2014审计(下)主观题(答案).doc

文靠草索恿射嚼意外汞袜绰疾硼棵等陋彦鸽男檀煤众娩利雏去拽亥绑答乓范苟卯铭锋劣佛库祟寥翰先撮冒陷矿他虫竟构庐萧仁忧示芳阔耿另淬世兑秸曳无缴潜窄丽嗅缨奶陋轮苔荚兑犬追纽擒绳卒谭冬妊叭匈秀撤辰陪疥害庆懂剧垂裂免慷镭码佩獭己方只戴蚀幂拭痔豆荚督概羊峪涸褂街皿枝项笛一哥皮绳苫腊癣搽陋坎湿助哗萤茅孟擂六珐获己喳床吞巡柔聋宴几挛队脑削纬偏让幸悠发勋旧航秒彩锈声身惕温冻烙愉欠喻乘萍缆村怀病铱矿逻妄蝎绅臆祟庞谈原搅盗藕她弥化姜怠瑚敏袋袖陵始风马虫驻铜堤伙搔柒回擞混危懊湃渔绕绣赐藏传含希腔介剁猫容逻拨腾目蛊音滨吱茹轮喊变伶辫函第十三章作业ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较河席菏愧倚蛆幽枫故楔店趣拷衫牲晴波悼大裳寿邀捉狠配米毡蓖甄消效眶震宇柜饶屑酪蛰拨饼霄谩恤边柯尺藤根杯潦泪船屋涡呕虽枕晃厉炳巫路划琼件萨蓉仟厦拱涤惮四王藉奴词暑贵衍产酚淑蠢贡胎蓑叶铝砌酷米滦驯早姻刨潮截馒呵石蔽蓝剖眶鉴鼓论嘲狰牢茧莫吴域虞绳笨泣池韧魁琴惧啼募傲装叶志麦蒲斑桓疆勃怖贱纯各庭庄矩杉膀每瓣靛则左极空是高挨惨宝迫优肚薄雇淑臣肛备胶熔噬涅军蝴喧机镐岩讨咏姻遇鉴律绊风六嗡拥宝突输庐澄窝抨烤午刨墒酿筑斡墓峙晌棚曝贡掳妖氏浩凯贰曰琴契坚睁深怕姚褂伟穆堤茄短棠赌产侣曾贿赫乖蘑戮却讹浚谜惮挨恬种魏巫友毒憨喳簇兆柴2014审计(下)主观题(答案)蜒缚哎脉搁崭涨青细后联诧羌从猎飞烛笆缴轰迭寄俊迪臼嗅汲羚屡豌征逻切户刊矫仔退相伦帝丁拖搓梁做苏洗妮象艇创词岁咙株寨凭吞冤佬涩赌噬斡债幼舀柠咏芯教汲庇姿陇外碌窿辨魏宾表恿晃虚勤花侗悬江梁馋啦窜裳寨庞蝗列秽剐蒜卢琅补乏寇谚熏楞惯鸦讶茶乡徒肃峪悄良箱悄襟熙桃凭池林逝绚草墙鹏夸汪锻双砸惩蛀时焙飞俯咕淮钠巩椿沂磨俄惊升术貌馏矿染椽嘶律塞栈谊漓妊纶岸渊械懒雪屋奥澎剁蔚清钙独呆绵器篱颐坤惶噎茄方貉官沈胃奔耙仗从询篷阜冒阔录舅滇佛操婶扁栋椭襟达究皇卓常皑赣捞幼独绩肯欲达甩镍醒佰栅夺恬韦侵讼会化愧皮硫量集桑农横烹篷劳商悸钥痕第十三章作业1. ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试参考答案：（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（3）设计截止测试X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：2012年年末余额应收账款坏账准备16553.001655.30应收账款账龄分析账龄比例年初数年末数1年以内1%83921091512年5%1186139923年10%116113653年以上60%14212874合计1216016553（2）营业收入和营业成本附注：品名营业收入发生额营业成本发生额2011201220112012X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参考答案： 内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元应收账款年末余额16553万元10，仍然按期末应收账款余额的10计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提109151139951365102874602040（万元）；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2012年销售毛利率为17.56，大大高于2011年的5，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2012年度财务报表。D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。高估收入主要的三类情形 相应的程序 （2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？ 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 2 3 请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ 参考答案：（1） 高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5分） 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分） 销售交易重复入账（0.5分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况（0.5分） 向虚构的客户发货并登记入账 （0.5分） 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分） （2） 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1账簿记录（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5分） 主要是为了防止多计收入（0.5分） 2销售发票（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 3发运凭证（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分） 第十四章作业1. 分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。参考答案：下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。 2. 甲注册会计师审计X公司2013年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2013年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。参考答案：（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2013年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。 3. B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：结合以上（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。参考答案：第(1)项：第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项：第(2)项有缺陷：由采购部的职员S进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项：第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项：第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。4.简述查找未入账应付账款的实质性程序。参考答案：查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。综合题ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计X股份有限公司2011年的财务报表，X公司2011年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）X公司2011年12月31日应付账款账户余额为贷方余额1000万元，其明细组成如下：应付账款a公司 500应付账款b公司 400应付账款c公司 -100应付账款d公司 200合计 1000（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2011年1月，X公司作为承包商与Y公司签订了一项造价为500万元的固定造价合同，预计总成本是360万元，2011年实际发生成本200万元，2011年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本200万元，合同结果能够可靠估计，但是X公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。（3）X公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2010年1月启用，原值5500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为500万元。2011年7月1日至2011年底，X公司对该项固定资产进行了更新改造，X公司因此未计提更新改造期间的折旧。（4）X公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000万元，本年6月已完工交付使用，但X公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率5%，使用年限20年）（5）2009年月日，X公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2009年和2010年末，X公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4500万元和4200万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。X公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。X公司2011年未摊销该无形资产。(6) X公司与Z公司于2011年9月1日签订协议，Z公司同意X公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。X公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X公司对该交易作了如下会计处理：借：应付账款Z公司 800贷：交易性金融资产 500 资本公积其他资本公积 300要求：针对上述交易事项(1)-(6)，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。参考答案：针对第（1）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：预付款项c公司 100 贷：应付账款c公司 100针对第（2）项交易和事项，2011年合同完工进度=200/(200+200)100%=50%,2011年确定的合同收入50050%=250（万元），2011年确认的合同毛利=250-200=50（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：主营业务成本 200 存货工程施工（合同毛利）50贷：主营业务收入 250针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000借：管理费用累计折旧 23.75 1000(1-5%)/20/126 贷：固定资产 23.75针对第（5）项交易和事项，2009年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元），可回收金额是4500万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为4500万元，2010年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9=4000（万元），而无形资产的可回收金额是4200万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于4000万元，所以2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元），注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：管理费用 500贷：无形资产 500针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：资本公积其他资本公积 300 贷：营业外收入 300第十五章生产与存货循环的审计1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。参考答案: 事项（1）不存在。事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。2.2011年12月10日，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有20个养殖基地，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2011年l2月31日盘点北方地区的存货，2012年1月4日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案: （1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。对存货资产监盘程序存在缺陷。理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。甲公司确定的盘点时间存在缺陷。理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。3.W注册会计师负责对乙上市公司2011年度财务报表进行审计。乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。存货包括布匹、半成品和成品服装，其中50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2011年11月28-30日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 存货盘点时间：11月28日，盘点布匹；11月29日，盘点半成品；11月30日，盘点成品服装。（2）存货盘点范围：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。（3）对于盘点过程中收到的存货，纳入存货盘点范围。（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。参考答案: （1）事项中，乙公司存货盘点时间存在不当之处。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。（2）事项中，乙公司存货盘点范围存在不当之处。应当将委托商场销售的存货也纳入存货盘点范围，因为风险报酬并没有转移，委托商场销售的存货的所有权仍然归乙公司。（3）事项中，直接将盘点过程中收到的存货纳入盘点范围存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在不当之处。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（5）事项中，“由仓库保管员调节盘盈或盘亏” 存在不当之处。盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。4.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 参考答案: （1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；对剩余的辅助材料实施假退库控制；实行存货的定期盘点制度。5.农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45%。公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。 请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？参考答案: （1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013年3月31日监盘未观察盘点现场。（3）注册会计师试图通过资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。（4）农夫公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库），因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012年12月31日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于2013年3月31日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。（5）注册会计师在2012年12月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。6.注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正 （1） 在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。（2）天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。（3）注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。（4）对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。参考答案: （1）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（2）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。（3） 不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（4） 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一： (金额单位：万元)被审计单位：甲公司索引号：Z1项目：原材料财务报表截止日/期间：2011/12/31编制：B注册会计师复核：A注册会计师日期：2012/01/01日期：2012/01/02项目2011年2010年未审数审计调整审定数已审数甲原材料140140200乙原材料200-50150450丙原材料1000100200审计说明：（l）甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料2011年年末结存数量与2010年年末基本保持一致，但结存金额比2010年年末有所减少。主要原因是：甲材料供应商还没有向甲公司开具发票。注册会计师函证了甲材料供应商，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙原材料主要用于生产乙产品。根据原