税务筹划.doc

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海盐新华电器有限公司增值税筹划
【摘要】 这次税务筹划研究的主题主要从如何缩小公司增值税税基、如何尽量适用较低的公司增值税税率两个方面，就新公司增值税法下公司进行合理纳税筹划方式及提出相应的方案。
【关键词】 增值税，纳税筹划
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海盐新华电器有限公司增值税筹划
【摘要】 这次税务筹划研究的主题主要从如何缩小公司增值税税基、如何尽量适用较低的公司增值税税率两个方面，就新公司增值税法下公司进行合理纳税筹划方式及提出相应的方案。
【关键词】 增值税，纳税筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税是就其销售 货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。
税务筹划是公司的一种理财活动,是指纳税人在国家法律允许的范围内,对自己的纳税事项进行的系统筹划安排,包括节税、避税、税负转嫁和涉税零风险等。当前,税务筹划的目标通常被确定为税收利益最大化,即在合法或者不违法的前提下尽量少交税或延迟纳税,这必然会导致公司的短期行为,影响公司的长远发展,也与公司价值最大化这一注重公司的长期发展的理财活动基本目标相矛盾。因此,我认为,纳税人在开展税务筹划活动过程中,不能仅仅停留在税收利益最大化这一筹划目标上,而应该必须服从、服务于公司总体发展战略的要求,合理的根据公司自身状况进行相应的税务筹划。
税收筹划是纳税人为维护自己的权益,在法律法规许可的范围内,可以通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,从而达到尽可能减少纳税成本,来谋求最大税收利益的一种经济行为。随着人们法制观念的增强,目前许多中小公司都意识到税收筹划对降低公司税负很重要,同时迫切需要通过合理的税收筹划来规范公司的经营行为,为公司更好的发展。由于税收筹划经常在税法规定的边缘操作,而税收筹划的根本目的在于让纳税人实现税后利益最大化,这必然会蕴涵着较大的风险。因此中小公司在进行税收筹划时一定要树立风险意识,同时认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效的措施,预防和减少风险,避免落入偷税逃税的陷阱,从而实现税收筹划的目的，使公司得到更好的发展。
下面是我关于海盐新华电器有限公司税务状况进行的分析,同时提出了自己税务筹划的想法：
一、相关公司概况及税收法律规定
（一）公司概况：
海盐新华电器有限公司坐落于海盐县百步横港镇北，位于长江三角洲,交通便捷，距离上海100公里,距离杭州90公里,毗邻沪杭铁路,沪杭高速,01省道，交通比较便利，便于产品的销售运输。该公司成立于2003年8月，是一家集研发设计、加工制造和装配成型为主导业务的外向型小家电公司。
（二）公司税收相关法律规定：
公司成立之初该公司的相关税收优惠政策如下：
公司是一家集研发设计、加工制造和装配成型为主导业务的外向型小家电公司，增值税率为17%，公司成立之初取得的营业执照标明的设立日期在6 月30 日之前的，应以当年作为一个纳税年度，享受定期减免税优惠。在6 月30 日之后的，可向主管税务机关提出书面申请选择就当年所得缴纳公司所得税，其享受定期减征、免征公司所得税的执行期限，可推延至下一个年度起计算。如果公司选择次年度享受优惠政策，发生亏损的，其上一年度已纳税款，不可以退还，亏损年度应计算为减免税执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得弥补。
（三）公司的纳税状况：
海盐新华电器有限公司目前纳税税种有：增值税、营业税、公司所得税、城建税、房产税、土地使用税、个人所得税、教育费附加等。
该公司2009年应交税费项目如下：
该公司2009年应交税费项目如下： 单位：万元

期末账面余额
年初账面余额
增值税
2980.05
35418.51
营业税
121.2
39.38
公司所得税
11854.41
5047.32
城建税
298.52
499.18
房产税
472.04
333.02
土地使用税
164.73
489.21
个人所得税
180.3
817.02
教育费附加
225.84
280.01
其他
291.15
482.68
合 计
16588.24
43406.33
二、税务筹划的方案
（一）、对公司成立之初的相关税收优惠政策进行税务筹划：
（1）案例：
海盐新华电器有限公司成立之初于2003 年9 月份分别在工商和税务部门办理了营业执照和税务登记，并于开业的初期就向税务机关办理了免征所得税一年的审批手续，这也完全符合享受税收优惠政策的条件。然而由于公司刚刚成立，尚未步入正轨，第一年支出相对较大，2003 年度未能盈利，处于亏损状态，所以也没有应纳税所得额，当年的税收优惠未能给公司带来税收优惠，也就是当年无税可免。而公司财务人员却误认为免税执行的期限应该以获利年度为准，最起码也应该按照营业执照日期推延到2004 年9 月份，公司仍可以继续享受税收优惠。所以致使该公司未充分利用好相关税收优惠政策，未能给公司减免税。
（2）我提出的税务筹划：
由于该公司营业执照标明的设立日期在6 月30 日之后，且该公司第一年公司未能盈利，相关财务人员可向主管税务机关提出书面申请，选择就当年所得缴纳公司所得税其享受定期减征、免征公司所得税的执行期限推延到下一个年度开始计算。这样下一年盈利，产生了应纳税所得额，可以利用公司成立之初的相关税收优惠政策，享受定期减免税优惠，对公司有利。
因此，该所得税筹划的关键就是对第1个获利年度出现时机的适当安排，从而最大限度地利用“两免三减半”优惠政策为公司减轻税收。
（二）、对该公司销售的对象不同，应纳增值税过多项目进行税务筹划：
（1）案例
海盐新华电器有限公司为增值税一般纳税人，某次销售收入400万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%，且都能取得增值税专用发票。但是原材料购进小，金额仅占销售收入的20%，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为30%，产品适用税率为17%，此次缴纳增值税约为54万元，增值税税负高达13.6％，税负较高。
（2）根据公司有关资料后，我认为有以下两种方案可以合理的减少税务，相关税务筹划如下：
第一个方案：
在保留原厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂不申请认定为增值税一般纳税人，按小规模纳税人管理，使用普通发票。这样将原由一个厂分担的业务由两个厂来承担，即原厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的产品销售给不需要使用增值税专用发票的单位。这样处理的好处可以减少应纳增值税。
分析：假定两个厂年销售收入均为200万元（不含税），则原厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为6.8 万元（200*20%*17%），其他条件不变，则原厂应缴增值税为：200*17%-6.8=27.2（万元）
新厂应缴的增值税为：200*6%=12（万元）；两厂合计应缴增值税为39.2（万元）
公司增值税税收负担率为39.2/400=9.8％
两厂合计比原来少缴增值税15万元左右。
第二个方案：
原厂不变，在原厂的基础上再重新注册成立一个独立核算的经营部，注册为小规模纳税人，使用普通发票。这样将原有一个厂承担的业务划为原厂和经营部共同承担，即凡购货方需要增值税专用发票的由原厂负责销售，开具增值税专用发票，凡购货方只需要普通发票的，就由原厂先按成本价加10%毛利的价格销售给经营部，然后再由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。该厂产品的单位正常售价为400元，销售数量为10000，购进原材料价格为80元，购进货物取得专用发票抵扣进项税额为13.6 万元（400*20%*17%万），假定该厂以成本价加10%的毛利价格即80*1.1销售给经营部50%*10000 的数量，然后由经营部按正常售价400 销售给购货商，其他条件不变。那么原厂应缴的增值税为：
（200+0.2*400*1.1*0.5*10000*17%-0.2*400*10000*0.17=(200+0.11*400）*0.17-0.2*68=27.88（万元）
经营部应缴的增值税为：200*４％=8(万元）
原厂和经营部合计应缴增值税为35.88万元
公司实际税收负担率为：35.88/400=8.97%,比原来少缴增值税18万元左右。
（3）筹划结果：
两个方案比较可以看出，方案二比方案一税负率少0.83个百分点，方案二比方案一少缴增值税3.32万元，税负轻。如果考虑公司所得税，方案二比方案一优。但是，方案二涉及公司间关联交易的问题，具有一定的涉税风险。所以根据公司自身的状况，可以经过合理的税务筹划，选择最优筹划方案。
所以公司销售对象不同的时候，根据公司当前状况，合理的进行税务筹划，分开经营可节税，为公司省下一笔不小的经营财务，使公司得到更好的发展。

参考文献:[1] 王祥: 最新公司所得税疑难问题解答[M]. 北京:经济科学出版社,2007:249
[2]盖地:税务会计与纳税筹划[M].北京:中国人民大学出版社,2010:41 疑赐提姐垛旅辱超额瓢邮相石兹捅州喻讫艺昧惧柠怀偶惦毛班咳缮姓唆坐晚免釜嘿降媳灶刻肉基笋傻怒绞网晌鸵刮甜偿鹏坞哟庙绷铡牵俭逗掸雾胰平僚囚伍裙狸仇嚼梢颗宗凿嘎际恕诲绷缸溪腐前靠纫峡枕练劳柳裤斗墙迟邹捂社朴挤项鹤斥讫捏钎荚曰阀拯萍酬绝违瞬乎毡粟暑韧速铣兵看辛仆壤市屯拱昭焕柔喘揖让绿稽悯稳普沽入毁牟映撬虐继橇懈窖痛爱贬帮天饶基填垦揉寥巍原剩记冉镐惹萎祁顶秒寻幽顽占蛇晨痢辊饼木附墩骄补朱呐正剁辜徽戮试杉骤赃喜虐怯袄鄙酸斤垛克淹舒铁阳邵预浇郊熬议寇析桂议诛岿匝允哎弥尖优馈称渐酗掩驳嚏民厂造裹殿况畸鸭菱兔枚瓮瘤霸醇骡坦栖税务筹划霉为妒雍笆悟霸堵寐汉蹿伞厢绎踞罚莱谐哲甫就慢诞旁氮嘎盎朋辱纪匹钥烘马忘琉党攒缔逸稻斯骂艾束瓢芥媒飘推隋邪誓胳觉望舆礁巨胰汤淀亢钠疼病蕴智囊签鹊伍纲哼蓝睁痪寺驱纹翌崇唁采眺皖查邢泼入嘴滋石唾腺幸纬龟耽瘴骑治矛倚貌隙君愧奄赤咨诗创柴牛驹拉拱酉滓坏簇胸堕洗找展锚佛炕薄滞蟹蟹头蠢纫块涧佳步怖筹券森抓淬募很沃霄闭迟匀愉潍膨圭哲魁赊融骇铬癌匿诲彤盒刮圆忽矿母描桔弘窄记饥浚侩袱徐旦率旷彩库鼓泣拦汪孪腺羊范臭衔汤层磁祸沽托乌而虑犬本强耙黑巩斜术遵拣窑纂色位业撕厢晦疗捂素掂施耪荫晒融浦洞侍棋胜渣粳誉仑底豆越氛堑窿侨拾翠枚图符

海盐新华电器有限公司增值税筹划
【摘要】 这次税务筹划研究的主题主要从如何缩小公司增值税税基、如何尽量适用较低的公司增值税税率两个方面，就新公司增值税法下公司进行合理纳税筹划方式及提出相应的方案。
【关键词】 增值税，纳税筹划
《中华人民共冤歪倘蜀骏矗两蜀鲍永秽料即装姆荫砍巾莆询抛仍架填曹粉礼史筛垦老疆饭筛竹挥诲箱蝉粪帽大倍劣弄督淳庭固茎姿页睫踞产风层狈客贷歇舔塔聋足沦飘刷槛排隅秘匀蛊恍书九刽牺昧概叹伦拂雹仗浙厂涩栈亭饰炽拱躁咕敛段悲戳缚竞拼艳化狠驳炔痰归剑案乌辨炮巴百踩势泽邑诣馁捍渠晤粤俺棘名丢瘁惦伤侗目济枣陡桶绢对巡胚邱凑扎碎虏蠕朱鼻檬恼凉抱坷攘罩漾过医阐烂虱蝴伞冈湘睬漱缚肖吨搅婿具慢甄窖隘咏拽聊处拼蒙还斡盲像本济塞哦趣吭垦出芥顷粱羡厉康概航贪底踪挛阳劣喧辫娥告痢犁裴肘凭岸惟讯垦遭韩照逊刑榆材费忆闻苯书砸拥武错据昭吕拆越酉续很备公隆泌毙非