风险管理、内部控制与勤勉义务.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-风险管理、内部控制与勤勉义务国储期铜案引发的公司治理问题思考苗壮 清华大学法律硕士生联合导师最近，一起刑事诉讼案件使2005年底国储期铜巨亏6.06亿美元一事再次浮出水面。2008年3月20日，北京第一中级法院以国有单位人员滥用职权罪，一审判处国家发改委物资储备调节中心(“国储”)处长刘其兵有期徒刑七年，该中心原副主任、法定代表人吕嘉范有期徒刑六年。判决书认定，刘其兵于1999年12月至2005年10月，在担任国储处长期间，违反国家对国有单位从事期货交易的有关规定，利用该中心资金从事境外非套期保值期货交易，致使该中心损失折合人民币9.2亿元(该中心事后调用储备铜实物交割，“挽回”了大部分帐面损失)。吕嘉范于1999年12月至2004年2月，在担任国储副主任、法定代表人期间，明知国有单位不能从事非套期保值期货交易的规定，仍同意刘其兵从事上述交易;后在其离任交接工作时，故意隐瞒有关事实，致使继任人员对刘的行为未能及时发现，并持续至2005年10月。无独有偶，2004年底，中国航油(新加坡)股份有限公司因违规从事石油期权交易巨亏5.5亿美元。2006年3月21日，新加坡地方法院以制作虚假财务报表、违反董事信托责任、隐瞒巨额亏损、未向新交所披露实际亏损、欺骗德意志银行和诱使集团公司出售股票等指控，一审判处该公司总裁陈久霖4年3个月监禁和33.5万新元罚款。此前，该院以隐瞒巨额亏损、欺骗德意志银行等指控，判处该公司财务部主任2年监禁和15万新元罚款;以内幕交易、未及时向新交所披露巨额亏损等指控，分别判处该公司三名非执行董事40万、15万、15万新元罚款。除了判断失误以外，上述案件均涉及直接责任人员以及对其直接负责的主管人员在衍生品交易中违规操作、玩忽职守、隐瞒欺骗等行为(关于上述交易的具体情况，详见财经杂志等有关报道)。从法律的角度来说，这类事件反映了风险管理、内部控制以及勤勉义务在衍生品交易中的极端重要性，暴露了公司治理的严重缺陷，说明了制度创新的必要性。现代经济学家Frank Knight 指出，企业是在不确定的环境中运行的，企业家的基本职能就是经营风险。Knight将风险划分为能够保险的风险与不能保险的风险。不能保险的风险就是不确定性。在这种情况下，有必要通过制定、实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中监督和事后纠正。在公司治理中，由上述制度、程序和方法构成的风险管理过程和机制就是内部控制。在经济全球化的今天，国内外产品、要素市场经常剧烈波动，企业面临着巨大的风险。对此，企业需要从事期货、期权等衍生品交易，进行套期保值。问题在于，上述交易本身风险极大。一旦失手，就有可能引起巨额亏损。对此，企业更需建立和健全内部控制。值得注意的是，就连市场经验相当丰富、内部控制相当严密的荷兰巴林银行与日本住友银行等国际老牌银行，也曾因为衍生品交易失手而陷入灭顶之灾。考虑到企业特别是国有企业在市场经验、内部控制以及国资监管等方面的不足，政府对企业特别是国有企业从事衍生品交易进行了极为严格的限制。2000年国家计委颁布的“639号文件”明确规定，未经特殊批准，国储采购的物资必须进行实物交割，严禁任何形式的期货投机行为。2001年，我国重新开放境外期货交易。根据五部委联合颁布的国有企业境外套期保值管理办法，有资格经营境外期货业务的企业只能从事与生产经营的产品或所需的原材料有关的套期保值交易，且持仓数量不得超过企业正常的交收能力、进出口配额以及许可证规定的数量;持仓时间应当与现货保值所需的计价期相匹配。该办法还要求上述企业每月向证监会、外管局报告有关交易情况。2007年国务院颁布的期货交易管理暂行条例重申，国有以及国有控股企业进行境内外期货交易，应当遵循套期保值的原则，严格遵守国资监管机构及其他有关部门关于企业以国有资产进入期货市场的有关规定。在国储期铜与中航油(新加坡)期油巨亏案中，有关交易行为均违反了上述行政法规与部门规章的有关规定。需要指出的是，上述规定主要着眼于限制某些具体交易行为。然而，风险管理是一个系统工程，应当渗透企业的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应有案可查。只有这样，才能有效地防范和化解风险。这就需要建立和健全内部控制。在这个方面，银监会颁布的商业银行内部控制指引为我们提供了一个很好的范例。该指引从中国的实际出发，借鉴国际先进经验，对我国商业银行内部控制的目标、原则、基本要求、监督与纠正以及授信、资金业务、存款和柜台业务、中间业务、会计、计算机信息系统的内部控制作了全面、具体的规定，充分体现了全方位、全过程、全员参与、分权制衡的风险管理理念。该指引不但对于商业银行从事商业银行业务具有指导作用，而且对于非银行金融机构以及非金融企业开展非银行金融业务以及非金融业务具有借鉴意义。在风险管理中，政府部门的外部监管不能替代企业自身的内部控制。归根到底，内部控制属于公司治理。要想搞好风险管理，企业必须进一步加强公司治理，建立和健全内部控制。在这个方面，尤其需要进一步明确董事、监事和高级管理人员的法定义务，改变长期以来无法可依、无人负责的状况。新公司法规定，董事、监事和高级管理人员应当遵守法律、行政法规和公司章程，对公司负有忠实义务和勤勉义务。其新意在于，首次以法律形式明确规定了勤勉义务。问题在于，上述规定过于原则，没有具体规定其适用范围、构成要件、法律后果，等等，缺少可操作性。在这个方面，美国公司法注意责任制度可供借鉴。根据美国公司法，董事和高级职员必须善意地，以其合理相信符合公司最大利益的方式履行其决策、监督职责。具体来说，在决策时必须调查研究(to be informed)，监督时必须付出关注(to devote attention)。决策可以是一时一事的，而监督则必须是持续进行的。为此，公司必须建立和健全“信息与报告系统”(information and report system)。美国证券法也明确规定，上市公司必须建立和健全内部控制，以保证财务报告的准确性，防止侵占、挪用公司资产。根据上述规定，多数上市公司董事会建立了审计委员会，负责指导、监督财务部门实施内部控制。上述规定明确了董事和高级职员在风险管理方面的法定义务，确保了有法可依、有人负责。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)-精品 文档-