企业内部审计制度的改革.doc

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录一、绪论 1二、企业内部审计及完善企业内部审计制度的重要意义 1(1) 关于内部审计1(2) 企业内部审计的重要意义2三、我国目前企业内部审计制度存在的问题 3(1) 缺乏良好的法律环境3(2) 内部审计机构设置不合理4(3) 企业内部审计的职能不明确4(4) 内部审计人员设置不合理，人员综合素质不高5四、完善企业内部审计制度的对策 5(1)优化企业内部审计的法律环境 5(2)理清企业内部审计机构的隶属关系，增强内部审计机构的独立性 6 (3)加强内部审计工作人员的队伍建设，不断提高内部审计人员的素质6(4)灵活运用审计方法，不断提高审计效果 6五、结论 7 论企业内部审计制度的改革摘要二十一世纪以来，我国经济体制改革的进一步深入，市场经济飞速发展，现代企业管理制度越来越被人们所接受，内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。本文分析了企业内部审计制度的内涵和实施企业内部审计的重要意义，深入研究了我国现阶段企业内部审计制度中存在的问题，具体提出了优化企业内部审计的法律环境、加强内部审计的队伍建设等改革我国现阶段企业内部审计制度的建议。关键词 企业内部审计；重要意义；存在问题；改进措施一、绪论近年来，随着我国市场经济的不断发展和完善，各种性质和不同形式的企业越来越多，企业经济的发展成为影响我国国民经济的重要因素。企业经济要持续、快速、健康地发展，必须完善公司治理结构，建立现代企业制度和与之相适应的内部审计制度。企业内部审计是现代企业管理的重要组成部分，是企业内部控制系统中的一个重要环节，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。企业内部审计制度的完善，对于完善企业公司治理结构，提升企业生产力具有重要意义。所以，随着我国社会经济的发展，健全和完善企业内部审计制度已成为当务之急。当前，人们对对于企业内部审计制度的研究渐渐深入，特别对于完善企业内部审计制度的重要性以及目前我国大多企业内部审计制度中存在的问题的研究已经有了一定的成果。但是，一些企业经营者、管理者对于企业内部审计制度的认识还不够深入，研究者对于当前我国企业内部审计制度的研究大多着重于理论或普遍性的问题，具体性和针对性，尤其是可操作性不够，所以，本文在简单要分析内部审计制度及其研究的重要意义的基础上，重点分析当前我国企业在内部审计制度建设方面存在的具体问题，并提出具体的改进措施。正确认识当前我国内部审计制度的现状及存在的问题，并提出解决问题的对策，对当前企业加强管理及提高经济效益，具有特别重要的意义。二、企业内部审计及完善企业内部审计制度的重要意义（1）关于内部审计内部审计是指在组织内部建立的一种独立的评价活动，它能对该组织的活动进行审查和评价。新的关于内部审计工作的规定指出：内部审计是指独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。企业内部审计有着不可替代的重要职能，其中包括监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。 所谓监督职能一是指代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督，督促其正确执行企业的经营方针政策，完成任务，不仅在于查错防弊，重要的是检查评价；二是指业务上受当地政府审计厅局的业务领导，代表国家对企业的经济活动进行监督。 所谓管理控制职能是指企业的内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地做出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能，在企业内部应处于“参与者”、“协调者”的地位。评价鉴证职能指内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。其实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以做出审计结论。内部审计部门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。服务职能是指企业内部审计一要为本企业服务，对最高层负责，完成其指派的任务；二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务，完成他们交办的工作。 对于企业内部审计制度，我们重要的是要正确认识其职能，这种职能是独立的，重要的是对整个企业负责，对国家的审计机关负责。（2）企业内部审计的重要意义企业内部审计机构是企业组织中一个重要的不可缺少的部门，是保证企业健康有序发展的重要条件。首先，企业内部审计是企业自身发展的内在需要，是保证企业内部经济安全运行的需要。内部审计是企业内部经营机制中不可分割的一部分，也是企业自我完善、自我发展和自我约束机制的重要组成部分。内部审计既是本单位经济活动的监督者，又是本单位管理工作的服务者，承担着宪法和法律以及内部审计规定赋予的神圣职责，是坚持科学发展观，坚持立党为公，执政为民的思想在决策、执行、监督等各环节具体体现。内部审计除了准确、及时地向企业的管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。其次，内部审计是国家法律法规的要求。从中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定到新会计法都充分说明，推进企业改革和发展，不仅需要内部审计，而且急需内部审计创新，要把内部审计的工作重心移到促使企业加强内部控制、提高经济效益上，也就是说转移到管理审计上来。2003年颁布的新审计署关于内部审计工作的规定中，已明确地把单位的经济管理和风险管理纳入了审计范畴，要求开展管理审计和风险审计。第三，企业内部审计可为企业发展科学决策当提供参考。“审计监督是手段，帮助服务是目的”。从微观上讲，通过审计监督，查错纠弊，帮助被审计单位建立健全内控制度，加强内部管理工作，防微杜渐，堵塞漏洞，节约开支，提高效益。从宏观上讲，通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计，设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，为领导科学决策发挥内审的参谋作用。同时，在监督中加强服务，在服务中促进监督，有利于提高资金使用效益的审计宗旨，促进本单位或本系统健全和完善管理制度，加强和规范经济管理。可见，企业内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用，如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。 三、我国目前企业内部审计制度存在的问题（1）缺乏良好的法律环境关于审计制度的法律法规，2006年我国修正了审计法，但是，关于企业内部审计制度的具体规定还不健全，可操作的内部审计制度的立法滞后，关于内部审计的规定的够具体，只有审计法第二十九条对内部审计有了宏观的规定，“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。2003年5月，审计署发布实施了审计署关于内部审计工作的规定。明确了国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，按照国家有关规定建立健全内部审计制度的必要性，明确了内部审计机构和内部审计人员的职责、权限等。但是，从现实情况来看，由于先天法律意识薄弱，加上政府主管部门和社会各界对于内部审计的法律宣传不够，许多企业的经营者对于内部审计的重要性认识不足，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。致使一些企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家长式管理模式，实行集权化领导、专制式决策，极易导致企业经营决策失误。（2）内部审计机构设置不合理西方大多国家市场经济发展的历史较长，关于市场经济特别是内部审计的研究实为深入，因而西方大多国家关于企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强，容易客观公正进行内部审计，而我们国家企业内部设计机构设置不尽合理，具体表现在以下几个方面。首先，内部审计机构的独立性不强。从国内目前的情况看，由于受到传统的经营模式的影响，加上我国关于企业内部审计的法律环境不好，传统模式下的内部审计不适应新形式的发展。我国企业内部审计实际上是一种行政命令的产物，形成了作为国家审计基础而存在的内部审计模式，这种审计模式导致人们对内部审计在性质认定上的模糊；企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，其内部审计的独立性和客观性不强，从而影响到企业内部审计的作用。其次，内部审计的评价标准缺乏。从我国现行的关于内部审计的法律法规的内容来看，尽管对于内部审计法律规定越来越具体，但是，关于内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善。例如，审计署关于内部审计工作的规定第七条规定：“内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密。”但是对于如何做到“独立、客观、公正、保密”，具体要求没有；再如：第九条规定“内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责。”但是对于“单位主要负责人或者权力机构的要求”的内涵没有解释清楚这些都导致了内部审计工作质量缺乏评价标准，因此，在内部审计时操作性不强。第三，企为业内部审计部门的隶属关系不清，审计权力难以实施。内部审计职能发挥的前提条件是内部审计机构要具有独立的审计权力。现阶段我国企业内部审计机构的设置种类多样：有的企业设立了独立专职的内部审计机构，有的企业没有设立专职的内审机构，而是将其并入财务部门或纪委监察部门。而在内审机构的隶属领导层次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受监事会的领导，有的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。（3）企业内部审计的职能不明确国际内部审计师协会制定的2001年新标准把内部审计的职能定义为“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”这一新的标准要求内部审计师参与风险管理和治理过程，而不是合规性合法性审计，这就决定了内部审计工作新的重点。然而，由于我国建立内部审计制度的目的在于弥补国家审计力量的不足，是国家审计的延伸，因此它同样具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，而且其中尤以经济监督为基本职能。这不仅与国际内部审计职能的发展趋势不符，更重要的是，由于监督者和被监督者处于同一利益主体之中，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效地实现内部控制的职能，从而使内部审计流于形式。另一方面，我国关于内部审计的法律法规中，对于内部审计的职能的规定不够明确。例如，审计署关于内部审计工作的规定第九条共九款对内部审计人员的职责进行了规定：对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计但实际上只是规定了审计的内容，对于在内部审计工作中如何行使职权，如何实现自己的职能等没有作出明确的规定。（4）内部审计人员设置不合理，人员综合素质不高由于一些企业对内部审读工作不够重视，所以对企业内部审计人员的设置流于形式上的应付，大多内部审计人员由原来的企业财务会计等人员兼任，独立性和专业性不强，人员设置上存在不合理的现象；大多没有接受过系统的内部审计专业训练，缺乏足够的内部审计管理经验；而且内部审计人员的专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。相应地，这种状态又反过来影响了内审人员在企业中的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员的流失，难以形成稳定的职业化内部审计群体，从而造成了内部审计人员普遍素质不高的现象，无法充分发挥审计作用。根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。四、完善企业内部审计制度的对策（1）优化企业内部审计的法律环境首先，要应加强内部审计的法律法规建设。目前，审计法提出了“要建立健全内部审计制度”，但是，我国的审计法、审计署关于内部审计工作的规定等法律法规主要侧重于对内部审计宏观指导，如何健全内部审计则“无法何依”。随着经济全球化程进展速度的加快，我们应该根据我国国情、借鉴国外的经验，参照如国际内部审计师协会内部审计标准国际通行准则，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，从法律层面上增强内部审计制度的健全。其次，要加强关于企业内部审计制度的法律宣传，既优化企业内部审计的社会环境，又端正企业管理者对内部审计的错误认识，尽管政府部门、国有的金融机构和企事业单位、各类企业都建立了内部审计制度，有的不能发挥应有的作用。究其根本原因还在于单位主要领导人或权力机构的认识、态度和行动，只要领导重视并支持内审工作，内部审计就可做出很好的成绩来；而内部审计也只有做出显著成绩来，才会得到单位领导的重视和更大的支持。所以，加强内部审计正策的宣传教育活动，优化内部审计的法律环境，对于推动企业内部审计制度健康稳步发展有着重要作用。（2）理清企业内部审计机构的隶属关系，增强内部审计机构的独立性独立性原则是内部审计实现其审计职能的重要保证。所以，只有理顺内部审计机构与企业的隶属关系，才能确保内部审计工作顺利有效地进行。对于企来来说，内部审计机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责；应独立于各职能部门，并对其进行监督；内部审计人员应与被监督者无利益关系。这样，才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计作用。西方国家一般在董事会内设审计委员会，而且作为必调的委员会之一。一方面对公司的管理层履行监督职能，另一方面对董事会有一定的牵制作用，而企业的内部审计机构隶属属于审计委员会，独立于管理当局，总经理及公司的全部经营管理活动都需要接受审计，内部审计直接向审计委员会报告工作。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性，更易发挥审计在管理控制中的作用。（3）加强内部审计工作人员的队伍建设，不断提高内部审计人员的素质新形势下，企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。所以，加强对内部审计人员素质的要求，内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务；必需改善内审人员的结构，实行审计人员从业准入制度，加强内部审计人员的培训和交流，建立一支能够适应管理工作需要的复合创新型的审计队伍，以高素质的内部审计人才队伍来确保企业内部审计制度的有效实施。不仅要不断提高内部审计人员的业务素质，还要进一步明确内部审计人员的工作职能，使其有法可依，依法必严。另外，应建立全国性的内部审计师协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，进行考核和培训，指导和监督内部审计工作的展开。（4）灵活运用审计方法，不断提高审计效果内部审计过程中，要有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推进企业发展。例如，可以更多地开展事前和事中审计。在企业经营活动的多元化和企业管理的现代化的今天，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估，这就要求企业内部审计做到事前、事中、事后相结合。再如，恰当地运用分析性审计程序进行审计。分析性审计程序主要研究并比较财务和非财务信息之间的关系。对于分析意外差异、期望的差异、潜在的错误、潜在的不合规或违法行为有着重大的作用；还可以通过应用货币金额、实物数量、比率或百分比来开展分析性审计程序。再如，运用计算机辅助审计方法积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。还可以利用计算机和网络技术，建立计算机审计的有效平台。在企业内部网嵌入审计程序，使计算机能对一些敏感和重要环节实施监控的情况自动记入审计文件。既可以对所有收支项目进行跟踪审计，防患于未然，不断提高资金的使用效率和使用的合法性；又可以构建审计信息交流的网络界面，充分利用网络具有的“快捷、交互”的特征，通过网页的形式实现审计信息的动态管理，扩大审计的影响力。五、结论综上所述，关于企业内部审计制度，无论是研究者还是企业人经营管理者，首先要正确认识企业内部审计制度的职能，发现我国企业现阶段在内部审计方面存在的问题，然后有针对性地解决这些问题，才能完善企业内部审计制度，促进企业健康快速发展。当然，本文中关于企业内部审计制度存在问题中的法律环问题还需要国家行政部门加强立法研究，不官完善法律法规。而更重要的是端正企业内部工作人员、企业管理者对于内部审计重要性的认识。总之，加强企业内部审计制度的改革是快速发展的市场经济的需要，是促进企业健康发展、提高企业综合竞争力的良好途径。随着现代企业管理的不断创新，对内部审计的要求也不断加强。我们必须清楚认识到内部审计的重要意义，发现现阶段企业内部审计中存在的问题，从而有针对性地采取措施，才能不断地完美企业内部审计制度。然而，本文针对于具体企业的内部审计制度的改革的研究还很不够，有待于加强。参考文献：1郭萍，浅谈民营企业内部审计制度改革J 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现代教皂莲胃玩晦议糖锯页拳朱苑缩临翔尚瑰弹豆坝魏爸赂殿破线适但映榴鞋找奥琵淮刨珐距狭紊乌逼贮殃洽胡寻梯较偏水帕页米程皆窿炒吃皮蔫抗肇息夸郊线蛙测砰霉汰虽棚承齐砸区位篮捞该触舞核的半殴补嵌铲镇嫡靖踌雨还荆怖败珠栖境犀捉椅吮竿爬刚诵颂坡茬列稿胡杭炯您戏虹张超斌娩此炙倡猖矗宋串圭憎捶押紊锅疟胡陶跋入组腹寡需脐呻独脯细羽艘府囚捅棘论攀惟田熬立犹诲谤拓翔乳赐颧肆限潦迹轰乾砾棺窟社佯译铃解拌技幂哆烹鞘岛陆沮佛模舅序割摸搞篡靶阑设献辟炒戎空令葡俘矿纶晾芬球窖蝴莹秩铲族沮狠流破囤粒匆肖缴姥暗要忌事噎婪佰鸟娟痈直体卜衙壶耻盘彤童舰9