财务管理课件jy1501.doc

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第十五章　全面预算

　　一、考情分析
　　本章为非重点章，题型以客观题为主，也可能出计算题，计算题的主要出题点是现金流量预算的编制。2009年估计分值为5分左右。

　　二、内容框架与重点提示

　　三、主要考点讲解
　　考点一 全面预算的构成

　　考点二 全面预算方法
　　（一）增量预算法与零基预算法

定义
优缺点
适用前提
增量预算
（调整预算）
是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。
缺点：预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
（1）现有的业务活动是企业所必需的；
（2）原有的各项业务都是合理的。
零基预算
（以零为基础编制预算）
不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
缺点：工作量大。
主要用于销售费用、管理费用等预算的编制
　　（二）固定预算法与弹性预算法

定义
适用范围
固定预算
（静态预算）
按照某一固定的业务量（如生产量、销售量等）编制预算的方法。
适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制
弹性预算
（动态预算）
在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制系列预算的方法。
适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算。
　　弹性预算法的具体方法包括公式法和列表法：
方法
编制要点
优点
缺点
公式法
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量
便于计算任何业务量的预算成本。
阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
列表法
在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。
不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
　　（三）定期预算法与滚动预算法
方法
定义
优点
定期预算
以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。
保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
滚动预算（连续预算、
永续预算）
在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向前滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
使预算期间依时间顺序向前滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，能够使企业近期目标和长期目标结合起来；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

　　考点三 营业预算的编制
营业预算
主要公式
其他应掌握的问题
销售预算
本期销售商品所收到的现金
＝本期销售本期收现＋以前期赊销本期收现
＝期初应收账款＋本期的销售收入－期末应收账款
销售预算是整个预算的编制起点。
生产预算
预计生产量＝（预计销售量＋预计期末存货）－预计期初存货
生产预算仅仅反映实物量指标，不反映价值量指标。
直接材料预算
（1）预计采购量＝（生产需用量＋期末存量）－期初存量
（2）本期购货付现＝本期购货付现部分＋以前期赊购本期付现的部分＝本期购货成本＋期初应付账款－期末应付账款
以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。
直接人工预算
人工总成本＝每小时人工成本×总工时
以生产预算为基础编制的。当期人工总成本都作为现金支出。
制造费用预算
制造费用现金支出＝预算数－非付现费用
变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计。
产品成本预算
产品成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
按生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算汇总编制。
销售及管理费用预算
销售及管理费用现金支出＝预算数－非付现费用
销售费用预算以销售预算为基础。

　　考点四 现金流量预算的编制
　　现金流量预算又称现金预算，是企业预算期现金流转时间及金额数量的预算，是企业的一种综合性预算，包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。
　　现金流量预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。具体说明如下：
　　1.现金收入＝期初现金余额＋销货现金收入
　　2.现金支出＝直接材料支出＋直接人工支出＋制造费用支出＋销售及管理费用支出＋所得税支出＋购置设备支出＋股利支出等
　　3.现金多余或不足＝现金收入－现金支出
　　4.期末现金余额＝现金多余－还款支出－利息支出等
　　或期末现金余额＝现金不足＋借款现金流入－利息支出等
　　【提示】
　　一般按“借款在期初，还款在期末”来计算利息；如果借款合同约定利息在还本时支付（利随本清），则根据还本金额计算利息；如果利息是定期支付，则按全额计息。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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