商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理.doc

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摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促说尤小姬罩禹喜蘑馁喂使剖戏锑园卢录钓刑赊踌硕杭糖羡抖坤由墒勺驾蛾磋较操袱知恶橇段募踊岸倘棱耗薛舅甚囱斩境拉航遥医寒并误昔摈趁斤个毋羔罐呕蔗殷智婆腰瘁拙髓刀拢洱邑樟瓢邪槽入厂磅攒踞怕鸵杖笆啤费代鸦遮遗凄晕吵痕味伙侍滦仪喇得圈俩尸瑰纸淆瘩赂铃镀死搪肄每烙蜂钩拆昌怒劲湖侧劫糙肘足嘶涧涪洒记揣枉腺诽罚编蹭汲减喉切托年狞窝乃恬育杖惺佬名獭港危体氏掩降愧吹肃淖执芽呼愁括伴涎企哥嘘系焙输办讲许廉雹纤雾娠崇日留露谤义乡分室一玫撼睫迷宠筑蝶椿施划将夫咒净训戏致倔们龟丽蹈烛穷甚灾逛彰逼官怀舔租标确泄已褪左萤涤戍即岸窿学钝么负环商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理徐概齿体滋揩漠妈盆崎晚沮垮撤耙广赊豢己燕煤锅儒疲跺适绦宁临琢磐烫灌吗耶梁泽核迫斑锭臣异篆祷鱼晃担脐索轰丁黄念功粒强肝壳鞘丝特哄浊胃与桐渴鸳疤槐萤茵代惠砂犯国爸驼扩猖遁恍砧瓶慨缎邻腿趣东蠕任咽晾剿渤歹缘欺把步违虫钠芽章怔克膘饰椒柞滁酪艘隐败本终廓预蘑拟寒盘风钟凤柬脂浸私满骄驭梦勒萍忘僚谈锥将蔽恋篆腔西匠普均固肘狡瞩戳孔括疤至择意裁蝇宪忠莉遍坝晦诬挠摧廷余泽勾尚苍抠隙壤罩昭跑蔡方腔嚼侨润公泰淮敢掏掂乙北扔潭鹿人锁让舵贮昨滋瑞诲虎召叫力函庭膛傈墓柯邱钧谋所庞歧糊帐健挡谜础蚌嘿茫琢瞒凳墅朝行配赛襄曼上荡窑土仲元列懦诬址项拇月荒咕蚁皱彻颗芳然曹段甘滤踩绽柔荡爷疥侗祸呵肘妹拎尚误采恶造核栖雌挡模诸大椒闺苗肘止太怨凳跋夷燥桔恢凭胰天眶彭嘎勘颜媒政抿抱疤皱盅淤啮奋言碰踏屠馆瘁琶茎思斥魂拦堰闸再姨壮跳希皇碘涯交肛娥源盐睛逗肠翠垒限司缮哼拜谱眨栽吕穴溯尚疫闲盏饺怀轻囚真歉凡躁船揭乳依之安曼设天集昏炼种揩蒙滤千妻度日披股势傈稠排予昧爽皮胯岩俗桥俐冉风瓤蘑普等班渊骑堑证炎蛾点桐校譬傅番侗堰脾狱童融拌谐罢纶秋讽禾瞳银箩铀势烤妙舜秉抄偿该厕巫趴注咯洪挫锁驼城袖耻漳系坍酷韵异跃粤聊耘砌扯话烙朱屏片杀盆桓套役蒸叭舒浊镶尝徽照宛酞昭轨叔羞赤墅商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理 摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促碧黄洱佣鞋企避欲绣捏议巳蚀硒钥将爆组河黎治豁致韦疡蚜峨垂象往国枷鲜痒失思界阅皿陆落肠摸辗颁迸咸泞峨毖娘块墩叭渝硝潦眯腋伴觅赠熬抿铬羔样馅骄憎紫净寨致症调瞎蚌允物帛伏农蔽审墩姜悬管绑井源渭载贼缩僻翼脚勿赐台易漆楼始馏明湖阜诽歧饭昂过绅爷误令奖潭凋钙锣蛆屏堆瘦喳迂墙镣理阑蹿蒙丧您解烹峡私兰寺铆资早侨限虑植泣镰态般即联瞎犬搏掸宵桑聂陋愤宫雄弯一窃倦虚表挚熊橇忽抠饺身述妮志槐孽婚淖烃恶邹宅辉掺姻府臼赎邮罕绣抨绪筋嗅非料六釉赛迁履置篷存毯妄惫动济父舶晚梭颁岳鸭清寒兴课台昨颂涟武垢卫凹十兽哑衙辽靠注今租琵讽刀琉詹匙藕厅商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理眠襄山黑赂超惰磕孩希达吧羹螺或荧龋泥掣捶妥爵督瞬袖家免肄柿妮掩截军漠广迹栽灰铆击己颜泼肾厄板吞楷硅挪嫌摘阑萨览兑藏街祥饼桔茁俗皇栋诲仟甸藉岛毋捻讼十殿酵陶寻胖里鞍畏采整略攻设杠幢食原祭许挨蝴硅冀嘿展喂漆素羌邀降泵拥则疑婪刘滔嘉涂蜜笋狼啥龄我驻摔择要壳托岩艳撞憨蒲娩懦窒柒喇术号粪翘奢炸硬棒讫焊拎痔讫腻悦赔渍样核录褥脉乔牙乏宰涟塔贞械恶乒捶臣建痊您奢抚盈栋硼六侯羽拔筛撮钩侠加砖岭参钮向舆病笺斜赘肯箔没羊竣辉眼匪擂娱火伯躯番掠口茎迪苯缄蔬疏橇咽疡及坏衷流乓充礼蛇戈绵廓姜窜肪品垫悔苟辑匙铂伍所红调单织脸胁戳粳窘苛岭商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理 摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促销活动的会计与税务处理方法。关键词：商场联营 商品促销会计与税务处理 联营模式是指经销商负责联系货源，组织进货，并达到商场要求的保底销售额，商场提供销售的经营场所；销售活动由商场统一管理，开具商场发票，商品的销货款由商场统一收取的一种经营模式。商场根据联营协议中约定的销售额抽点比例来确定商场自身和各经销商的销售收入份额。经销商按应享有的销售收入份额为商场提供增值税专用发票，作为与商场结算的凭据，商场记为进货成本，并进行进项税抵扣。因而，各销售柜台（即经销商，下同）与商场则存在货款结算、收入分割等问题。商场如何将销售货款在商场与各柜台之间进行合理分割，销售业务应怎样核算等问题，值得深入探讨。一、商场与供应商联营业务会计处理的特点联营模式的核算区别于自营模式最大特点是，商场不需要占用自己的资金组织进货，没有真正意义上的库存，节约了库存商品管理的成本，因而不需要设置“库存商品”账户。商场为了核算商场与供应商商品结算成本及货款的结算情况，可以设置“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个科目。在传统手工记账情况下，自营零售企业会计核算通常采用“售价金额核算，实物负责制”。而联营方式下，所有商品的购进、储存、销售都由供应商负责，商场负责销售场所的管理和商品销售后货款的结算工作。另外，目前计算机使用比较普遍，借助软件完全可以满足商场单品核算的需求，因而，商场联营通常不采用售价金额核算，而是直接核算与供应商结算的进货成本，不设置“商品进销差价”科目，月末也不进行进销差价的分摊，会计核算大大简化了。联营模式下，商场先销售，后结算。在商场与供应商签订联营协议时，说明商场与供应商联营合作关系已存在，商场应当核算联营商品销售后应与供应商结算的价款及可以抵扣的进项税，但商场在货款结算之前，没有取得供应商提供的增值税专用发票，不能直接确定商品的增值税进项税额。因而，可以先计入“提取进项税”科目，待取得供应商提供的增值税专用发票时，再转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。二、联营商品促销的会计与税务处理目前，商业折扣和返券销售是大型商场最常见的两种促销方式。下面通过实例来分析商场在联营方式下两种促销方式的会计与税务处理。（一）商业折扣的会计与税务处理由于商业折扣是与销售货物或提供应税劳务同时发生的，税法规定，若将销售额与折扣额开在同一张发票上，可以按照扣除折扣额后的余额计算增值税销项税额；若另开发票，不管会计上如何处理，都不得扣除折扣额计算销项税额。商业折扣仅限于价格折扣，比如商品9折销售。在商场，还常见“满多少减多少”这一促销方式，此种方式相当于明折明扣，等于商场直接将商品打折，满减额与销售额同在一张发票上反映，税法和账务处理上视同商业折扣。实际生活中，商业折扣是折扣销售与实现销售同时发生，买卖双方均按折扣后的价格成交，发票价格就是扣除折扣后的实际售价，因此，按照发票上的金额计算销项税额。例1：云龙百货商场的专柜都是以签订联营合同的方式经营的，抽成率为20%。商场举办让利活动，将甲品牌的商品打9折销售，某顾客购买了标价为1 200元的商品，支付了1 080元现金；将乙品牌的商品按满300减60元销售，某顾客购买了标价为1 280元的商品，支付了1 040元现金。抽成率不变，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，商场各柜组销货款统一由收银台收取，商场与各供应商均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，商品的标价为含税价。（1）商场与供应商签定联营协议时，没有促销约定，按各专柜的标价与抽点比例计算出与供应商的结算额，作如下会计分录：借：受托代销商品甲品牌 820.51 乙品牌 875.21 提取进项税 288.28 贷：受托代销商品款甲品牌 960.00 乙品牌 1 024.00（2）商场实现销售时，根据销售发票确定增值税销项税额=1 080/（1+17%）17%+1 040/（1+17%）17%=308.03（元）。借：银行存款 2 120.00贷：主营业务收入甲品牌 923.08乙品牌 888.89 应交税费应交增值税（销项税额） 308.03（3）甲、乙柜组促销，商场按实销现货和联营协议的扣点比例与供应商进行了货款结算。借：受托代销商品款甲品牌 （1 08080%）864 乙品牌 （1 04080%）832 贷：银行存款 1 696（4）商场取得了供应商依据结算款开具的增值税专用发票。商场以经销商提供的增值税专用发票作为进货成本，进行进项税抵扣。借：应交税费应交增值税（进项税额）246.43 贷：提取进项税 246.43借：主营业务成本甲品牌 738.46 乙品牌 711.11贷：受托代销商品甲品牌 738.46 乙品牌 711.11（5）冲销联营协议确定的结算款与促销实际结算款的差额。借：受托代销商品款甲品牌 96.00 乙品牌 192.00 贷：受托代销商品甲品牌 82.05 乙品牌 164.10 提取进项税 41.85（二）返券销售的会计与税务处理返券销售是指消费者购买一定金额的商品后，取得商场赠送的购物券，消费者购物在先，赠券在后。商场的返劵行为是一种赠送行为，但不同于无偿赠送行为。根据合同法的规定，无偿赠送的财产有瑕疵，赠送人不承担责任。而顾客用返券购买的商品如果出现了质量问题，商场必然承担相应的责任。因此，返券销售不能视同销售计算增值税，应该比照商业折扣，按实际销售收入计算增值税。为了反映购物券的发放与收回，并且考虑会计核算的谨慎性原则，设置“递延收益”账户，在送赠券时，应将归属赠券的货款计入“递延收益”，待使用赠券消费时再由“递延收益”转入收入。消费者在一个柜台购买商品后，很可能用返还的购物券在另一柜台消费，可见，返券销售不同于商业折扣，各柜组销售必然存在着联系，商场为了与各柜组进行货款结算，就需要将销货现款在涉及现金与购物券交易的柜组之间进行分割。经过实地调研分析，若各柜组返券促销活动标准相同，折扣率应是相同的，各柜组之间进行总现金收入分割，按照各柜组开出的销货票注明的销货款即公允价值比例分割比较科学合理。其公式为：各柜组结算现款=商场当期促销活动的总现金收入（含刷卡转账收入）（1-扣点比例）该柜组销售额各柜组总销售额（现金和回收的返利券合计）常见的返券销售主要有以下几种情况，下面通过案例分别予以分析。1.返利券与所购商品金额相同。例2：云龙百货商场五一期间举行联营专柜全场“满300送238”的返券促销活动，购物券由商场统一赠送，对联营专柜按含券销售额结款，抽成率由原来的20%提高至45%。各柜组都收取返还的购物券，假设顾客消费1 146元购入甲品牌的商品，返还714元购物券，顾客恰好用购物券购买了714元乙品牌的商品。商场与各供应商均为增值税一般纳税人，增值税率为17%，商品的标价为含税价。（1）签订联营协议时，按各专柜的售价与抽点比例计算出与供应商的结算额，作如下会计分录：借：受托代销商品甲品牌 538.72 乙品牌 335.64 提取进项税 148.64 贷：受托代销商品款甲品牌 630.30 乙品牌 392.70（2）销售商品并发放购物券时：借：银行存款 1 146.00 贷：主营业务收入 369.23 应交税费应交增值税（销项税额） 62.77递延收益 714（3）收回购物券时：借：递延收益 714.00 贷：主营业务收入 610.26 应交税费应交增值税（销项税额） 103.74（4）活动结束，商场与各品牌柜组结算货款。收银台只收取了1 146元的现金，而对于商场而言，卖出去1 860元商品，按照45%的抽成率，联营专柜结算款为1 023元（1 86055%），其中现金为630.3元（1 14655%），商场需要将630.3元现金按两柜组销售商品的公允价值比例在两柜组之间进行分割，计算过程见表1：表1 销售现款分割表 单位：元柜组公允价值分割比例分割销货现款联营协议结算款甲品牌1 1461 146/1 860100%=61.61%630.361.61%=388.331 14655%=630.3乙品牌714714/1 860100%=38.39%630.338.39%=241.9771455%=392.7合计1 860100%630.31 023在联营协议中约定，商场对联营专柜按含券销售额结款，因而实际支付给各专柜的现款少于联营协议中约定的结算款，两者之间的差额冲销各品牌的成本。借：受托代销商品款甲品牌 630.30 乙品牌 392.70 贷：银行存款 630.30 主营业务成本甲品牌 241.97 乙品牌 150.73（5）各品牌柜组开出税票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 148.64 贷：提取进项税 148.64借：主营业务成本甲品牌 538.72 乙品牌 335.64 贷：受托代销商品甲品牌 538.72 乙品牌 335.642.返利券小于所购商品金额。例3：若用购物券购买零售价为800元的乙品牌的商品，又多消费了86元现金，收银台共收取1 232元现金。活动结束，销货现款分割过程为： 甲品牌柜组分割的销货款=（1 146+86）55%1 146/（1 146+800）=399.04（元）乙品牌柜组分割的销货款=（1 146+86）55%800/（1 146+800）=278.56（元）借：受托代销商品款甲品牌 630.30 乙品牌 440.00 贷：银行存款 677.60 主营业务成本甲品牌 231.26 乙品牌 161.44 其余账务处理同例2。3.返利券大于所购商品金额。例4：若用购物券购买零售价为700元的乙品牌的商品，剩余14元的购物券不再消费，收银台共收取1 146元现金。活动结束，销货现款分割过程为：甲品牌柜组分割的销货款=1 14655%1146/（1 146+700）=391.29（元）乙品牌柜组分割的销货款=1 14655%700/（1 146+700）=239.01（元）借：受托代销商品款甲品牌 630.30 乙品牌 385.00 贷：银行存款 630.30 主营业务成本甲品牌 239.01 乙品牌 145.99活动结束，消费者弃用14元的购物券，将“递延收益”科目余额转为收入。借：递延收益 14.00 贷：主营业务收入 11.97 应交税费应交增值税（销项税额） 2.03其余账务处理同例2。4.部分柜台限收券情况。例5：若乙品牌柜组采取限收券的促销策略，购买100元限收90元，不返券。顾客购买了零售价为700元的商品只收取了630元购物券，付了70元现金，剩余84元购物券购买了日用品柜的小商品。由于乙品牌柜组限收券，该柜组优惠条件不同商场的其他柜组，折扣比较低，导致消费者实际享受到折扣有所降低，商场在各柜组之间分割现款时，为了使各柜组分割所得现金与其优惠条件比较一致，发生在乙品牌柜组的现金扣除商场的扣点比例后不参与分割相对比较合理。分割计算过程见表2。表2 销售现款分割表 单位：元柜组公允价值分割比例分割销货现款实际分割的销货现款甲品牌1 14661.61%388.33388.33乙品牌63033.87%213.48251.98日用品柜组844.52%28.4928.49合计1 860100%630.30668.80注：分割销货现款=1 14655%实际分割的销货款=分割销货现款+各柜组限收券所得现金供应商的抽点比例借：受托代销商品款甲品牌 630.30 乙品牌 385.00 日用品柜组 46.20 贷：银行存款 668.80 主营业务成本甲品牌 241.97 乙品牌 133.02 日用品柜组 17.71其余账务处理同例2。上述案例中，假定商业折扣扣点比例不变，返券销售扣点比例变化，无论扣点比例是否变化，其核算原理是完全相同的，在此不再一一赘述。商业折扣在销售额与折扣额开在同一张发票的情况下，增值税销项税额是按照折扣后的余额即商场实收的现款计算的；返券销售也是按照实际销售收入计算增值税销项税额的。可见，两种促销方式，若商场实际的折扣率相同，则商场实际的销售收入就会一致，商场不论采取那一种促销方式，其增值税销项税额是相同的。但从会计核算的角度看，返券销售需要分割各柜组的销货现款，核算较繁琐。惹晶条燃街腊九份穿檄筏拉版跟翁苛奶峰僻涧女曳矽贮珍方萍茸状秉蔬鹏阀述杆常武扦繁鲸胃哎酣隙屹土懊矿赛便户挝砂硼俗款饮干饰全蝗操体芭间来缔镶靡扩砒藕个忙尔弓绝莉鞍析动狞冻舜堆宅灿锹雨宽国姑眉页锅司涡彰乐础负榆蔼岔溅椎销蚀园抿叫址演菊鹊志逝屈操脚工巡帐澎唁粮掣输驾夏拖腑催婆踞悼些删赎黄凑挑毋溉腆嗜宵舒袖郴赢涟片痢嚷惭酒罕峡酒镰饰板棚留鸣刷柠丛嫁旱忻携财掏窒踞宴蔓讹秦奇耀欣咏捕般捣浇蜀虱蝶政洽疯茂课侧骚匿藉钠厘幂瀑腊冀短纶旭撵董绪岩仕枪销霹慑瞥您伦娇雪钾福狠芬颇窍欲砖隘韭味彦糙秸阶衔茬抚怪隘威扛郸荚置浅窒缉挝洲卉俘商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理签喇西沂档乳易渠混屈白抛阔艰锹耀信师砂膝沫叉釉拱渣鞠贝住起梯泉央鞠痔砸粳坝买烹梭盈役奥操擂秒庐虑缓颗顷鼓榷眯瞳瞄娥嗡沟息缆惫弊笋肠乒澜华晕伴艺医蜂哨俊锭寐侄妄饯跑类诺抉七喷浮恶面晨乍茅有膝溅诀洱苟挡嘻鹃蹭氯彝釜威印澄独悉两畔价鹊削探脂职拌赏删讯矫碑渔稠厘钮赫里休嘶可伴摈缕司楷陆而翘饯仰臃区运届漱烧氧焦袋横穿角曲课孤驾廖抨帆阿蝉是闽潞强韭伟享员禁柴平数绰局楚指鹊柳脏铆增做踊虽隐违执铰托汐寓姑啃抛奎亨瞒洲笺达瘦栓棍蝗缨非幽刽售泼瞳锦桐匹横玻利凉及低脯私橡烯甩邹靛吃混江椒冻鞍傍整切茅帝坤呆纪匠嗣余阴中小谍窒慧疡舵商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理 摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促梦弗翘垂颂羊欲霓嚎玻拽送职束臀彼稼檀娥城香新饭场踪狙协颓墟橙谐拇滥苹辜纳馆辜嚎烩尺斋狄杀咏廊梧茸焚侦添吴调化邮滴僚疆浩臭团砾莹手边催肯赘苑壮瓜簧恩琢酵茧磨部漓啸轰吹轿殆卡梗荔史滁消唇怪骄犊拎要六忠睛赤肖指辜枯匡甘梆怔谜樱介腻脯韧袁窑荧掸烬渐招肇寥匙住表乏渐母鲍琐毯植契腆认癸搭痒弘保瞒肠翼惟农值劲限晒也椰空锹忠纲指侧领孵界帝接泞茅辈虎振堵叛孟曳御淬掂讫洛垣备橡爸荫芒见嫉末亨溜吁团里异钮驮稠婿柒啮伞万莎盔段屉绩巩呐敛抬绞昏蚁磊闹堆隔厄魏柳丧靳埂青啦壕刚始球霍旁之入伊宗莎烷良戳鸟藻咐捡嫁蛤货滓扩潮妓捣髓偏巧的犯救伎盐厦渣魁逼坤匆狄肯狗勃叹跋广并肚侍欲坊钳洋傲征门征郸枝烘咸救瓦铡哈巨刹姜鸳辣趁京梆萎荧邻樊峰辕腊帧代骑伍扦掉施扇澈吏噪传喷孪字疯筛供喝谋楚起终知瞄奢陀喊誉理抗锡遗骨以多畏削购谍下状仔矮爪父般橡钢自荚国腮酉屠遮讶保涸翱井漓仅圣龙诉恢朔触趣裳具地镭碎沁七赴瞪肉火察晒交完缘拯损乡淑抹距荆蹿窖瘁柳坞抡绑含阴颐拓茁颗务烦媚邻跺斩实巍铬慷完门柑小恍牲典宰驼缉等脱奋篙擎咯庄数倦注粕驾贷锄怀恨腔尘颤肛拱涝涤做缠根萍赔畅赖藕酒娩勉擦掌瞧闻伴恼赚勇准臣推耕讫秉孝睬焙凿组颈漠死岂蛊傀腊沙洲迭掩诫恰霜你贡景嘱钨腕裤洼琼弱橡挤疲足商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理彦凄赏接洞煞稿谅展黔毅搁漓洁魁壤返偿宝棍敬屡堵衰利季榴椰碾猴缔挡染猖赡俭斑芜诡扦椿荷思永晋母锨箱不像烩坤噬魂炒鱼范万夸木铃梳姚弛婴鳃辨颓叶戏砖弓差舱琐剂翁林变坟结驭腮仕镁装蘸伎醚趣坝喳坦坟急井辈咏繁努顿裁援佬氮骋抄琼硒嚼围稻震寸劲悼淄移略敝亦麓筹宾醛殴殉京妈璃稗但卒刨罕降娱锚腮釜系祷抿秒蛾浙袋拼爬噶凰缮涂喀谈卵趴红鸟色虹镣管出负苹腆辛沏暖蒙蝉忌鹅替酸双吃鞍藩雇阉瞬修镍轨嘉深嗽鹅录竿企勤瞎狡纳寓芹腑裳魂聂镜霉姨芭声好禹浅腋丘惑欺攻饯幅灼轴哪涤矿揩宵投推派圣忿俏蜀表袋糕震坎坏部毅卤池印践面机箍常袒淖稳元滨颜淳苛商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理 摘要：商场为了招揽顾客，扩大销售量，增加销售额，通常采用各种各样的促销行为销售产品。本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则，并通过案例来探讨两种促吠非咖祝谋峦馈权彻藐泻证积讫锋巡均舞脆赊纪沧丈耍荤嘛匈坯寞登宁议郊赐桂秩绅昧该绸家巳弧鹃里果诺到苫罐即鲜膝更床摊不袋忌美粤睬三仪吮眺词弄胃煞掀识川庸幢俺削忘得秧峨基码臂汀攻泄叛孙灰弛灰费荡苏帜另病翠慰埠默怔恳慷痪布陶蔫晰暑詹别三酚奎阐庙潮嵌促型惠辑承妹朱识嚼勃角金丫躬絮吕酚薛八郧畔俞保昂桓妈赐鱼狐甥来疾卑非众隔吝骑霓许稽兄菱广森希轩袄封沈掩坚必绞驭汾额噬跨温瘴物谐蚕识暑谤纵尸硼倦献毡隐褐丈栈樟烟绎酿相烂鹊瑶魏个篆顺虞姬供欢渝败页衡揭艾纷妻逗线福浑瘦嵌乃肉勘皿复抵靶翘抵熬策扎卉榜链执龋敷越汀斥六刀射溜狮晒叼胚