设计会计账户管理社会保险基金预算.doc

设计会计账户管理社会保险基金预算徐汉峰湖北职业技术学院（湖北孝感432000）摘要：设计“养老保险基金存款”、“失业保险基金存款”、“医疗保险基金存款”、“工伤保险基金存款”“生育保险基金存款”等专项存款账户，实行专款专用各种社会保险基金。设计“企业职工基本养老保险基金”、“失业保险基金”、“城镇职工基本医疗保险基金”、“工伤保险基金”、“生育保险基金”等专项基金账户，反映和监督各种社会保险基金的来龙去脉。其目的就是要保证各种社会保险基金的安全完整，提高各种社会保险基金的运行效益。关键词：社会保险基金；社会保险基金预算；企业职工基本养老保险基金；失业保险基金；城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金；生育保险基金；和谐社会中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：国务院于2010年1月2日下发了国务院关于试行社会保险基金预算的意见，国发20102号文件，文件要求“各地区要根据本意见并结合本地实际，编制2010年度社会保险基金预算，同时，进一步做好社会保险基金预算执行、调整和决算等工作。”1社会保险基金预算管理的基本原则：一是要严格执行国家社会保险政策，依法建立社会保险基金预算制度，规范统一管理。二是要严格按各级人民政府及相关部门的责任统筹编制，做到责任明确。三是要严格规范收支内容、收支标准和收支范围，实行专款专用，不得挤占或挪作他用。四是要严格实行单独编报制度，与公共财政预算和国有资本经营预算实行相对独立而又有机衔接的原则，简言之，社会保险基金不能用于平衡公共财政预算，但是公共财政预算可以用于补助社会保险基金。五是要坚持收支平衡，适当留有结余，防患于未然。为了实现“专款专用”和“留有结余”的原则，就必须设置两个一级会计账户进行核算各项社会基金预算的执行情况。第一，建立“养老保险基金存款”、“失业保险基金存款”、“医疗保险基金存款”、“工伤保险基金存款”“生育保险基金存款”等五个专项存款账户。该类账户其性质属于资产类账户，其结构为：借方记录预算管理职能部门的各项社会保险基金的收入数额，其贷方记录预算管理职能部门的各项社会保险基金的支出数额，余额在借方，表示预算管理职能部门的期末余额。第二，建立“企业职工基本养老保险基金”、“失业保险基金”、“城镇职工基本医疗保险基金”、“工伤保险基金”、“生育保险基金”等五个一级总账账户。该类账户其性质属于权益类账户，其结构为：贷方记录预算管理职能部门的各项社会保险基金的收入数额，其借方记录预算管理职能部门的各项社会保险基金的支出数额，余额在贷方，表示预算管理职能部门的期末余额。该账户还要与对应的“保险基金存款”账户的期末余额一致，做到账实相符，有多少基金余额就有多少专项存款，绝对不允许出现负方现象。年度终了，统筹地区社会保险经办机构应按有关规定编制年度社会保险基金决算草案，经人力资源社会保险部门审核汇总，财政部门审核后，由财政和人力资源社会保障部门联报同级人民政府审批，然后层层汇总编制向国务院报告。一、企业职工基本养老保险基金预算管理核算1、企业职工基本养老基金预算的收入内容主要包括：基本养老保险费收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入和其他收入等。当预算管理职能部门取得企业职工基本养老保险基金的各种预算收入时，借记：“养老保险基金存款”一级总账账户，其对应账户贷记“企业职工基本养老保险基金”一级总账账户，同时还要贷记“企业职工基金养老保险基金基本养老保险费收入或利息收入或财政补贴收入或转移收入或上级补助收入或下级上解收入或其他收入”等二级明细账户。“企业职工基本养老保险基金”一级总账账户的贷方发生额要与“企业职工基本养老保险基金”全部二级明细账户的贷方发生额之和完全相符。2、企业职工基本养老基金预算的支出内容主要包括：基本养老金支出、医疗补助金支出、丧葬抚恤补助支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等。当预算管理职能部门发生企业职工基本养老保险基金各项预算支出时，借记：“企业职工基本养老保险基金”一级总账账户，同时借记“企业职工基本养老保险基金基本养老金支出或医疗补助金支出或丧葬抚恤补助支出或转移支出或补助下级支出或上解上级支出或其他支出”等二级明细账户，“企业职工基本养老保险基金”一级总账账户的借方发生额要与“企业职工基本养老保险基金”全部二级明细账户的借方发生额之和完全相符。其对应账户贷记“养老保险基金存款”账户。二、失业保险基金预算管理核算1、失业保险基金预算的收入内容主要包括：失业保险收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入和其他收入等。当预算管理职能部门取得企业职工失业保险基金的各种预算收入时，借记：“失业保险基金存款”账户，其对应账户贷记“失业保险基金”一级总账账户，同时还要贷记“失业保险基金失业保险收入或利息收入或财政补贴收入或转移收入或上级补助收入或下级上解收入或其他收入”等二级明细账户。“失业保险基金”一级总账账户的贷方发生额要与“失业保险基金”全部二级明细账户的贷方发生额之和完全相符。2、失业保险基金预算的支出内容主要包括：失业保险金支出、医疗补助金支出、丧葬抚恤补助支出、职工培训补助支出、职工介绍补助支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等。当预算管理职能部门发生企业职工失业保险基金的各项预算支出时，借记：“失业保险基金”一级总账账户，同时借记“失业保险基金失业保险金支出或医疗补助金支出或丧葬抚恤补助支出或职工培训补助支出或职工介绍补助支出或转移支出或补助下级支出或上解上级支出或其他支出”等二级明细账户，“失业保险金”一级总账账户的借方发生额要与“失业保险基金”全部二级明细账户的借方发生额之和完全相符。其对应账户贷记“失业保险基金存款”账户。三、城镇职工基本医疗保险基金预算管理核算1、城镇职工基本医疗保险基金预算的收入内容主要包括：基本医疗保险费收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入和其他收入等。当预算管理职能部门取得城镇职工基本医疗保险基金的各种预算收入时，借记：“医疗保险基金存款”账户，其对应账户贷记“城镇职工基本医疗保险基金”一级总账账户，同时贷记“城镇职工基本医疗保险基金基本医疗保险费收入或利息收入或财政补贴收入或转移收入或上级补助收入或下级上解收入或其他收入”等二级明细账户。”“城镇职工基本医疗保险基金”一级总账账户的贷方发生额要与“城镇职工基本医疗保险基金”全部二级明细账户的贷方发生额之和完全相符。2、城镇职工基本医疗保险基金预算的支出内容主要包括：基本医疗保险待遇支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等。当预算管理职能部门发生城镇职工基本医疗基金的各项预算支出时，借记：“基本医疗保险基金”一级总账账户，同时贷记“城镇职工基本医疗基金城镇职工基本医疗保险待遇金支出或转移支出或补助下级支出或上解上级支出或其他支出”等二级明细账户，“城镇职工基本医疗保险金”一级总账账户的借方发生额要与“城镇职工基本医疗基金”全部二级明细账户的借方发生额之和完全相符。其对应账户贷记“医疗保险基金存款”账户。四、工伤保险基金预算管理核算1、工伤保险基金预算的收入内容主要包括：工伤保险费收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入和其他收入等。当预算职能管理部门取得企业职工工伤保险基金的各种预算收入时，借记：“工伤保险基金存款”账户，其对应账户贷记“工伤保险基金”一级总账账户，同时贷记“工伤保险基金工伤保险费收入或利息收入或财政补贴收入或转移收入或上级补助收入或下级上解收入或其他收入”等二级明细账户。“工伤保险基金”一级总账账户的贷方发生额要与“工伤保险基金”全部二级明细账户的贷方发生额之和完全相符。2、工伤保险基金预算的支出内容主要包括：工伤保险待遇支出、劳动能力鉴定费支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等。当预算职能管理部门发生企业职工工伤保险基金各项预算支出时，借记：“工伤保险基金”一级总账账户，同时借记“工伤保险基金工伤保险待遇支出或劳动能力鉴定费支出或转移支出或补助下级支出或上解上级支出或其他支出”等二级明细账户，“工伤保险基金”一级总账账户的借方发生额要与“工伤保险基金”全部二级明细账户的借方发生额之和完全相符。其对应账户贷记“工伤保险基金存款”账户。五、生育保险基金预算管理核算1、生育保险基金预算的收入内容主要包括：生育保险费收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入和其他收入等。当预算职能管理部门取得企业职工生育保险基金的各种预算收入时，借记：“生育保险基金存款”账户，贷记“生育保险基金”一级总账账户，同时还要贷记“生育保险基金生育保险费收入或利息收入或财政补贴收入或转移收入或上级补助收入或下级上解收入或其他收入”等二级明细账户。“生育保险基金”一级总账账户的贷方发生额要与“生育保险基金”全部二级明细账户的贷方发生额之和完全相符。2、生育保险基金预算的支出内容主要包括：生育保险待遇支出、医疗费支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出和其他支出等。当预算职能管理部门发生企业职工生育保险基金的各项预算支出时，借记：“生育保险基金”一级总账账户，同时贷记“生育保险基金生育保险待遇支出或医疗费支出或转移支出或补助下级支出或上解上级支出或其他支出”等二级明细账户，“生育保险基金”一级总账账户的借方发生额要与“生育保险基金”全部二级明细账户的借方发生额之和完全相符。其对应账户贷记“生育保险基金存款”账户。国发20102号文件规定的“社会保险基金预算的险种包括基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金等内容。”这个文件与财政部财企200361号文件“企业为职工购买的社会保险包括基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、商业保险”2相比更为明确具体，将原来的商业保险分为工伤保险和生育保险，体现了政府为职工着想的务实精神。但笔者建议还是要扩展“财产保险”3险种，彻底解决职工的后顾之忧。参考文献：1国务院.国务院关于试行社会保险基金预算的意见J.国务院公报，2010-01-20第2号（总号：1325）.网址： 2财政部.关于企业为职工购买有关财务处理问题的通知J.财务与会计，2003，（4）：1.3徐汉峰.设计企业购买职工社会保险的账务处理J.山西财经大学学报，2004，（1）：186.作者署名：徐汉峰 工作单位：湖北职业技术学院 通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 联系电话：[phone] 邮政编码：432000电子信箱：xu-hanfeng 若采用若修改或需要纸介质文本，请回复本邮箱或手机电话。 作者简介：徐汉峰（1952 ）男，汉族，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务会计管理，会计文化建设，高职技术教育。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)