对国际工程项目税务风险管理的研究.pdf

中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS16 中国经贸 2024年2月上国际工程项目税务风险税收制度风险以东道国自身税收政策角度来讲，因各国之间在政治、文化、宗教等方面具有较大的差异，导致税收制度也带有本国特色，部分国家税收征管法律规定的程序错综繁杂，少许国家税收征管体系未与本国经济发展相结合，从而制约经济的发展。东道国法律规范不明确、双边税收协定条文模糊、税收征管体系不够健全等客观情况，使得东道国税收执法存在较大主观裁量权，从而导致涉税争议。同时由于建筑工程项目周期长，可能面临东道国税收法律制度变动，也大大增加了涉税风险。双重征税风险从国际层面对双重征税理论涵义内容加以阐述，即往往涉及两个或两个以上国家，所涉国家以自身税收管辖权限为基础，针对同一税种、征税主体、期限进行征税所组织的相关活动，进而形成双重征税。同时，国际工程项目重复征税行为也会发生在总部、子公司或多层子公司之间，在符合特殊条件时，也可视作国际双重征收范围。因此，如果施工单位对国际工程项目承包建设阶段，未能详尽掌握双重征税具体内容，势必会在后续建设进程引发风险，造成严重亏损。税务筹划风险工程项目启动前阶段组织统筹规划活动是前提条件，即税务筹划属于项目建设不可或缺的环节，也是尤为关键的初始筹备任务。想要实现国际工程项目利益最大化，国内施工企业务必在正式建设前阶段入手，对于各环节税收事项进行科学规划。而国际工程项目涉及范围说明施工企业势必会 文/汪诚以20世纪80年代为发展阶段全新起点，明确制定落实国家“走出去”战略要领与“一带一路”政策规定，旨在持续扩大企业自身发展规模，实现持续长效发展目标，我国诸多施工企业为响应号召占据国际发展落后国家与地区市场份额，作为“先锋部队”走出国门。但是，基于国际工程项目自身特殊属性，致使国际工程项目实施过程易发生风险问题，尤其是税务风险管理层面弊端与不足，不仅会过度消耗单位内部各类资源，而且会直接影响企业整体经营效果。基于此，文章重点阐述了国际工程项目税务风险及主要成因，并提出国际工程项目税务风险管理策略，以期为施工企业高效实施国际工程项目经营管理工作提供价值与帮助。对国际工程项目对国际工程项目税务风险管理的研究税务风险管理的研究宏观经济Feb 2 2024CHINA GLOBAL BUSINESS FEB.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 17 面对不同文化、不同语种环境下的人员，一旦双方出现交流沟通层面问题，加之施工企业自身人力资源紧张、财务人员缺乏，这样不仅会增加税务筹划环节问题发生概率，而且会影响国际工程项目实施进展。国际工程项目税务风险成因分析跨国项目税务处理复杂国际工程项目作为涉及范围广泛、运行程序繁杂的系统化商务业务，自身规模普遍庞大、建设周期过长、不稳定因素存在较多，不断意味业务活动自身复杂程度。而追溯税务风险往往存在于项目筹备、建设及退出阶段的全过程。国际工程项目税务处理事项具体从项目规划、合同签署、部门设立、核算处理、资金收付等流程进行建设与实施，增加实际操作难度。境外税收环境变化莫测大多数非发达国家税法机制建设待健全，税务干部执法行为不规范、执行刚性弱化；面对近年来国际经济呈下行发展趋势，个别落后东道国为切实达到国家财政收益要求被迫进行税法调整，加剧企业税负压力，致使企业初期税筹划不符合实况等，这从本质上为规范税务管理工作埋下隐患，甚至增加企业后续税务风险点。会计准则差异引发风险国际工程项目会计核算以IFRS或项目所处国家会计制度内容为基本依据进行，因我国会计准则与其准则间存在明显不同，故而不利于国际涉税处理事项的开展与衔接。大部分国际工程项目采用内外账管理模式，一旦存在外账管理不当、内外衔接紧密度不足等问题，势必会引发更多税务风险。具体工作环节，实际经营与会计核算不一致性现象依然存在，尤其针对部分大规模EPC项目，项目承包商因自身实力局限性，为如约履行合同义务往往会未经业主允准情况下联系其他单位签署“分包协议”，之后分包商以承包商身份正式进入施工现场，其成本费用列支在承包商账务由承包商代为缴纳，从而形成会计核算与实际运营相悖，最终引发税务核查风险。项目闭环管理不到位通常，企业对国际工程项目税务管理重心集中于初始筹备与施工环节，忽视退出阶段税务管理事项。国际工程项目筹备环节，由施工企业全方位征集相关资料，深入调研项目所在国家的财税政策，判断当地税务环境优良程度，再落实税务筹划工作并根据具体要求进行税务登记；国际工程项目施工环节，施工企业税务管理人员会根据相关税法规定合法合规落实具体工作任务，比如税额计算、纳税申报等，必要情况下可联合当地代理机构共同完成纳税申报。国际工程项目税务风险管理策略规范项目合同签订及机构设置由于多数国家税法条例中并未明确规定项目承包商纳税界定区域，仅突出缴税原则，着重关注本国实际行为与所得税因素。通过在项目合同中明确区分项目承包具体因素国别，为纳税活动提供依据保障，加大税务成本管控力度。实际操作环节，将合同划分为勘察设计合同、采购合同及施工合同三种，明确彰显各类合同与东道国关系；反之针对无法拆分合同情况，应当在项目合同中说明分项价格，清晰界定项目纳税范围。优化项目税务筹划方案首先，税务筹划环节，科学兼顾筹划具体税务事项，清晰掌握项目规模、境外机构常规报税等具体内容，完成细节敲定。如果国际工程项目收入源于多个国家，必须明确界定国家收入范畴，保证收入规划先后一致性，防止引发不必要税务风险；其次，税务筹划环节，充分调动专业组织结构效用，不断健全税务管理体系。项目管理者应当对税务管理实施质量予以密切重视，财税部门妥善布置税务工作任务，分析税务筹划计划运行可靠性，密中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS18 中国经贸 2024年2月上切监管计划执行情况；最后，积极促进国际工程项目团队与所在地税务管理人员交流协作，选择当地专业税务管理职工共同实施税务工作，完善优化工程项目税务管理结构并对税务风险加以严控，并进一步加大组织反避税条款的研究与应对力度。重视工程项目全球供应链管理国际工程项目材料管理环节，逐步进行区域材料采购中心成立作业，中心位置选项以低税负地区为主。因市场材料价格变化频率较快，企业应当把控采购最佳时机，避免市场价格波动造成不良影响。如果国际工程项目存在材料需求，材料采购中心能在第一时间提供材料的同时，妥善储存剩余材料。在采购中心设置环节，还需注意其他影响性因素，如交通、税负、外汇管制等，进而形成贯通项目材料供应链。加大力度建设税务人才队伍由于税务管理人才实际能力与税务管理工作成效间关系密切，所以加强税务管理水平的同时，必须加大税务人才建设培养力度。除针对税务人才组织专项培训活动以外，还需面向社会，实行公开公正招聘机制，不断引进更多专业职工参与税务管理工作，合理规划税务管理岗位，扩充税务人才队伍，从而为国际工程项目实施提供驱动力。加强项目各阶段税务风险管控第一，投标阶段。一是税务尽职核查。国际工程项目招标环节，必须组织相关因素的调研活动，比如项目所在地区政治经济环境、金融机制、外汇管理、税收法律规定及双方签署税收协议等内容，密切关注与项目所签协议有关的税法条例，以此形成详尽的事前调研报告书。二是确定投标与签约模式。首先，按照项目当地税法政策，深入剖析合同利弊，确定合同签订对象；其次，全面分析EPC合同分解可行性。具体而言，供货合同以我国公司名义签订，境外负责执行；建设合同需以所属地区子公司名义进行签署。但需注意，实际操作环节突出离岸与在岸定价合理性。三是工程项目合同谈判。项目招标环节需全面预估工程项目潜藏税负，避免业主承诺免税但与所在国税法冲突的情况，在后续环节充分考虑无法降低税务风险。合同谈判环节，必须依据所在国家税收征管政策，引进更多税收优惠政策，有效降低项目税收风险。第二，实施阶段。一是工程项目前期筹备环节。首先是合理分解合同，在明确掌握所在国家所得税税率基础上，组织合同预算清单分解，防止征收过高引发混税；其次是了解当地税收环境，熟悉我国与项目所在国家签署税收协议，积极解读项目所在国家税法政策，施工前持续追踪税收优惠政策调整情况，第一时间申请免税；最后是分析合同涉税条款。详细分析合同中阐述不清晰或存在异议的部分，促进与业务交流，做出修订。尤其需注意，为规避多次代扣代缴税金，必须予以该部分条款高度重视。二是工程项目实施阶段。首先，引导项目参与单位与机构了解税收筹划计划，组织内部宣导活动，让参与工程项目的各级管理者都树立正确税务筹划意识，大力支持财务工作，真正落实税务筹划；其次，外聘中介机构组织全方位培训活动，提供定期技术指导，严格核实当地税务机关规定的各项资料文件。第三，收尾阶段。一是避免设备再出口风险。在项目退出阶段，项目应高度重视临时进口、永久进口设备再出口过程中可能引发的涉税争议。项目应会同物资管理部门和财税部门深入研究，形成物资设备处置和流转方案，测算不同方案的税收成本，评估方案可能带来税收争议风险，选择综合最优的方案。二是避免税务注销及利润汇回风险。在国际工程项目竣工进入收尾阶段，需完成各类检查文件规定，处置项目转移，申请尾款与质量保证基金，后续事项结束后立即注销当地分支机构，取消项目所设银行账户与税号，根据整体架构和实际情况，考虑利润汇回的财税影响。建立税收争议解决机制一是基于单边解决涉税争议的国内机制，如税务协商、行政复议、行政诉讼等，二是基于解决税收争议的多边国际机制，如相互协商程序、税收仲裁、预约定价协议。当产生税收争议时，国际工程项目应收集有利政策及证明材料，充分利用有效手段，提出合理诉求，维护企业正当利益。综上所述，随着国家“一带一路”倡议不断发展，企业应当正确审视国际工程项目的税务风险管理具体事项，持续提升自身税务管理水平，依法合规加强税收规划，严格管控税务风险，充分运用东道国和国际税收方案下的争议解决机制，最大程度保护企业的合法权益。在持续开拓海外市场发展的同时，增加国际工程项目的实际收益空间，进而为企业追求利益最大化目标实现奠定基础，使建筑企业国际项目管理能力和国际业务经营能力得到全面升级，国际声誉得到大幅提升。（作者单位：中铁二局集团有限公司）