非居民企业税收管理的难点及对策建议.doc

精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-非居民企业税收管理的难点及对策建议我国新企业所得税法规定，在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来自中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，按照属地管辖的原则，我国应该对其征收企业所得税，以维护我国的税收利益。但由于非居民企业税源具有一定的流动性和隐蔽性，其征税事项繁杂且特殊，给我们的税收征管带来了一定的挑战。一、非居民税收管理的困难（一）境内居民企业协管到位难对非居民企业来源我国境内的股息、利息、财产收益的税收管理，依赖于我国境内企业，需要境内企业及时提供与非居民企业业务往来有关的合同资料，并按时扣缴税款，协助税务机关对非居民企业进行征管。但目前，我国境内企业协管尚不到位：1、税务机关政策宣传不够。非居民企业税收是一个比较新的概念，专业性较强，境内企业对非居民税收政策还比较生疏，亟需税务机关做好政策宣传工作。如在济南市开展的2008年度金融行业税收检查中，大部分境内金融企业未提供其与非居民企业业务往来的合同资料，也没有扣缴对外支付的股息、利息所承担的预提税。2、境内扣缴义务人扣缴不到位。一些发生非居民业务的境内企业对非居民企业税收政策或是不甚了解，把源泉扣缴协管错误地当成“份外事”，或是对代扣代缴义务有所了解，但怕影响对外经营合作和交往，而不按规定履行扣缴义务。如2009年初，中国工商银行济南支行到济南市历城区国税局开具付汇证明，主要业务是工行济南支行与工行几家海外分行签订融资协议，给国内企业办理进口业务融资。济南市历城区国税局在按规定办理付汇凭证的同时，对该单位2008年对外支付利息的情况进行了调查，发现其2008年向国外银行支付利息550万元，但该行扣缴税款意识淡薄，在融资业务发生时，没有及时向税务机关提供海外融资业务的合同资料，也未能履行扣缴税款义务。3、扣缴手续落实不够，扣缴义务人法律责任不明确。非居民税源分布广泛，我国境内企业、事业单位在日常活动中都存在与非居民企业发生业务往来的可能性，因此可以通过发放扣缴证书的形式对其扣缴义务加以明确。现在，对于已办理税务登记的境内企业，是发放扣缴证书还是在税务登记上加盖扣缴章戳没有统一的规定，而对于没有办理税务登记的事业单位如大专院校、医疗单位等也没有一套完备的扣缴手续，税务机关没有对其发放扣缴证书或其他可以明确其扣缴义务的证件，扣缴义务人法律责任不明确。（二）第三方信息缺乏共享导致协同共管难非居民企业管理涉及多个政府部门：非居民企业在我国进行股权投资、财产转让等活动涉及外经贸管理部门；非居民企业在我国境内买卖股票、债券及其他金融衍生品，需要接受我国证券监督管理部门的监管；非居民企业股息分配、资金借贷涉及银行及外汇管理部门；境外人员进出境涉及到出入境管理部门和劳动部门。但当前，税务机关与国内其他政府部门间难以实现信息共享，外部信息沟通不畅，主要表现在以下方面：1、各涉外政府部门向税务机关提供信息的法定义务不明确。中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则关于地方各级政府及有关部门与税务部门实现相关信息共享的规定不够明确，如哪些政府部门需要向税务机关提供信息，各部门具体提供哪些信息，未按规定提供信息的法律责任是什么等事项需进一步细化。税法中模糊性的规定对各政府部门难以形成有效的法律约束，不能督促他们自觉地向税务机关提供信息。在这种情况下，税务机关只能依靠政府牵头，甚至“托关系”开展工作，以获取有限信息，而不是依托法律理直气壮地获得信息，导致信息的索取在人情关系下进行非正常的运作，影响了非居民信息获取的规范性、完整性、及时性，进而导致税务部门工作的被动。2、政府部门的层级审批权限管理体制给税务部门获取信息增加了难度。根据属地管理原则，基层区县征收机关负责直接的非居民税收管理，但是他们代表税务机关联系相关的外贸、建委、金融等部门时，由于相关的职能部门审批权限划分不对等，势必会影响信息获取的难易度和全面性。以外贸部门为例，外商投资按照不同的规模分别在省级、市级、区县级分别受理，单靠基层税务机关到对应的区县外贸部门无法获得所辖企业的信息，如果让他们就非居民企业信息与市级、省级、中央级外经贸、外汇、海关、出入境管理等部门进行沟通，往往会由于行政级别不对称而难以如愿。例如，山东省外汇管理局负责济南市外汇收支管理，济南市国税局各基层局想获取非居民企业外汇交易信息时，由于行政级别不对称，很难与其进行有效沟通。3.离岸地区税收情报交换不能实现。对于离岸股权转让，或转让所得为非现金支付，由于不牵涉外汇汇出问题，因此外汇汇出完税前置审查制度的纳税保障功能无法实现，且真实交易额也难以确定，带来税收征收管理上的风险。目前，我国对在离岸中心的涉税信息缺乏有效监控与情报交换，这些都对国际间税收情报交换提出了更高的要求。（三）部分法律法规不完备造成实际操作难1.政策规定不明确，扣缴义务责任难以追究。现有税收政策中的一些条文意在加强非居民企业税收管理，但规定不够明确，在实际工作中缺乏可操作性。如非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发20093号）第五条规定，扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得1有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料，文本为外文的应同时附送中文译本”。现实中，我国境内企业在与非居民企业发生业务往来并签订合同之后，一般不会主动向税务机关报送合同及相关资料，针对这种行为的处罚措施，非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法及征管法的相关决定，只对扣缴义务人在税款扣缴环节未按期提供报告表及有关资料的行为进行处罚，但对居民纳税人与非居民企业签订经济合同后，未依法进行合同报备的行为没有规定明确的处罚措施，增加了税务机关的执法困难。2.付汇税务凭证纳税保障措施不完备，政策存在漏洞。随着国际金融形势的变化及外汇储备的增加，我国的外汇管制政策适度放宽，按2009年1月1日开始实施的国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知规定，对境外机构和个人支付等值3万美元以下（含）服务贸易费用的，仅凭合同（协议）或发票（支付通知书）即可办理购付汇手续，无须提交税务凭证。对于3万美元以下的，为不法企业通过筹划将大额付汇化整为零从而偷逃税款提供了操作空间。3.征管范围界定存有争议。根据国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知【国税发（2008）120号】第一条“外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理”；第二条“境内单位和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责”。该政策极易造成国家税务局和地方税务局在纳税人判定上的不一致。如某外国企业在中国境内从事一项经济活动，国家税务局判定该外国企业在我国境内从事该项活动构成常设机构，则该外国企业源于我国的所得应向国家税务局申报纳税；同时，负责向该外国企业支付款项的境内企业由地税机关负责进行所得税管理，该地税机关判定该外国企业的经济活动在我国不构成常设机构，应缴纳预提所得税，从而该外国企业源于我国的收入应在地税部门申报纳税。国家税务局和地方税务局对非居民纳税人认定不一致也在一定程度上导致了非居民税收管理上的混乱。4.政策缺失。新税法实施以来，国家税务总局针对非居民企业税收管理下发了一系列文件，但非居民税收管理事项繁杂，现有政策难以面面俱到，税务机关在税收征管中时常遇到政策缺失而无政策依据的情况。例如，随着金融创新的发展，国际投资者越来越多的投资于金融衍生品，利用金融衍生工具攫取利润，而我国税法欠缺对金融衍生品投资收益的管理措施，导致这部分税款的流失。再如，股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。非居民企业在我国境内一般没有银行账户，也没有实体资产，若非居民企业未按时缴纳税款，税务机关难以采取税收保全措施。另外，新企业所得税法及非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法都没有明确境外企业自主纳税时，税款应该汇往何处，对境内收款人就处理这些税款有哪些约束，在这种情况下，税款即使汇入我国境内也面临流失的风险。（四）纳税人避税手段多样导致税务机关监管难除了上文所述的居民纳税人协管、信息共享和法律政策层面的因素以外，非居民企业为降低在所得来源国的税收负担，争取投资收益的最大化，会进行特定的经济安排以达到避税的目的，增加了税务机关监管难度，这主要表现在以下几个方面：1.通过“夹层公司”间接转让股权进行避税。根据资本结构控制权理论，控权股东或管理层利用其所掌握的控制权而占有或侵占其他中小股东的利益称为控制权收益。目前，这种收益的侵占不仅影响了中小股东的利益，而且影响到了国家的税收权益。例如，香港某上市公司A在我国境内成立由其控股的B公司，2005年经过A公司安排在英属维尔京群岛注册成立了没有实际业务的离岸“壳”公司C（A公司的全资子公司），并通过C公司收购了B公司其他小股东的股权；2007年A公司将C公司的股权转让给另一境外公司D，通过这一经济安排，A名义上是在转让境外C公司的股权，实际是通过这种“夹层公司”转让了我国居民企业B的股权。这种母公司利用内部资本市场控股股东组合形式获取收益的行为，不仅实现了控权股东的利益最大化，而且利用避税地的低税或免税政策规避了税收，也无须在我国就股权转让缴纳预提税。2.利用资本弱化手段避税。现实中，公司由于负债而支付的利息可以计入成本从而减少公司所得税，而股息支出则不能，因此利息具有减税作用。非居民企业通过提高企业负债比例、改变资本结构，减轻股息所得税税负以及居民企业应纳税所得。尽管我国新所得税法对于防范资本弱化避税也有相关的规定，即采取固定比例法，但是固定比例的额度以及相关的计算对象等至今仍未出台配套政策，给反避税执行造成了极大困难。3.通过不付汇规避税收。当前，为企业开具售付汇税收证明仍是税务机关获取非居民企业税源信息的重要手段，但有些居民纳税人向非居民企业支付股息、利息时，直接将款项支付给非居民企业设在我国境内的其他机构，从而无需付汇，绕过了税务机关的检查已达到避税目的。例如，去年，我市一家中外合资企业将税后利润年终分配给一家日籍非居民企业时，没有将股息通过付汇的形式直接派发给日本投资企业，而是汇往该企业在青岛的独资企业中，逃避了预提所得税，此后，税务机关在汇缴检查中通过查阅董事会决议和相关合同条款才发现该情况并将税款追征入库。（五）非居民企业税收调查周期长且取证难如前所述，非居民企业股息、利息、财产收益税收具有隐蔽性强、流动性大的特点，非居民企业未在我国境内设立机构、场所且交易具有突发性，加之如果这种交易涉及避税因素，税务机关还要启动反避税调查程序，进一步增加了案件查证的复杂程度。同时，国际情报交换程序繁琐、时间跨度较长，在一些案件中，国外税务机关还会受到超经济力量的左右，导致情报交换效率低下。例如，非居民企业转让我国境内企业股权，交易双方均为非居民企业且发生在我国境外，在这种情况下，交易主体都位于国外，税务机关难以进行有效沟通，交易细节难以掌握，只能通过境内被投资企业并需要得到其协助才能获取有限信息。因此非居民税收从发现税源到税款入库往往需要经历较长的调查取证时日，难免会影响税收调查的有效性和税款入库的可能性。二、加强非居民企业税收管理的政策建议通过以上分析可以看出，非居民企业税收在我国的法律层面、管理理念、管理能力、管理机制、信息共享等等仍然存在着诸多问题和漏洞。针对我国的改革开放政策、税收法律现状、征管资源条件等国情和税情，我们认为改革和完善非居民企业管理的应采取以下措施：（一）提高认识，充分重视非居民企业税收管理的重要意义随着对外开放的不断扩大，大量的外国企业投资于我国，为我国创造了大量的非居民税源，非居民税收管理逐渐成为税务机关日常工作的重要组成部分。目前，尽管非居民企业所得税收入在税收总收入中所占的比例还比较小，但其意义重大：一是非居民税收管理关系到我国的税收主权。如果对非居民企业税收疏于管理，不仅造成我国税款的流失，而且造成税收主权的丧失，是对国家主权的损害。因此，当前要改变“以税收多少论英雄”的传统观念，从维护国家主权的高度重新认识非居民税收管理的重要性。二是非居民税收增长潜力较大。随着金融全球化进程的加速，国际资本参与我国经济的程度越来越深，投资规模不断扩大，投资领域也不断扩展，给我国经济注入了更多的非居民元素，非居民税收成为我国税收收入的潜力增长点。加强非居民税收管理，确保非居民税款应收尽收，有利于提高税收征管效率，增加税收收入。为此，各级税务机关要大张旗鼓地宣讲非居民企业税收的重要地位，把它放在国家主权的高度上定位摆位，各级领导研究工作要把它纳入工作议程，统筹考虑安排非居民企业税收的征管。基层税务部门和管理人员也要提高综合管理的意识，对非居民企业所得税要同居民企业那样同等对待，强化管理。（二）进一步理顺和完善非居民企业税收机制目前，在税务机关内部，非居民企业税收属于国际税收部门的管理范围，企业所得税属于所得税管理部门的业务范畴，因此，两部门之间要加强沟通与合作，建立联合工作机制，就非居民企业所税管理实现信息、人员的充分交流，尤其在制定非居民企业所得税管理政策时，两部门要加强协商，避免政出多门。同时，按照“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”新时期加强企业所得税管理的新要求，对税收征管模式进行再造和完善。基于非居民企业税收多依赖于境内居民纳税人代扣代缴的现实，我们应在“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”这个税收征管的基本模式下，探索构建非居民税收管理的特有模式，即以居民企业协管为主体，以源泉扣缴为依托，以第三方信息共享为渠道，以防范规避税收为重心，强化政策宣传，增强部门配合，主管协管联动，日常跟踪监管，重点汇缴检查。（三）强化培训，大力提高对非居民企业税收管理的能力一是要扩大非居民税收业务培训对象。接受非居民税收培训的对象不仅要包括少数主管非居民企业税收的税务人员，还要包括各类税务管理岗位的人员。二是拓展企业所得税培训范围。应当把非居民企业所得税纳入到企业所得税的全面培训范围之内，改变过去居民纳税人和非居民纳税人税收业务割裂培训的状况，让所有税务管理人员懂得居民企业与非居民企业所得税的关联性。同时还要加强国际金融、国际贸易、国际投资、外语等跨学科知识的培训，提高税务人员的综合素质。三是更新培训内容。应当将企业财务数据中涉及的应付利润、利息费用等以及财务数据不能涉及的股权结构、融资资本、负债结构、董事会决议信息、上市公司信息披露、相关合同、第三方信息应用等作为培训重点，同时应当将谈判要领、调查程序、取证方式也作为培训的更新内容，进一步提高开展工作的技能。四是改进培训方式，建立案例指导制度。鉴于非居民税收在法条上的抽象性、知识的跨学科以及避税方式的多样性，应当逐步推行非居民税收管理的案例指导制度，通过定期选取典型性、说理性、权威性的案例系统归纳和积累国际税收智慧和经验，用于指导工作实践。（四）加大宣传和执法力度，着力提高扣缴义务人责任意识居民企业协税护税是提高非居民企业税收征管效率的重要手段，提高居民企业协助管理的主动性、自觉性是税务部门当前和今后的工作重点。一方面，税务部门要加大政策宣传和业务辅导力度。对非居民企业税收代扣代缴义务的境内企业，税务机关应加强政策宣传，将关于非居民企业税收的基本政策、基本常识，应扣缴税款的计算依据、计算方法、扣缴责任和扣缴期限等以通俗的语言进行解释，制作宣传册并分发到居民企业手中，并组织专门的非居民企业税收宣传和培训辅导活动，增强境内企业对非居民信息的敏感性。对于非居民业务较多的重点企业，税务机关要主动与其业务人员、财务人员进行针对性强的非居民企业税收知识、资料提供、扣缴流程、业务洽谈与合同签订等系统培训，加强重点税源管理。另一方面，税务部门应加大对不扣缴违法行为的惩戒力度，督促居民扣缴义务的责任企业按税法规定及时履行扣缴义务。（五）建立非居民企业人员入境管理和欠税信息交流制度非居民企业所得税的纳税主体是非居民企业，他们作为投资受益人、财产转让受益人对来源国的应税所得理应按照来源国的法律依法纳税，作为实际负税人，对他们的纳税不遵从行为，国内法律难以制定有效的惩戒措施，但是可以考虑以下手段：其一，对没有纳税的非居民企业有关代理人、总裁等实行入境管理制度。具体是由税务机关对欠税的非居民企业信息通知公安入境管理机关，非居民企业代表人入境时由公安机关提醒纳税人欠税事项，并同时下达限期补缴税款通知，否则实行入境限制制度。其二，为非居民企业建立信用档案，对没有在国内缴纳税款的非居民企业将其欠税信息通知其居民国家税务机关，以期从信誉上影响其纳税诚信记录，使其增加主动纳税的意识。其三，充分利用情报交换形式主动将在我国获取收入但未缴税的非居民企业向其居住国税务机关通告并请求该国税务机关协助调查，追缴税款。（六）完善法律法规，增强执法的操作性一是提升信息共享和传递的法律层面。要根据税收征管法修改实施细则，明确规定国务院要制定中华人民共和国涉税信息共享管理办法，从立法层面保证包括非居民企业信息在内的部门间的有效传递。明确外贸、外汇、公安、证券、金融等部门向税务机关提供非居民信息的具体内容、方式及法律责任，在机制上国务院应当牵头建立国家部委间涉税信息共享机制，国家税务总局应当将国家部委权限的相关信息下发省一级税务部门，省一级的税务部门和市级税务部门依次类推，把相关涉税信息下发给区县基层税务机关，从而打破因审批权限造成的信息沟通的阻隔，让信息共享落实到基层。二是拓展纳税保障的范围。针对股权转让的境外税款监管的被动局面，借鉴售付汇完税凭证的保障措施的成功经验，要求外经贸部门对股权变动也采取境内企业提供已税证明的手段，从而做到关口前移。三是各基层税务机关内部要提高非居民信息的使用效率。基层税务部门在内部应当建立专门的数据库，将分散的非居民企业信息进行整理，并按企业进行分类，便于各部门查询，减少管理漏洞。四进一步明确相关责任和处罚规定。如对扣缴义务人未按时报送合同资料的处罚问题，两个或两个以上非居民企业在境外转让我国境内企业股权的税款的保全措施政策，非居民企业股权转让采取“一次合同，分期支付”方式进行结算的纳税义务时间确定问题等等，政策制定部门要对政策规定加以明确、细化，而不要给征收机关与纳税人留下过多的自由裁量空间。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业) 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)-精品 文档-