实验4-流动资产管理.doc

应收账款管理方法2确定应收账款管理分析步骤4(一)应收账款周转率分析4(二)应收账款账龄分析6存货管理的方法8概论8计算方法8案例1:餐饮企业应收账款管理分析10案例2:电力施工企业应收账款管理探析16一、电力施工企业应收账款管理存在的主要问题16案例3:华基公司应收账款及存货管理案例18实验四 流动资产管理3 设计应收账款管理的方法及可行性报告（1） 应收账款管理的方法（2） 确定应收账款管理分析步骤（包括销售额比例分析；账龄分析）4设计存货管理分析方法及可行性报告（1） 存货管理的方法（2） 确定存货管理分析步骤（包括经济批量分析）应收账款管理方法企业应收账款的管理包括建立应收账款核算办法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日常管理等几方面内容。重视信用调查对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉，偿债能力，资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。控制赊销额度控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内。为了便于日常控制，企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上，作为金额余额控制的警戒点。合理的收款策略应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客房违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。除了以上几个方面的管理以外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和建立应收账款坏账准备制度，也属企业应收账款管理的重要环节。赊销企业在收账之前，应对应收账款的运行过程进行追踪分析。经销商能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，经销商的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。在对应收账款进行追踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。二是债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。需要注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。 确定应收账款管理分析步骤(一)应收账款周转率分析应收账款周转率是反映企业应收账款周转速度的比率，它用来衡量一定期间内企业应收账款转化为现金的平均次数，其公式为：应收账款周转率(次)=销售收人平均应收账款。用时间表示的应收账款周转速度称为应收账款周转天数，也称平均应收账款回收期或平均收现期，其公式为：应收账款周转天数= 360应收账款周转率=(平均应收账款360)销售收入。公式人人都知道，所以表面上看，应收账款周转率分析一定简单明了。但是，在实务中，对“赊销收入”，对“平均应收账款”其实大有文章可做。下面的例子，就很贴切地向您展示出，同样的公式，同样的数据，完全可以算出不同的应收账款周转率(次)，或者说，管理者想报出什么样的应收账款周转率(次)都能报出，难道应收账款周转率(次)会变魔术?让我们来做简单分析。实例3-1A公司新来了3名即将毕业的大四实习生，财务总监交给他们一个作业，让他们分别独立计算公司2008年应收账款周转率指标。提供的资料如下表所示：表3-1 A公司基本财务数据资料注：经分析估算+当期销售收入1. 11，现金收人为3000万元。甲同学的答案：应收账款周转次数= (20000 -3000)(990+10)+(455+5)2 1 - 23. 29(次)，应收账款周转期=36023. 29 =15. 46(天)。乙同学的答案：应收账款周转次数= 20000(990+1 0)+(455+5)21=27. 40(次)，应收账款周转期=36027. 40= 13. 14(天)。丙同学的答案：应收账款周转次数= 20 000(990 +1040)+(455+850)2二11 99(次)，应收账款周转期=36011. 99= 30.03(天)。3个人都很快得出了应收账款周转率，但奇怪的是，同一公司同样的资料，得出的存货周转率指标却相差如此之火：如丙同学的30. 03天与甲同学的15 .46天比较，相差一倍之多。如果我们是财务总监，怎么确认谁的答案正确?还是3个人的答案各有侧重?注意这个小例子说明，若不统一该指标的计算，会严重误导该指标使用者的判断与决策。所以，在运用应收账款周转率公式时，我们需特别注意如下几个问题：(1)公式中的销售收入，应为利澜表中的销售收人，即包含了现销收入和赊销收入。这样处理的理由，一是数据易于取得，具有客观性;二是避免了对当期现销收入或赊销收入的逐笔估算带来的麻烦和人为误差。过去，有的书籍将应收账款周转次数公式的分子写为“赊销收入净额”，即公式的分子=销售收入一现销收入一销售退回、折让与折扣，从理论上讲，这样是更精确，但其实不便于财务报表外部使用者直接计算、复核该指标。而且l，逐笔统计现销收入带来不必要的工作量。在实务中，将现销收入理解为当日的赊销收入，至于销售退回、折旧与折扣已在新企业会计准则的销售收入中抵减，无需再单独列示。所以，上述甲同学的计算过程中，将销售收入减去了现金收入，其答案肯定不正确。(2)公式中平均应收账款余额，应包括“应收账款”和“应收票据”等科目核算的全部赊销账款。按照新企业会计准则的规定，企业赊销业务产生的债权，一般涉及的会计科目有“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”等。因此，应收账款周转率不能仅仅用资产负债表中“应收账款”项目的数值作为计算依据，而应正确理解为销售业务中的债权资金周转率。因此上述乙同学的答案，不考虑“应收票据”的做法也不正确。再来看看丙同学的计算，他在计算平均应收账款余额时，虽然考虑到“应收票据”，却将应收账款余额与应收账款账而价值混淆。而报表列示的应收账款账面价值=(应收账款余额一相应的坏账准备)，是净额，这应该作为一个常识记住。所以，正确的应收账款周转次数=20000(990 +1040 +10)+(455+850+5)12=400003350=194(次)，相应的周转天数=36011. 94= 30. 15(天)。实务中确有不少企业采用丙同学的计算方法，直接以报袁项目的账面价值代替账面余额，忽略坏账准备的影响。注意在坏账准备金额较小时，两种方法计算的周转率差异较小，也可忽略不计。 (3)实务中如果应收账款余额的波动性较大，应尽可能使用更详尽的计算资料，如按每月的应收账款余额计算其平均占用额。同时，应注意公式中分子、分母数据时间的对应性，公式中销售收入一般按年汁算，不足一年的要换算成一年的数据，应收账款周转次数一般指的是一年内的周转次数。(二)应收账款账龄分析按一般财务分析的思路，进行应收账款分析，以应收账款周转率作为当期财务报告评价的依据，只能实现框架式了解。要想确认企业应收账款对整个报表，尤其是对企业经营活动现金流量可能的影响程度，必须分析应收账款账龄分布状态，即应收账款余额属于1年以内、12年、23年、3年以上的比例及数值。如果企业销售额呈上升状态，而账龄较长的应收账款占其总额的比重较大，则可初步认为，最近期间，企业经营活动现金流较好，但应收账款或有损失风险较高，或者可以说已虚增了一定销售收入，一旦严格考核资产的优良程度，将对这部分不容易收回的应收账款提取较高比例的坏账准备，会直接冲减企业当期利润。既然分析应收账款账龄分布变化能评价企业现金流的风险，那么，应该从什么角度着手呢?实例3-2表125是某电器元件企业最近3年的应收账款账龄分析表，附带提供的有该公司每年坏账准备科目期末余额数及当年销售收入总额，此外，该企业2005年年底的应收账款总额为1 142万元。表3-2(1) 某电器元件公司3年应收账款账龄分析表 单位：万元则计算20062008年3年的应收账款周转率结果如表所示：表3-2(2)某电器元件公司应收账款周转车资料表单位：万元从表关于应收账款周转率及周转天数的计算结果来看，该企业应收账款的周转率在连年提高，收回应收账款的速度也在提高。但事实是否如此呢，再回到表12-5关于账龄分析可以看出，20062008年，企业的应收账款总额没有大幅波动，但各年中3年以上应收账款占整个应收账款的比例却连年攀升，比率分别为29. 15%、42. 89%和60. 55%，从3年以上应收账款“雪球”的不断增大，我们可以看出，企业的应收账款回款状态非常差，从3年的数据来看，应收账款成为坏账的机率非常高。如果大胆地假设2008年时，该企业有80%的3年以上应收账款发生了坏账，那么这一“定时炸弹”的“引爆”将直接减少企业的净利润金额为604万元，达到了当年销售收入的26. 89%( 6042 254=0.268 0)，如果报表使用者没有提前发现企业应收账款账龄“暗藏杀机”，恐怕真的出现净利润项目“突然红灯”时，还在一头雾水，不知为什么企业销售收入没有减少、成本费用没有增加，应收账款周转率也有改善，企业却“扭盈为亏”。总之，单纯应收账款总额大，未必是大问题，因为可能企业的销售收入提高了，因为应收账款的增幅与销售收入的增加有必然联系。但如果当年应收账款增长率高于销售收入增长率，则至少说明企业回笼资金较慢。如果连续数年账龄较长的应收账款逐渐增多，而销售收入的增长有限，则说明问题正在恶化。注意仅仅有“应收账款周转率”指标作定性分析还不够，报表使用者还需要通过附注资料提供的信息，关注企业应收账款的账龄。存货管理的方法概论存货管理就是对企业的存货进行管理，主要包括存货的信息管理和在此基础上的决策分析，最后进行有效控制，达到存货管理的最终目的提高经济效益。烽火猎头专家认为存货管理是将厂商的存货政策和价值链的存货政策进行作业化的综合过程。反应方法或称拉式存货方法，是利用顾客需求，通过配送渠道来拉动产品的配送。另一种管理理念是计划方法，它是按照需求量和产品可得性，主动排定产品在渠道内的运输和分配。第三种方法，或称混合方法，即用逻辑推理将前两种方法进行结合，形成对产品和市场环境作出反应的存货管理理念。一项综合的存货管理战略将详细说明各种政策，并用于确定何处安排存货、何时启动补给装运和分配多少存货等过程。计算方法存货管理的方法就是如何对存货投资进行管理与控制的方法，如合理控制存货的经济进货批量、储存限额与储存期及ABC分类管理等。1.存货经济采购批量控制经济购进批量是指能够使一定时期存货的总成本达到最低点的进货数量。存货总成本由进货成本、储存成本、缺货成本三要素构成。(1)进货成本进货成本主要由存货的进价成本、进货费用和采购税金三方面构成。进价成本和采购税金为无关成本，固定性进货费用为相关成本。(2)储存成本储存成本即为企业为存货所发生的费用，主要包括存货资金占用费或机会成本、仓储费用等。变动性储存成本为相关成本。(3)缺货成本缺货成本是因存货不足而给企业造成的停产损失、延误发货的信誉损失及丧失销售机会的损失。存货经济批量控制是指在不考虑缺货成本的情况下，进货成本和储存成本总和最低水平下的进货批量的确定。存货经济批量控制是一种理想的模型，在实际应用中受到一定限制，它有如下假定条件：(1) 企业在一定时期的进货总量可以较为准确地预测;(2) 存货的耗用或者销售比较均衡;(3) 存货的价格稳定,且不存在数量折扣优惠;(4) 每次的进货数量和进货日期完全由企业自行决定,且不会断货;(5) 仓储条件及所需资金不受限制;(6) 不允许出现缺货情形。依据该模型可得出如下条件：而存货限量控制和存货储存期控制在一定程度可克服存货经济批量控制的缺点。 例：某企业每年需耗用甲材料3000千克，该材料的单位采购成本60元，单位储存成本2元，平均每次进货费用120元，求经济进货批量、总成本、进货平均占用资金、和进货次数。 2.存货储存期控制在存货储存期控制下,存货投资所发生的费用可按照与储存时间的关系分为一次性费用和日增长费用。存货保本期和保利期的计算公式如下： 例: 东方流通企业购进甲商品2000件，单位进价（不含增值税）50元，单位售价65元（不含增值税），经销该批商品的一次费用为11000元，若货款均来自负债，年综合利息率10.8%，该批存货的月保管费率2.4，销售税金及附加800元；该商品适用17%的增值税税率。(1)计算该批存货的保本储存期；(2)若企业要求8%的投资利润率，计算保利期。解:(1) 存货的保本期=(65-50) 2000-11000-800/50(1+17%)2000(10.8%/360+0.24/30)=409(天)(2) 保利期=(65-50) 2000-11000-800-50(1+17%)8%/50(1+17%)2000(10.8%/360+0.24%30) =199(天)3.存货ABC分类管理ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行按品种重点管理，按类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。其分类标准主要有两个：一是金额标准，二是品种数量标准。其中金额标准是最基本的品种数量标准仅作为参考。4.零存货与即时性管理零存货要求企业的生产经营需要与材料物资的供应之间实现同步，即体现出即时性，使物资转送与作业加工处于同一节拍。案例1:餐饮企业应收账款管理分析一、餐饮企业的应收账款管理现状近几年，在扩大内需的促进下，餐饮行业成为国内消费需求中发展速度最快，增长速度最高的行业。中国烹饪协会和中国社会科学院2007年10月19日发布的2007中国餐饮产业运行报告显示：2006年中国餐饮消费实现历史性跨越，全年零售额首次突破1万亿元人民币，达到10345.5亿元，同比增长16.4%，比上年净增1458亿元，比GDP增速高出5.7个百分点，连续16年实现两位数高速增长。据中国商务部最新消息，2007年全国餐饮业实现零售额1.23万亿元人民币。餐饮行业繁荣发展，竞争也日益激烈，为了在竞争中求发展，以赊销方式促销已成为我国餐饮行业一种有效的营销策略。但是这种营销方式在扩大收入的同时，也造成了餐饮企业应收账款居高不下的情况。中国统计网的数据表明，2005年2007年我国餐饮企业应收账款占流动资产的比重正逐年增高。2007年中国餐饮百年老店全聚德发布了新股定价报告，报告中指出，公司应收账款金额小，且以大型超市、旅行社为主，付款期限也一般介于30天90天，应收账款周转较快，近三年平均应收账款周转率为45.41次/年。但值得注意的是，比之于存货周转率和净资产周转率的持续上升，应收账款周转率在三年间却时高时低，尤其是2005年，在主营业务收入大幅度提高的同时，应收账款周转率却处于三年中的最低水平。二、餐饮企业应收账款存在的问题餐饮企业一味追求收入的增加，对应收账款往往没有严格的全面管理意识，造成账款难以收回，最终变成坏账、死账的现象非常严重。据有关统计资料表明，不能按期收回的应收账款只有不到20%额度是因为客户财务状况原因造成的。餐饮企业应收账款管理内部存在的问题，主要表现在信用政策不规范、监控措施不力、收账政策不够合理等三个方面。1.信用政策不规范餐饮企业应收账款管理中往往缺少或不太重视信用政策这一环节。由于餐饮企业都面临着激烈竞争，担心客户转向竞争对手，所以有关部门没有制定严格的信用政策，放宽甚至不设信用条件，对国有企业收款不重视，私人企业和个人收款又无效果，致使账款一拖再拖，不仅提高了账款的收账成本，而且加大了变成坏账的可能性。另外，餐饮企业本身的营销人员因为没有可依照的赊销客户信用标准，往往只顾当时促销，对客户了解不深，造成账款难以确认。2.监控措施不力企业会计制度要求：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。但是，多数餐饮企业没有很好地掌握或运用现代先进的信用管理技术和方法，交易后对客户的信用风险缺少评估和预测，不定期统计应收账龄及增减变动情况，对应收账款坏账准备计提方法的选择和计提比例的多少没有概念。3.收账政策不够合理对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些餐饮企业由于缺乏必要的收账政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。另外，餐饮企业应收账款的回收中，经常会发生未授权销售减免的情况。未授权的销售减免是指客户以正当或不正当的理由在未经卖方认可的情况下，单方面减少所应支付的金额，它不仅会直接减少应收账款，也会让客户得寸进尺，给以后的交易带来麻烦。除了销售人员未能明确地向客户解释本企业的销售政策，企业收账政策存在问题也是未授权销售减免发生的原因之一。三、解决餐饮企业应收账款存在问题的对策要解决餐饮企业应收账款存在的问题，应建立餐饮企业应收账款全面管理系统，既：事先规范的信用政策，事中严格的监控措施和事后合理的收账政策。1.制定规范的信用政策企业应收账款赊销效果的好坏，依赖于事先规范的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间、现金折扣政策。(1)确立信用标准对于餐饮行业来说，应收账款不仅包括因销售产生的款项，也有企业存出的保证金，如企业的房租押金、因购买商品而交纳的保证金等。由于客户众多，鱼龙混杂，大多数尤其是中小型餐饮企业信息搜集和管理方式落后，评价客户单纯以现实消费量或采购量的大小来划分其重要性，而忽视客户未来的偿债能力和潜在的交易价值。因此，确立信用标准是餐饮企业应收账款管理中首要的任务。信用标准就是赊销客户的信用等级，财务管理者可以根据“5C”系统来评定，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。这些方面的信息主要可以通过下列渠道取得：专门资信调查机构所提供的客户信息资料及信用等级标准资料，看有无不良历史记录来评价企业的品德等；委托往来银行信用部门向与客户有关联业务的银行索取资料，银行和其他金融机构或社会媒体定时都会向社会公布一些客户的信用等级资料，可以从相关报刊资料中进行搜集；客户的财务报告资料是信用分析最理想的信息来源之一，但需注意报表的真实性，最好是取得近期经过审计后的财务报表。通过计算一些比率，特别是对资产的流动性和短期偿债能力的比率进行分析，来评价企业能力、资本的好坏，以利于企业提高应收账款投资的决策效果；从企业以往与客户往来的经验中获取。个人往往也是餐饮企业的赊销客户的一部分，这样的情况就只能从以往经验中判定信用等级，对于不经常赊账的个人客户最好要求存放一些抵押品，以抵押品来判定信用等级更可靠。根据调查结果的优劣评定其信用等级，建立好、中、差赊销客户信用等级档案。信用标准是餐饮企业决定允许或拒绝客户赊销的依据，制定的标准过高，会影响企业市场竞争力的提高和收入的增加，反之，则会导致坏账损失风险加大和收账费用的增加。由于实际情况错综复杂，如有必要可以运用计算机上的自动信用评估模型，但不能机械遵循，财务决策者必须结合餐饮企业实际情况，具体分析、判断。(2)规定信用条件所谓信用条件是指接受客户赊账时所提出的付款条件。根据事先确立的信用标准，信用等级越高，信用条件越宽松。信用条件主要包括信用期间，现金折扣政策。信用期间是企业为客户规定的最长付款时间，现金折扣则是客户在账款到期前付款给予的优惠。从某种意义上说，现金折扣政策是信用期间的延伸。在财务理论上，基本表现方式如“2/30”，“n/60”。意思是：若客户能够在发票开出后的30日内付款，可以享受2%的现金折扣。如果放弃折扣，则全部款项也必须在60内付清。其中，60天为信用期间，30天为折扣期间，2%为现金折扣率。信用期间的长短和现金折扣的大小要与餐饮企业的自身承受能力相平衡，为避免信用条件过多，计算繁杂，相互之间混淆不清，最好采用每类信用等级对应一个固定信用条件的方法，而改变信用条件时，要从销售成本，收账费用等各个方面与原信用条件带来的实际效益相比较，切不可盲目行事。2.执行严格的监控措施制定规范的信用政策是应收账款全面管理系统的基础环节，执行严格的监控措施则是系统中的关键一环。应收账款的监控措施包括监督应收账款回收情况和建立坏账准备制度。(1)监督应收账款回收情况应收账款形成以后，企业必须做好账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。账龄，通常指应收账款在账面上未收回的时间，换言之，就是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。一般认为，账龄越大，应收账款收回的可能性就越小，应计提的坏账准备也就越多。据美国收账者协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过1年的账款回收成功率为26.6%，超过2年的账款只有13.6%可以收回，超过三年基本上就可以确定为呆账、坏账了。账龄分析是对应收账款账龄的结构分析，它是一种筛选活动，用以确定应收账款管理的重点。由于餐饮企业的客户众多，往来业务频繁，利用Excel对应收账款进行账龄分析，能快速准确地确认应收账款的账龄，省时省力，方便快捷。另外，针对公司本身的应收账款回收情况，还可以采用财务指标分析法，通过分析应收账款周转率和平均收账期等财务指标，找出应收账款管理中的成绩与不足，并及时修正信用条件。(2)建立坏账准备制度无论餐饮企业采取怎样规范的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的，而且，对应收账款进行账龄分析归根到底是为了计提坏账准备。因此，赊销本身的不确定因素要求企业遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并提取坏账准备金。我国会计制度要求企业按照应收账款的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为0.5%。四、采用合理的收账政策收账政策，是指信用条件被违反时，拖欠甚至拒付账款时，餐饮企业所采取的收账策略和措施。一般情况下，采取程序化的收账措施，具体实施时应量化地权衡各种收账方案效果的好坏程度。1.制定程序化的收账措施大型餐饮企业应该组建专门应收账款清欠部门，中小型餐饮业应该组建临时的清欠队伍，制定明确且程序化的收账措施：对过期较短的客户，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的客户，可以措辞婉转地发函(信函或电函)催款；对过期较长的客户，频繁的信件催款，并加以电话催询；对过期很长的客户，定期向客户寄发账单，在催款时措辞严厉，必要时再提请有关部门仲裁甚至提起法律诉讼，或委托收账企业收款。2.量化地权衡收账方案的效果一般而言，收账费用越大，收账措施越有力，可回收的应收账款也越大，坏账损失就越小。也就是说，收账费用和坏账损失基本成反比。更具体的，刚开始时，增加收账费用对于减少坏账损失的效果并不明显，随着收账费用进一步增加，减少坏账损失的效果越来越明显，到最后达到饱和点，即以后再增加收账费用，减少坏账损失的效果几乎为零（如下图）。因此，一味地追求催讨手段的力度，很难使收账政策的效果达到最优，有时甚至破坏了同客户的关系而影响了企业的持续发展。判断收账方案优劣的着眼点在于怎么使应收账款的总成本最小化，在权衡收账费用和所减少坏账损失的大小的前提下，可以通过比较各收账方案成本的大小，选择最优方案。总之，中国餐饮消费连年来实现了历史性跨越，餐饮企业随之面临着前所未有的挑战和机遇。虽然，以赊销带动销售不失为餐饮企业在竞争中求生存的良方，但是，企业的决策者也应该意识到加强应收账款管理的重要性，在发挥应收账款强化竞争，扩大销售功能效应的同时，尽可能降低坏账损失与应收账款管理成本，最大限度地提高应收账款的管理水平。案例2:电力施工企业应收账款管理探析随着国家对新能源建设力度的不断加大，传统的电力施工企业之间的竞争越来越激烈，越来越多的电力施工企业都面临“干工程难，催要工程款更难”的双重困境，一方面，为在竞争中抢占市场，广揽活源，企业需要垫付大量的资金来承揽项目；另一方面，电厂业主由于融资问题等种种原因拖欠工程款，占压电力施工企业大量流动资金，使电力施工企业面临巨大的商业风险。积极而有效的应收账款管理将有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高，因此，越来越多的电力施工企业已经意识到应收账款的重要性，应收账款管理能力的高低将直接关系到电力施工企业市场竞争力的水平。一、电力施工企业应收账款管理存在的主要问题1.应收账款管理制度不健全有些电力施工企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与经营、合同结算等业务部门核对相关数据，工程结算收入与核算脱节，出现问题不能及时暴露，有些电力施工企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津，对应收账款管理责任不清。2.考核制度不健全，片面追求经营收入部分电力施工企业负责人只重视施工产值的增长，将工程项目管理人员的工资报酬与施工产值相匹配，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重电力施工产值完成的多少，而不考虑应收账款的回收情况。由于对应收账款管理的不够重视，企业往往存在应收账款责任部门不明确、对账不及时、催收不力的现象，从而导致企业应收账款负担沉重。有的电力施工企业负责人对有关债权的法律知识欠缺，对应收账款管理各环节重视不足，致使应收账款的追讨甚至出现过了追溯实效等不正常的情况；甚至为了政绩及个人利益，将其他一些不应计入应收账款的项目通过应收账款科目核算。3.应收账款日常疏于管理部分电力施工企业对应收账款方面的管理不严密，或者疏于对往来帐款的管理，不定期与相关单位核对帐目，长期下去欠款企业对债权人的对帐要求持抵触情绪，不愿意对账，长此以往就造成了往来帐款帐目不清，为以后的催收，清理工作带来困难。企业财务管理制度要求公司应该有严格的应收账款管理政策，如果平时企业催收力度不够，欠款企业时间一长就理所当然的拖欠货款。大量工程应收帐款的发生让这些企业终于知道了应收账款管理的重要性，财务管理的重要性。不仅需要管施工，财务同样需要严格管理，科学的管理制度必不可少。4.不良社会风气的影响一方面当前市场经济迅猛发展，市场竞争日益激烈，为扩大市场份额的需要，越来越多的施工企业采取垫付资金来增加企业的竞争力，这就造成企业间相互拖欠应收账款的现象更加严重；另一方面是很多企业故意拖欠账款，即使有钱也不还，社会普遍缺乏诚信。5.施工企业过渡依赖人情收款部分施工企业过分依赖人情回收工程款，缺少相应的管理程序，在遭到长期拖欠工程款时，碍于面子或靠虑到以后还想合作，长期不采用法律手段回收工程款，导致应收账款日积月累，以致到最后企业无法正常运作。二、提高应收账款管理水平的途径1.建立应收账款内控制度，从源头控制应收账款额度一个施工企业的内部控制制度包含很多内容，但是对于应收账款管理来说，如果没有合理的内部控制制度，施工和收款缺乏责任制就会导致盲目施工，比如内部控制制度不和理或是不严密，施工和收款的责任权限不明确，出了问题没人负责，或是有问题没人处理等都会造成施工的盲目、客户的选择不合理、货款的难以收回等问题。部分施工企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或者有章不循，形同虚设。施工企业要建立有效的应收账款管理体系，对应收账款的账龄要及时进行分析，及时调整企业的信用政策。账龄分析就是根据客户所欠账款的时间长短，分析应收账款收回的可能性及金额。具体就是看有多少应收账款是在信用期内，有多少应收账款超过信用期，将所有逾期的应收账款编入账龄分析表，这样就可以很清楚的获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款收现率。2.加强对应收账款的动态分析跟踪管理企业应收账款发生后，电力施工企业不能去消极等待业主付款，而应对应收账款进行动态分析管理。加强日常监督和管理，以便随时掌握应收账款的情况并根据不同情况作出相应的决策。首先，应收账款发生后，企业的财务部门应隔一定的时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，定期进行通报，督促业务部分进行催收。其次，要密切关注业主的经营状况，加强日常询证。施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回收的风险。项目经理部的财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。再次，要明确应收账款中工程预收款、进度款、质保金等各环节的责任人，相应的责任部门要在施工过程中切实负起管理责任，提高应收账款回收率。3.适当引入外部催款力量，加大催款力度对应收账款的催收可以适当聘用有经验的人员和律师进行清欠也可以聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收案例3:华基公司应收账款及存货管理案例 华基公司是一家销售小型及微处理电脑的电脑公司，其市场目标是针对小规模的公司，这些公司只需要使用电脑而不需要购买像IBM所供的大型电脑设备。公司所生产之产品极佳，销路很好，而扩张迅速。关于该公司1999年至2001年的资产负债表与损益表如表551及表552所示。表551 资产负债表 单位：万元1999年2000年2001年现金100150200应收账款100020003000存货90018002800流动资产净值200039506000固定资产净值300035504000资产合计5000750010000应付账款300400500应付银行票据（10）30012802350应付费用100120150流动负债合计70018003000长期负债（10）100021003200普通权益330036003800负债与净值总额5000750010000表552 损益表（年底） 单位：万元199920002001销货毛收入7500875010000折让8090100销货净额742086609900销货成本（销货毛收入的80）600070008000毛利142016601900减：利息费用90250500信用部门及收款费用203050呆账费用210330450课税所得11001050900税款（40）440420360净利660630540利息费用是根据每年的平均货款余额，不是根据表551所示年底资产负债表得出。负债的利率为10，因此，平均负债余额，1999年为900万元，2000年为25