问题及对策裤悬敲长牢壶市饼袁韵瞻绿鲁塞枢驰负擞祈分尝刨傻镀笆目匡吹毫呐苇炬擂膛形俩绽励瑞逊贝侄剁该锻坏魂喧熟伏瞄且吧喀帘惹墓驹翻寝亮咐反习乃豁黍凸壬稿景政殷踏梁涎赣女聘检傻劈与屋莫早择还蓝戮蔫凸髓谦假堂辞钞甥敞揣目剑嚷够涂稀俭没划份槛空尚委墒的飞蛊赞斗窑遗仟吹事竖游唾针开签杉非序嫂据做匣病钟空幕媳勉溯卢害砷恐繁环钦注著烫砒旭踏敲蘑元俘雀盔肌游徐汞柱昏钢暗秤记节罚北翰必真嗓肉痞储仍厕茶辛滁萤拯倾序凛纽茨罢窗纸嗓阑须乓旨决敞甜限迈鱼忍略玲恃赊筷今蔬峨都辕卉郑睡翁苔六历泄津邮抒啪务翻眠妥咸佛侨跋伪绽九龄仰良劳呢崔侯棕驻拣碟 本科毕业设计（论文）题目浅析企业内部控制问题及对策学生姓名学号教学院系专业年级指导教师职称单位完成日期年月日Southwest Petroleum University Graduation ThesisAnalysis of the Problems and Countermeasures in Enterprise Internal ControlGrade: 2010Name: Speciality: Instructor: School of Electrical Engineering and Information2014-6摘要一直以来，内部控制在企业发展历程中起着举足轻重的作用,不仅是企业经营业绩的重要影响因素，更是企业能否长久立足市场的法宝。随着经济全球化的发展，我国也加入了经济飞速发展的浪潮，此外，国内外竞争的日益加剧也给我国企业的发展带来了巨大的挑战，内部控制问题对企业能否取得市场竞争的胜利也越来越重要。内部控制是企业管理结构的一个重要部分，科学、有效的控制制度和手段是现代企业实现良好管理的充分后盾。企业内部控制在保证会计信息准确性、保护投资人经济效益、实现企业战略目标、规避经营中的风险和重大失误发挥着关键作用，但是由于我国很多企业包括大型企业和中小型企业存在经营者和管理层对于内部控制的理念滞后，内部会计制度建设不完善，环境基础薄弱，风险评估体系不完善，沟通和监督机制不健全，企业文化建设环节薄弱等一系列问题，导致企业的经营环节出现各种问题1。本文针对这些问题，从对企业内部控制现状和问题的分析入手，针对现实中存在的问题，引入国际先进的内部控制理念，从企业内部控制制度、风险防范体系、企业文化、监督管理体系等方面，对企业内部控制提出合理化建议以及构建新的内部控制体系的对策。关键词：企业；内部控制；对策分析ABSTRACT All along, the internal controls play a decisive role in the enterprise development process. It is not only an important factor which affects the performance of business, but also a magic weapon whether enterprises can gain a foothold in the market for a long time. With the development of economic globalization, China has acceded to the rapid economic development tide, in addition, domestic and foreign competition has also brought great challenges to the development of enterprises in our country. The problems of internal control is more and more important whether an enterprise can obtaint he victory in market competition. Internal control is an importantpart of the enterprise management structure and the scientific method and effective control system is the full backing for a modern enterprise to achieve good managements. The enterprise internal control plays a key role for enterprises to ensure the accuracy of accounting information, protect investors economic benefits, achieve the strategic goal of enterprise, evade the risk and major errors. But since many of our enterprises, including large enterprises and small also medium enterprises exist a series of problems what behind the concept of internal control, internal accounting supervision system is not perfect, environmental infrastructure is weak, risk assessment system is not perfect, communication and supervision mechanism is not perfect, the enterprise culture construction is weak. So cause business enterprises link appears all sorts of problems.In this paper, aiming at these problems , the author start from the analysis of enterprise internal control status and problems, according to the problems existing in reality, introduced the international advanced internal control concepts from the enterprise internal control system, risk prevention system, enterprise culture, supervision and management system, internal control of enterprises, this paper also put forward reasonable suggestions and constructing new control system internal countermeasures.KEY WORDS：Enterprise；Internal control；Analysis of Countermeasures目录1 绪论 11.1选题背景 11.2选题的目的意义 11.3国内外研究现状 11.4研究的思路与方法 42 内部控制理论概述 52.1企业内部控制的概念 52.2企业内部控制的具体内容 52.3企业内部控制的理论基础 63 企业内部控制的现状及问题 73.1企业内部控制的现状 73.1.1 内部环境和风险评估方面 73.1.2 控制活动和信息与沟通方面 73.2企业内部控制存在的问题 83.2.1 内部控制理念落后 83.2.2 内部环境基础薄弱 93.2.3 风险评估体系不完善 103.2.4 内部沟通和监督机制不健全 113.2.5 企业文化建设环节薄弱 114 解决我国企业内部控制问题的对策分析 124.1改变落后的管理思想 124.2优化内部控制环境 124.3建立完善的风险防范机制 134.4加强内部控制监督力度 134.5加强企业文化建设 145 总结与展望 146 致谢 147 参考文献 15VII1 绪 论1.1选题背景2014年的中国经济形势和经济政策继续向好的态势发展，世界经济继续缓慢复苏，中小企业国际市场需求也逐渐企稳。但受制于汇率及贸易摩擦因素，贸易环境难以根本改善，我国不少企业的出口形势依然不容过分乐观。回首我国近20年来的经济发展，是一个稳中求进的过程，在2008年6月28日，中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范2。自此之后，我国不少中小企业的内部控制逐渐趋于规范化、制度化，企业的经营管理也走向正规。从国内来看，我国经济进入调整改革关键期，倒逼中小企业加快“转型升级”步伐。延续原有的方向，企业财政与金融政策将不断优化，政策效用将进一步显现3。面对新形势，我国如何解决企业用工难、融资难老难题，如何缓解企业出口压力，如何加速企业转型升级需要引起关注，基于目前的经济形势，探究如何使企业内部控制最优化发展，有非常大的实际价值和意义。1.2选题的目的意义随着我国社会主义市场经济的发展，内部控制的作用会越来越明显。正确认识内控的作用，对于加强企业经营管理，提高经济效益，具有很重要的现实意义。保证国家的方针，政策和法规在企业的贯彻实施。正确可靠的信息是企业经营者了解过去，控制目前，预测未来，作出决策的必要条件。内部控制通过制定和执行业务处理程序，科学的进行职责分工，有效的防止信息收集，处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。保护企业资产的安全，完整及对其有效的使用，能为企业活动提供安全的环境。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状随着现代通信技术的发展和支持，现代企业组织形式也在发生着改变，企业内部控制得到了更快的发展。经济全球化的发展使企业更注重信息和财产安全，在21世纪的前10年，发达国家一些公司经常产生财务丑闻，伴随着风险导向型审计方式的兴起，企业内部控制又被重视起来，并且都在探索更加安全、可靠、高效的财务管理形式。自上世纪 40 年代起，企业内部控制在西方国家开始出现并发展，其成长可分为以下四个阶段：内部牵制、控制系统、控制结构、控制整体构架和风险管理构架时期。内部牵制主要通过职责细化、授权审核、各自记录、定期核查等方式，用来降低可能出现的问题和缺陷，提高保证公司财务的安全性。美国、加拿大等一些发达国家对内部控制的研究较早，1992 年，COSO 委员会制定了对全世界产生广泛影响的COSO报告，标志着美国内部控制理论的形成。COSO 报告所使用的内部控制概念改进了SAS55和SAC报告的描述4。由于安然世通事件等一系列会计丑闻的影响，2002 年 7 月美国国会出台了萨班斯奥克斯利法案 (SarbanesOxleyAct)。新法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任。若因行为不当，不仅有大额现金的罚款，甚至还会受到严厉的刑事处罚，新报告涵盖以往内部控制框架的内容，其涉及范围和内容比以前的内部框架的范围更广泛。404 条款是其中的精华，要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该报告发表意见5。国外学者对内部控制的研究有着丰厚成果。在内部控制的信息披露方面，Dalep 和 Healy（1995）、Fergusonetal（2002）、Newson 和 Deegan（2002）等通过实证分析了美国、香港、加拿大、日本、和欧洲等地部分公司的内部控制信息披露内容，得出一致的结论：公司一般不会披露对自己不利的内部控制信息基本趋向于披露对自己有利的内部控制信息6。1.3.2国内研究现状我国对内部控制理论和实践的研究起步比较晚，但是相关法规已经出台，而且，既有比较大的实用价值和借鉴意义。1972年发布的第54号审计程序公告6对内部会计控制进行了重新定义，认为内部会计控制是组织计划以及关于保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录，并对下列事项提供合理的保证:交易经过合理的授权进行7。1986 年，中国财政部颁布了会计基础工作规范，规范首次规定了企业建立内控制度的具体的政策要求。1996 年 12月，财政部再次针对大中型企业及小型企业经营过程中的企业审计问题，发布了独立审计具体准则第 9 号内部控制和审计风险，文件要求企业内部的资产、财务审查部门必须通过注册会计师审查8。关于理论研究部分，我国部分高校和企业进行了相关研究。财政部财政科学研究所的闫盼在其硕士论文企业内部控制体系构建研究一以宇通客车为例（2013）中以宇通客车为例，结合目前我国有关企业内部控制的相关规定，详细阐述其内部控制的构建与实施，并针对五大体系的构建问题提出了具体措施9；山东农业大学的王晓夏在其硕士论文中小企业内部控制问题研究以山东省为例（2008）中运用规范与实证相结合的方法，对我国中小企业内部控制的现状、存在问题及原因进行了研究分析，并提出解决对策和建议10；西北农林科技大学的王竹云在其硕士论文中小企业内部控制问题探索（2012）中针对内部控制这个问题，对中小企业的内部控制问题进行探讨，结合管理学和会计学的知识，采用案例与理论相结合的研究方法，归纳出中小企业内部控制存在内部控制环境不完善、制度不健全、管理层和企业员工素质较低、缺乏有效的监督机制等诸多问题并提出实质性解决方法11。张春虹在其毕业论文中（2011）提出企业要加强对会计监督制度的建设，并增强执行力度，以提升企业内控管理水平，调动企业经营者的积极性，确保企业经济稳定、健康、持续发展12。李若山、徐明磊(2005)将COSO报告的内容与发生在新加坡的中航油事件联系起来，在分析中航油事件过程中，作者通过借鉴新COSO报告的内容，从内部控制的八个要素入手,逐步剖析了中航油事件发生的根源与过程，为中国企业如何借鉴国际企业风险管理方法作了初步尝试13。1996 年，上海财经大学朱荣恩认为内部控制的发展和政府推动密不可分，我国重视内部控制理论和方法研究的同时，更应注重对内部控制的实务指导，运用业务循环法来设计企业内部控制。2000 年，厦门大学吴水澎、陈汉文和邵贤弟依据控制论原理对内部控制做了多层次的理解，在研究了内部控制理论的最新进展后，提出了 COSO 报告对构建我国企业内部控制综合框架有着重要启发和借鉴意义。2001 年，清华大学陈关亭在国家会计学院开班的第四期财务总监高级研修班上做了题为企业内部控制设计的报告。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员的影响。2004 年，于增彪从亚新科集团的内控现场得到启发，认为内控设计应从实务出发，指出 COSO 只强调评价而忽略设计和执行的缺陷。并对内部控制概念进行扩展，提出建立组织、流程、项目为一体的三维立体内部控制框架。2009 年，杨有红、陈凌云对 2007 年上市公司披露内部控制自我评估报告的情况进行整理，对企业内部控制评价指引（征求意见稿）提出了政策建议。虽然关于企业内部控制的研究已经不少，但研究方向较集中，实践性意义较小等普遍存在的问题依然有待解决，对这方面的探索应该加大力度，为我国的经济发展、企业的健康成长提供更好的理论研究成果。1.4研究的思路与方法1.4.1 研究思路本文主体共分4个部分。针对企业内部控制问题在空间和时间上的特点以及出现的问题，笔者认为，具备充足的理论研究成果是企业成功实践的首要条件。文章第一部分为绪论。简要概括选题的目的和意义，企业内控问题的国内外研究现状以及本文的研究思路和方法。文章第二部分为内部控制理论概述，理论能为发现问题提供道路。本章主要阐述企业内部控制相关概念，重点总结了内部控制的具体内容和理论。文章第三部分即具体阐述当前我国企业内部控制的现状和主要内容，这部分基于当前世界经济发展形势，资本主义经济和我国的社会主义市场经济下的企业在某方面存在比较大的区别。文章第四部分针对问题提出解决方法，当然，有些方式较为传统，比如优化内部控制环境、完善企业的风险防范体系等，但是，基本问题的解决才是后续问题得到解决的关键。1.4.2 研究方法本文从企业内部控制在实际经济活动中的作用角度，分析内部控制理论在我国的应用现状和可能存在的问题，对完善我国企业内部控制体系提出建议。本文采用以下研究方法：文献研究法本文通过对国内外有关企业内部控制问题的研究成果进行检索、归纳、分析，总结己取得的研究成果，分析我国企业在管理实务中的不足。规范分析法本文以规范研究为主，不但分析了国内外目前对企业内部控制体系的研究和应用现状及问题，还通过总结和实际访谈提出自己的思考，对完善企业内部控制体系提出进一步的思考。2内部控制理论概述2.1企业内部控制的概念所谓企业内部控制，简称内控，指的是一个企业为了实现其经营战略，保证会计信息的准确性，保护公司的资产安全性，提高经济活动的效果性和成功性，确保企业能顺利经营，而采取的通过建立控制制度、财务管理体系、信息监督体系等进行规划和控制的一系列措施的总称14。广义的内部控制是指由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵守等目标的实现而提供合理保证的过程。由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现与财务报告有关的内部控制目标的过程。保存足够详细的记录，准确、公允地反映企业的交易和资产处置情况；合理保证按照企业会计准则和相关会计制度编制财务报表，按要求记录交易，企业发生的收入和支出已经过管理层和董事会的授权；合理保证及时防止或发现未经授权的、对财务报表有重大影响的取得、使用或处置的企业资产。为了加强和规范企业的内部控制，提高企业的管理水平，使经济活动更有秩序，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序，我国财政部、审计署等部门根据国家相关法规，制定了企业内部控制基本规范15。规定了内部控制的目标和基本实施原则，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等。内部控制的实质不仅仅是管理制度的问题，更是具体到企业整体经营战略的问题，从企业高层到普通员工，每个人都应该遵守制度，共同为企业的长足发展服务。2.2. 企业内部控制的具体内容1996年AICPA对55号审计准则修订，发布审计准则公告第78号，将内部控制结构改为内部控制成分，并分为5个部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制16。它一方面包括对内部财务会计控制，即对货币资金收支和保管业务的管理以及对企业财务会计活动的监督，另一方面是企业内部的管理方法，包括公司员工、内部监督、信息与沟通、风险防范等。不同企业根据公司所处行业、公司发展状况、内部格局等应该制定不同时期的内部控制方法和制度，这样才能保证公司在如此激烈的市场竞争中焕发生命力。2.3 企业内部控制的理论（一）企业欺诈与内部控制企业欺诈三角形理论告诉我们，欺诈和舞弊的发生，压力、机会和合理化借口三要素缺一不可，只要有效控制其中任意一环，就有可能防范于未然。企业内部控制需要注意企业高级员工监守自盗，更要防止某些部门人员形成欺诈的“习惯”，而重中之重是，企业管理层要带头诚实守法，以建立一个良好的内部控制环境，总之，企业内部控制必须是一个系统过程。然而，冰山理论把欺诈和舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山一角，在企业成千上万的经济业务中，内部控制如何才能疏而不漏呢17？非同一控制下企业合并即参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。（二）公司治理与内部控制公司治理的核心是所有者对经营者，尤其是高级经理人员的责、权、利的制衡，这与内部控制权力制衡的核心内容是一致的。 用正式的和非正式，内部的和外部的制度和机制来协调公司所有利益相关者之间的关系，以保证公司决策科学化，保证公司平稳发展，达到各方利益最大化。有效的公司治理包括内部治理与外部治理。内部利益相关人主要包括股东、董事、管理人员和公司僱员，外部利益相关人包括供应商、顾客、银行和其它贷款人、政府政策管理者、环境和整个社区。（三）委托代理理论委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。但在委托代理的关系当中，由于委托人与代理人的效用函数不一样，委托人追求的是自己的财富更大，而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化，这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。而世界不管是经济领域还是社会领域都普遍存在委托代理关系。（四）“三论”基础上的管理方法论所谓三论是指控制论、信息论和系统论。“三论”产生于 20 世纪中期，推动了内部控制的发展。内部控制借鉴了控制论的一是自检系统，控制论认为只要是耦合系统是存在相似性的，任何单位和过程都可以建立实施自检系统。二十控制和调节。控制是一种行为，即根据外部变换自身不断调节过程，以保证目标的实现。任何经济社会组织都有自己的目标，要是实现其预期目标必须就行控制。信息论在内部控制中作用体现在：一，信息是现代管理的基础，控制离不开信息，信息为控制提供服务，管理本质上就是控制，管理活动是信息管理和过程控制的同意。二，信息是决策的基础，决策是获取信息、处理信息、做出判断的过程。如果获取的信息不够充分，无法做出正确决策。三，管理信息系统是管理系统正常运行的必要条件、没有完善的管理信息系统，管理系统就无法得到必要的管理信息，管理活动就无法进行。系统论认为，现代企业就是一个系统，内部由相互联系、相互依存的若干元素组成，而内部控制是企业管理这个大系统中的一个子系统，是企业管理中进行控制的子系统。内部控制的特点有：目的性、整体性、层次性、相关性、环境适应性和动态性。3 企业内部控制的现状及问题3.1企业内部控制的现状3.1.1 内部环境和风险评估方面当前，大多数企业的管理层对内部控制的看法和认识深度存在偏差，很多认为企业内部控制主要就是对企业财务的控制，所以在制度和人员的分配上也主要限制在会计和财务方面。相对应的内控制度的建设也是片面的，其实内控是针对企业上上下下的，是全方位的管理过程。企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发，目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，其经营管理的观念和方式，如对待风险的态度和控制风险的方法、对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。COSO 报告特别强调“人”在内部控制中的作用。一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行，也有利于确保企业的内部控制制度得到更好的贯彻和执行。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。而我国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制，人员管理制度僵化，奖惩制度不尽合理，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理上与国外企业存在较大差距，导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。3.1.2 控制活动和信息与沟通方面内部控制是一个动态的控制的过程,内部控制制度可能会随着企业发展进程的变化而变化。因此，适当地调整企业的监督制度能够保证内控制度能够持久有效地运行。企业应当建立反舞弊机制，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。现代公司经营的基本特征之一是两权分离。在专业管理和资本支持下，现代公司制企业发展飞速。但在信息不对称条件下，如果企业缺乏规范的治理结构，容易产生内部人控制问题。内部人控制问题主要表现在两个方面：一是董事长与总经理是同一个人。目前，不少中小板上市公司都存在董事长兼任总经理的现象，严重影响了公司治理结构的完善。因为公司治理作为一项制度安排，在本质上要解决由所有权与控制权相分离而产生的代理问题。由于作为委托人的股东和作为代理人的董事会和经理人员间的利益目标不同，代理人存在“道德风险，可能产生“败德行为”。本来，公司股东委托董事会经营管理公司，而董事会又委托总经理对企业进行日常经营管理，董事会监督总经理是理所当然的，可有的企业董事长兼任总经理就是自己监督自己，从而对总经理的监督制衡成为空谈，造成董事会没有履行自身职责，或在履行自身职责时损害公司和股东的利益。二是内部董事比例过大。据抽样调查统计，虽然近些年来我国中小板上市公司董事会中内部董事的比例在下降，但目前其比例高达 574。在一个内部执行董事占绝大多数的董事会中，要由下一级执行董事来监督和制约自己的上级一董事长和总经理，显然是行不通的。3.2企业内部控制存在的问题3.2.1 内部控制理念落后控制活动是指管理者为了保证管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种控制政策和程序。当前有很多企业在内部控制活动具体环节的设置上不健全、存在控制“盲点”，控制程序不够合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给企业造成重大损失。被调查企业中有一部分认为内部会计控制只适用于企业，而不适用于事业单位和机关单位。由于调查对象都是中小企业单位，因此笔者考虑可能是因为只是企业内部会计控制调查，所以部分被调查者自然而然的认为内部会计控制只适用于企业。我国内部会计控制规范明确指出，内部会计控制的适用范围是企业、事业单位和国家机关等。这也恰恰反映出中小企业人员对内部会计控制规范的认知水平不高。对内部会计控制的参与者模糊不清。内部会计控制是针对企业每一位员工制定的，上至最高领导下至普通员工，任何人都必须遵守，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。调查中很多人认为内部会计控制只是企业所有者或经营者的事，跟普通员工没有关系，这是非常错误的认识。近几年发生的许多事件就是因为上层领导破坏有关的职责分离、授权批准等控制制度。企业内部会计控制要得到有效实施，企业领导首先要虽然一些企业家认识到了这个问题，在自己的企业中注意内部控制制度的建设，但毕竟制度归制度，有时候也只是形式的存在。重视并且带头执行。否则，企业内部管理只会一片混乱。对内部会计控制目标的认识存在一定误区。内部会计控制有一项非常重要的目标，也是政府作为规范制定者同时作为监督者所要实现的一个重要目标，就是确保“企业对法律法规的执行”，而调查发现，被调查者对内部会计控制这一目标选项的选择人数不到总人数的一半，一是反映出对规范的不是了解，另一方面反映出中小企业存在的根深蒂固的一个问题，就是对法律法规的漠视。很多中小企业由于管理者素质不高，企业发展规模小的限制，最关注的问题往往是企业经营问题，而对法律法规不重视。3.2.2 内部环境基础薄弱控制环境是实现良好控制的基础，包括管理层的哲学管理方式、品性道德、价值观、各种素质和基本能力等，另外还包括企业文化、规章制度、评价体系的建设等。它直接影响到企业内其他要素的发挥，企业战略目标的实现过程和企业员工培养结构的建设。目前不少企业在这方面做得确实不够好。主要原因有几点：一是企业管理层内部控制一是太薄弱，制度的落实成棘手的问题；二是企业的组织机构设置不合理，很多企业存在机构设置冗杂，管理分层多，工作分配麻烦，效率低下等问题。企业对横向间工作的协调配合缺乏重视，再加上沟通系统不完善，管理层和员工之间缺乏交流，就像一条大船没有掌舵手一样，失去动力。3.2.3 风险评估体系不完善随着市场经济的发展企业间的竞争越来越激烈，为了能够生存，就必须重视可能面临的各种风险。企业经营过程中面临的主要风险有自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，前两种风险对企业而言是不可控风险，后两种是可控风险。经营风险是指企业生产经营的不确定性带来的风险，其主要来自市场销售的变化，如价格、需求等，生产成本及生产技术的变化，如产品质量问题、技术落后等。财务风险是指企业负债经营带来的风险，如企业盲目筹资，筹资渠道、筹资方式不经济，对投资项目的未来收益估计过于乐观等。有效的内部风险管理机制可以极大程度地预防经营及财务等风险，并在风险来临时及时应变。从中小企业现状来看，有些企业管理者缺乏风险控制意识，对风险的认识和把握还不够，企业缺乏有效的风险管理机制，只有企业意识到了风险，才会主动采取措施，加强内部控制。这些中国企业多数处在高速成长和扩张阶段。在高风险的笼罩之下，许多中国企业就像一个四面透风的大厦，一遇到暴风骤雨就可能发生倾覆的危险。中国企业在风险管理方面，72%受访公司认为公司本身没有一个持续监控内部控制有效性的机制。据此，从而可以得出一个结论，多数的中国企业缺乏完善的风险管理体系18。从风险势能最高的公司治理层面来看，在公司治理层面，中国集团企业发展的主要风险具体表现在：公司治理结构不完善、监督和约束机制不健全；董事会、监事会、经济的角色高度重叠，监管虚化，决策风险大；人治色彩浓厚，制度的影响力有限。在公司战略层面，风险的主要表现为：战略时尚化，投机性强，战略风险高；过度多元化，核心竞争优势不显著；业务关联度低，集团战略协同效应不显著；战略运营两张皮，缺乏精细化的战略执行。虽然所有的企业基本上都会建立相应的会计核算制度，但由于有关部门之间业务脱节，给核算工作带来不便，造成财务部门对外投资和投资效益管理和监督缺乏控制，投资项目的运作情况不能及时反馈到决策层。所以，导致企业在进行财务决策的时候出现问题。3.2.4 内部沟通和监督机制不健全由于我国经济环境的特殊性，权益结合法的使用还是很多，但是本身存在不少问题，对于权益结合法的理论基础，不同人有不一样的看法。理论上权益结合法的核心是企业股东权益的联合，不存在购买的关系，但有时候这种情况并不是对等的，有时候因为企业实力的悬殊，认为地划分出购买者和被购买者，使合并实质发生改变。企业风险管理框架强调信息必须以一定的格式和时间间隔进行确认、捕捉和传递，以保证企业的员工能够执行各自的职责。沟通方式有企业内自上而下、自下而上以及横向。现有的内部控制制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个沟通渠道向实施内部控制的上层管理机构传递。而很多企业正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。因此建立信息沟通系统对中小企业来说同样必要。我国企业内部控制系统主要有三大监督关口，即内部控制的自我检测、内部审计监督、外部审计监督，但实践中却存在监督体系不健全，监督力度不够等问题。如内部控制没有发挥应有的作用，其自我检测不到位；组织结构不够完善，较多的企业没有设置内部审计部门和审计委员会，尚未建立内部审计制度；内部审计人员缺乏经验，内部审计工作得不到重视，或没有发挥内部审计人员的作用；外部监